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涉稅合同與納稅籌劃
市場是一種契約經(jīng)濟(jì)，各種交換行為的規(guī)范，是通過符合條款的經(jīng)濟(jì)合同加以約束和實(shí)現(xiàn)，從而維護(hù)權(quán)益，恪盡義務(wù)；然而，在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中：交易雙方在訂立合同時(shí)，往往比較注重合同的格式，注重法律文書的表述方式，以避免日后合同履行過程中引起法律糾紛而往往忽視了合同與稅收的關(guān)系，以致由于合同的原因墊付或多繳稅款現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。因此，涉稅合同必須注重納稅籌劃，要求納稅人依法對納稅事宜作出事先安排并承擔(dān)合理的稅負(fù)，這是每個(gè)納稅人應(yīng)注意的。一、采購合同
在采購合同納稅籌劃的問題上，一般要把握的原則是：盡可能延遲付款，善于利用“借雞生蛋再還雞”的技巧：具體來說，應(yīng)從以下幾個(gè)方面去著手：未付出貨款，先取得對方開具的發(fā)票；使銷貨方接受托收承付與委托收款結(jié)算方式，盡量讓對方先墊付稅款；采取賒銷和分期付款方式，使供貨方墊付稅款，而自身獲得足夠的資金調(diào)度時(shí)間；盡可能少用現(xiàn)金支付貨款等等。
二、銷售合同
產(chǎn)品銷售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間，在很大程度上決定了企業(yè)納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的早晚又為利用稅收屏蔽、減輕稅負(fù)提供了籌劃機(jī)會。而不同的銷售結(jié)算方式，決定著產(chǎn)品銷售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間不同，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間也不同，適用的稅收政策往往也不同。在銷售方式的籌劃過程中，必須遵循以下一些基本原則：1.未收到貨款不開發(fā)票。2.盡量避免采用托收承付與委托收款的結(jié)算方式，防止墊付稅款。因?yàn)椴扇∵@兩種結(jié)算方式銷售貨物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為發(fā)出貨并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。3.在賒銷方式或分期收款結(jié)算方式中，避免墊付稅款。4.盡可能地采用支票、銀行本票和匯兌結(jié)算方式銷售產(chǎn)品。5.多用折扣銷售刺激市場，少用銷售折扣刺激市場。根據(jù)稅法規(guī)定，采取折扣銷售方式，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上體現(xiàn)，那么可以以銷售額扣除扣額后的余額為計(jì)稅金額。稅法為納稅人采取折扣銷售提供了節(jié)稅空間。而銷售折扣是不得從銷售額中扣除。因此，企業(yè)在確定銷售額時(shí)，應(yīng)把折扣銷售和銷售折扣嚴(yán)格區(qū)分來。6.把握好銷售折讓的稅務(wù)處理。7.采用預(yù)收貨款能為企業(yè)創(chuàng)造稅收屏蔽效應(yīng)。
三、企業(yè)產(chǎn)權(quán)重組合同
在企業(yè)合并行為中，應(yīng)注意產(chǎn)權(quán)支付方式的選擇問題，吸收合并時(shí)，兼并方既可以用現(xiàn)金支付，也可以用其證券（如普通股，公司債券等）支付。在國際稅收實(shí)踐中，如果兼并方用現(xiàn)金或其公司債券支付，則被兼并方股東收到現(xiàn)金時(shí)就要立即納稅。但如果被兼并方股東收到兼并方股票時(shí)可以免稅，待股票出售后方損益，作為資本利得課稅，而且世界上多數(shù)國家對其實(shí)行輕稅辦法。因此，支付股票對被兼并公司的股東而言，可以得到延遲納稅和減輕稅負(fù)的優(yōu)惠。