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      2. 加價(jià)代銷的納稅籌劃

        時(shí)間:2024-08-12 20:41:58 財(cái)稅畢業(yè)論文 我要投稿
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        加價(jià)代銷的納稅籌劃

        在代銷業(yè)務(wù)中,一些受托方雖然和委托方簽訂了收取手續(xù)費(fèi)方式的代銷合同,但往往在實(shí)際代銷時(shí)又單方面加價(jià)銷售,造成代銷行為既非收取手續(xù)費(fèi)方式又非視同買斷方式,不僅無(wú)法按照《制度》規(guī)定的常規(guī)程序進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,而且在稅收上也容易產(chǎn)生分歧。有一種觀點(diǎn)認(rèn)為,受托方單方面加價(jià)銷售代銷貨物的加價(jià)部分需繳納營(yíng)業(yè)稅,即受托方計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)除了代銷合同所約定的代銷手續(xù)費(fèi)以外,還要加上自行加價(jià)的部分。其理由是:根據(jù)營(yíng)業(yè)稅稅法規(guī)定,營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括經(jīng)營(yíng)行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。加價(jià)代銷本質(zhì)上仍屬于代銷業(yè)務(wù),在代銷業(yè)務(wù)中取得的利益均屬于代銷業(yè)務(wù)收入,所以,其加價(jià)所得應(yīng)作為代銷手續(xù)費(fèi)的組成部分一并繳納營(yíng)業(yè)稅。由于對(duì)外銷售的貨物又必須視同銷售全額計(jì)繳增值稅,這就使得加價(jià)部分既負(fù)擔(dān)了增值稅,又負(fù)擔(dān)了營(yíng)業(yè)稅,一些納稅人因此稅負(fù)過(guò)重而怨聲載道,但卻不知道這樣納稅究竟錯(cuò)在那里。為此,筆者結(jié)合案例介紹加價(jià)代銷行為的納稅籌劃。  一、實(shí)務(wù)案例  A公司和B公司均為一般納稅人,2005年12月初,A公司委托B公司銷售電視機(jī)10臺(tái),代銷合同約定,每臺(tái)銷售價(jià)格為2340元(不含稅價(jià)為2000元),每銷售一臺(tái),A公司支付B公司100元代銷手續(xù)費(fèi)。但是B公司將每臺(tái)電視機(jī)的銷售價(jià)格擅自提高到2440元(含稅價(jià)),即將每臺(tái)電視機(jī)的零售價(jià)提高了100元。至12月末,B公司銷售完10臺(tái)電視機(jī)并向A公司開(kāi)具了收取1000元手續(xù)費(fèi)的結(jié)算發(fā)票,同時(shí)將扣除手續(xù)費(fèi)后的銷貨款22400元匯至A公司。  賬務(wù)處理如下(假設(shè)按接收價(jià)核算):  1.12月初收到受托代銷商品時(shí):  借:受托代銷商品(接收價(jià))

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