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論稅收籌劃對(duì)稅收征管的影響
一稅收籌劃在其運(yùn)行過(guò)程中，具有下列基本特點(diǎn)：
1.稅收籌劃以追求稅后利益最大化為目標(biāo)
稅收籌劃作為一種行為，其目標(biāo)在于追求稅后利益的最大化。換言之，即使當(dāng)前稅負(fù)水平提高，但若能帶來(lái)稅后利益的增加，這種納稅方案還是可取的。雖然稅負(fù)的降低在很大程度上能帶動(dòng)稅后利益的提高，但稅負(fù)的提高有時(shí)候也可以產(chǎn)生同樣的效果，例如，在現(xiàn)實(shí)生活中存在的稅負(fù)逆流轉(zhuǎn)，實(shí)際上就是一種以提高稅負(fù)來(lái)促進(jìn)稅后利益最大化為特征的稅收籌劃。這種利益既可以是近期利益，也可以是長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。此外，稅收籌劃過(guò)程是圍繞著如何充分利用各種有利的稅收政策和合理安排稅務(wù)活動(dòng)，達(dá)到稅后利益最大化開(kāi)展的。人們?cè)诨I劃過(guò)程中使用的，可能是合法的，也可能是不違法或者是違法的。這樣，籌劃的結(jié)果便可能出現(xiàn)與立稅精神相適應(yīng)的合法籌劃，與立稅精神相悖的不違法或違法籌劃。例如，避稅籌劃就是一種與立稅精神相悖的不違法籌劃；利用稅務(wù)機(jī)關(guān)征管漏洞，把應(yīng)稅收入轉(zhuǎn)為灰色收入達(dá)到“節(jié)稅”目的，則為違法籌劃。可見(jiàn)，稅收籌劃所提供的納稅模式本身可能隱含有與立稅精神相悖的不違法以及違法的行為。把稅收籌劃理解為合理節(jié)稅是不妥當(dāng)?shù)摹?duì)稅收籌劃理解的偏差，將不利于人們?nèi)姘盐斩愂栈I劃行為可能帶來(lái)的負(fù)面，以及對(duì)它實(shí)施有效的管理。
2.避稅和利用稅收征管的灰色地帶成為稅收籌劃的重要手段
在稅收籌劃中，采用與立稅精神相一致的涉稅行為，能夠獲取正常的籌劃利益；而若能成功地采用與立稅精神相悖的涉稅行為，例如，避稅甚至是逃稅，則能夠獲取超正常的籌劃利益。雖然這種籌劃要冒較大的風(fēng)險(xiǎn)，而且籌劃成本又比較高，但由于其超正常利益較大，在我國(guó)的稅收籌劃中已被廣泛地使用，特別是避稅籌劃。此外，利用稅收征管漏洞實(shí)施避逃稅的情況也比較嚴(yán)重，主要表現(xiàn)為，把應(yīng)稅收入轉(zhuǎn)為灰色收入，利用稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)灰色收入的確認(rèn)困難而達(dá)到降低稅負(fù)的目的。由于目前國(guó)家對(duì)稅務(wù)行政司法監(jiān)督較嚴(yán)密，稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法程序上必須做到“先取證，后決定”，在未能獲取確鑿證據(jù)之前，往往不能貿(mào)然實(shí)施行政處理，這無(wú)形之中便給籌劃者提供了避稅的機(jī)會(huì)。在目前許多論及稅收籌劃的書刊中，也把避稅和灰色地帶作為實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最低的重要方法來(lái)介紹，甚至在許多稅收籌劃的講座上也側(cè)重傳授這些方法。由于輿論的誤導(dǎo)和現(xiàn)行稅法和征管存在的漏洞，使避逃稅成為當(dāng)前我國(guó)稅收籌劃的重要手段。
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