不過，兩種不同的支付方式也分別對應(yīng)不同的折舊方法。如果兼并企業(yè)采用股票方式支付，那么兼并中取得的資產(chǎn)將按該資產(chǎn)原來的折舊基礎(chǔ)計(jì)提折舊；如果兼并企業(yè)采用債券或現(xiàn)金支付方式，則兼并中所取得的資產(chǎn)將支付價(jià)格作為計(jì)提折舊的基礎(chǔ)。一般而言，支付價(jià)格往往高于被兼并資產(chǎn)折舊基礎(chǔ)上的賬面價(jià)值，這個(gè)差額又會對企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生重大。折舊額越大，應(yīng)稅所得越小，則企業(yè)就可少納所得稅，這就是“折舊抵稅”的作用。因此應(yīng)該對兩種支付方式的獲利情況進(jìn)行比較。當(dāng)然以股票方式支付折舊基礎(chǔ)帳面價(jià)值較高的資產(chǎn)是最佳選擇。
四、籌資合同
企業(yè)的，離不開籌資活動，而對籌資方式的不同選擇會對企業(yè)的納稅產(chǎn)生影響。從納稅籌劃角度來看，企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)之間拆借資金方式產(chǎn)生的節(jié)稅效果最好，機(jī)構(gòu)借款次之，自我積累方式效果最差。這是因?yàn)椋和ㄟ^企業(yè)的內(nèi)部融資和企業(yè)之間拆借資金，這兩種行為涉及到的人員和機(jī)構(gòu)較多，容易尋求降低融資成本、抵銷納稅利潤規(guī)模、提高投資規(guī)模效益的途徑。金融機(jī)構(gòu)借款次之，借款利息一般可以在稅前沖減企業(yè)利潤，從而減少企業(yè)所得稅。自我積累方式由于資金的占有和使用融為一體，稅收難以分割或抵銷，因而難于進(jìn)行納稅籌劃。而且從稅負(fù)和經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)系來看，自我積累資金要經(jīng)過很長時(shí)間才能完成，同時(shí)，企業(yè)投入生產(chǎn)和經(jīng)營后，產(chǎn)生的全部稅負(fù)由企業(yè)自負(fù)。負(fù)債籌資則不一樣，它不需要很長時(shí)間就可以籌足，投資產(chǎn)生效益后，出資機(jī)構(gòu)實(shí)際上也要承擔(dān)一定的稅收，所以，負(fù)債籌資的財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)主要體現(xiàn)在節(jié)稅及提高效益資本收益率等方面。其中節(jié)稅功能反映為負(fù)債利息記入財(cái)務(wù)費(fèi)用抵減應(yīng)稅所得額，從而相對減少應(yīng)納稅額。
籌資合同的納稅籌劃，主要在籌資利息納稅籌劃下功夫。具體操作方法是：借款方盡量提高利息支付，沖減企業(yè)利潤，減少企業(yè)所得稅稅基；出款方再用某種隱蔽形式將獲得的高額利息返還給借款企業(yè)，出款方也可以用更加方便的形式為企業(yè)提供擔(dān)保、租賃等服務(wù)，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。
租賃是一種特殊的籌資方式。對承租人來說，經(jīng)營性租賃既可避免因長期擁有機(jī)器設(shè)備而承擔(dān)資金和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，又可通過支付租金的方式，沖減企業(yè)的計(jì)稅所得稅額，減輕所得稅稅負(fù)對出租人來說，出租機(jī)器設(shè)備可獲得租金收入，而租金收入系按5%繳納營業(yè)稅，其稅收負(fù)擔(dān)較產(chǎn)品銷售收入繳納的增值稅為低。當(dāng)出租人與承租人同屬一個(gè)利益集團(tuán)時(shí)，租賃可以使他們倆個(gè)分主體將利潤以不正常租金的形式進(jìn)行轉(zhuǎn)移。同一利益集團(tuán)的企業(yè)出于某種稅收目的，將盈利性非常強(qiáng)的項(xiàng)目或設(shè)備租給另一個(gè)企業(yè)，但卻只收取少量租金，最終使該利益集團(tuán)所享受的稅收優(yōu)惠最多，稅負(fù)最低。此外，租賃產(chǎn)生的節(jié)稅效應(yīng)，也可在專門租賃公司提供租賃設(shè)備的情況下實(shí)現(xiàn)，承租人仍可獲得減輕稅負(fù)的好處。另外，融資性租賃的納稅籌劃也大有文章可做。
五、印花稅涉稅合同
在實(shí)際操作中，簽約當(dāng)爭人在能夠明確計(jì)稅金額的條件下，不最終確立，這樣不僅可以延緩納稅，也可以減少因?qū)嶋H金額與預(yù)定金額不符而引起的多繳稅款。對于一些合同在簽約時(shí)須確定計(jì)稅金額，無論合同是否兌現(xiàn)或是否按期兌現(xiàn)，均應(yīng)納稅額并貼花。對于已履行并貼花的合同，所載金額與合同履行實(shí)際結(jié)算金額不一致的，一般按合同所載金額作為應(yīng)稅金額，當(dāng)事人就會無益地多負(fù)擔(dān)一筆印花稅稅款。因而在合同設(shè)計(jì)時(shí)，應(yīng)充分地考慮到這種情況，確定比較合理、比較保守的金額，避免繳納稅款。除此之外，當(dāng)事人還可以采取其他辦法彌補(bǔ)多貼印花稅票的損失，可在合同中規(guī)定：“如果一方有過錯(cuò)導(dǎo)致合同不能履行或不能完全履行，有過錯(cuò)方負(fù)責(zé)賠償對方多繳的稅款�！边@樣，稅收負(fù)擔(dān)就很好地解決了。
根據(jù)印花稅的規(guī)定，建筑安裝施工單位將自己承包的建設(shè)項(xiàng)目分包或者轉(zhuǎn)包給其他施工單位所簽訂的分包合同或者轉(zhuǎn)包合同，應(yīng)按照新的分包合同或者轉(zhuǎn)包合同下所記載的金額再次計(jì)算應(yīng)納稅額。為此，應(yīng)盡量減少簽訂承包合同的環(huán)節(jié)，以最少的可能書立應(yīng)稅憑證，以達(dá)到節(jié)約部分應(yīng)繳稅款的目的。同樣，對于應(yīng)稅憑證，凡是由兩方或兩方以上當(dāng)事人共同書立的，其當(dāng)事人各方均為印花稅的納稅人，籌劃就是盡量減少書立使用各種憑證的人數(shù)，使更少的人繳納印花稅，使當(dāng)事人總體稅負(fù)下降，從而達(dá)到少繳稅款的目的。
六、土地增值稅涉稅合同
土地增值稅的納稅籌劃，重要一點(diǎn)就是想方設(shè)法使房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入變少，從而減少納稅人轉(zhuǎn)讓的增值額。分散轉(zhuǎn)讓收入是納稅籌劃的重要方法。假如某擬出售其擁有的一幢房屋以及土地使用權(quán)，房屋里的各種設(shè)備安裝齊全。估計(jì)市場價(jià)格是800萬元，其中各種設(shè)備的價(jià)格約為100萬元。如果該企業(yè)和購買者在簽訂合同時(shí)，將全部金額以房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的形式在合同上體現(xiàn)，則增值額無疑會增加100萬元。而土地增值稅適用的是四級超率累進(jìn)稅率，增值額越大，適用的稅率越高，相應(yīng)地應(yīng)納稅額也就會增大，如果當(dāng)事人簽訂合同時(shí)稍變通一下，將收入分散，便可節(jié)省不少稅款，具體做法是在合同上僅載明700萬元房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價(jià)格，同時(shí)另簽訂一份附屬辦公設(shè)備購銷合同，則問題便可迎刃而解了。這樣籌劃，不僅可以使增值額變小，從而節(jié)省應(yīng)繳土地增值稅稅額，且由于購銷合同適用0.03%的印花稅稅率，比產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)適用的0.05%稅率要低，也節(jié)省不少印花稅，一舉兩得。
根據(jù)《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，個(gè)人因工作調(diào)動或改善居住條件而轉(zhuǎn)讓原有住房，經(jīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)核準(zhǔn)，凡居住滿5年以上的，免予征收土地增值稅；居住滿3年來滿5年的，減半征收土地增值稅；居住未滿3年的，按規(guī)定計(jì)征土地增值稅。如果納稅人的原有住房離居住滿3年或5年不遠(yuǎn)；側(cè)可考慮訂立兩份合同，一份是住房租賃合同，直到滿3年或5年，另一份則是轉(zhuǎn)讓合同，具體轉(zhuǎn)讓日期從滿3年或5年時(shí)起，這樣就可以減輕部分稅負(fù)。
七、勞動用工及勞務(wù)報(bào)酬合同
我國稅法規(guī)定，納稅人支付給職工的工資，按照計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的部分不允許抵扣、但按國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)的補(bǔ)貼、津貼、福利費(fèi)等免繳個(gè)人所得稅。因此，從納稅角度來看，企業(yè)在與個(gè)人簽訂勞動合同時(shí)，最好不要將全部支付額用工資形式在合同上加以確定而是分為基本工資和補(bǔ)貼等兩部分，其中有一部分是以補(bǔ)貼等形式固定下來，這樣企業(yè)可以加大抵扣額，減少應(yīng)繳稅款。工資支付的另一種形式還可以直接給職工提供福利，將工資發(fā)放盡量安排在允許稅前扣除額以下或低檔稅率，提高福利水平，減少名義工資，保持實(shí)得工資不變。福利的提供既可以減輕企業(yè)的稅負(fù)，還可以減輕職工的稅負(fù)。在獎金發(fā)放方式上，應(yīng)選擇合理的發(fā)放方式采取推延或提前發(fā)放方式，盡量避免一次性給職工發(fā)放獎金，從而使獎金適用較低稅率。
勞務(wù)報(bào)酬合同的納稅籌劃，應(yīng)從以下幾個(gè)角度進(jìn)行考慮：一是合同上最好將費(fèi)用開支的責(zé)任歸于企業(yè)一方，如費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食費(fèi)等，因?yàn)檫@樣可以減少個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納稅所得額，由于這部分費(fèi)用從減少的應(yīng)得報(bào)酬中得到補(bǔ)償，顯然不會增加企業(yè)額外負(fù)擔(dān)。二是有可能的話可以將一次勞務(wù)活動分為幾次去做，這樣就可以使每次的應(yīng)納稅所得額相對較少。我國稅法對勞務(wù)報(bào)酬所得實(shí)行的是20%的比例稅率，但對一次收入畸高的，實(shí)行加成征收。超額累進(jìn)稅率的一個(gè)重要特點(diǎn)就是隨著應(yīng)納稅所得額的增加，應(yīng)納稅額占應(yīng)納稅所得額的比重越來越大。而分散收入就可以達(dá)到節(jié)省稅收的目的。二是在合同中一定要明確稅款由誰支付，稅款支付方不同，最終得到的實(shí)際收益也會不一樣。在勞務(wù)報(bào)酬合同中比較容易忽視上述幾方面的，這些不利于節(jié)省稅款。因此，尋找最佳稅負(fù)，可將每一次的勞務(wù)報(bào)酬所得安排在較為合理稅率的范圍內(nèi)，減輕稅負(fù)。
此外，當(dāng)事人贈與土地使用權(quán)、房屋，可以采用隱性贈與法，即不進(jìn)行產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移；而是將不動產(chǎn)交與受贈人實(shí)際占有使用，以避開契稅的繳納。以物抵賬活動必須在合同中明確稅費(fèi)歸屬問題，以減少不必要的稅費(fèi)支出。實(shí)行租賃（承包）經(jīng)營企業(yè)，一定要在合同中明確由承租方承擔(dān)所得稅，并設(shè)立相當(dāng)條款，用以控制承租方經(jīng)營中違反企業(yè)所得稅法的活動，并將稅收風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁到出租方。從有關(guān)稅收政策規(guī)定可知，承租合同中的規(guī)定不能改變被承租企業(yè)是所得稅納稅義務(wù)人的身份，為此，必須規(guī)范承租合同，以降低企業(yè)因改變經(jīng)營方式引起的稅收風(fēng)險(xiǎn)。
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