消費(fèi)型增值稅對固定資產(chǎn)的涉稅業(yè)務(wù)處理

消費(fèi)型增值稅對固定資產(chǎn)的涉稅業(yè)務(wù)處理

根據(jù)2006年財政部發(fā)布的新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及應(yīng)用指南，以及財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)部地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法》的通知（財稅[2007]75號），《東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍有關(guān)會計處理規(guī)定》（財會[2004]11號）等法規(guī)，就消費(fèi)型增值稅對固定資產(chǎn)的涉稅業(yè)務(wù)處理分析如下。 　　進(jìn)項稅抵扣的涉稅核算會計科目：　　1.實行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的企業(yè)，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)“應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅”明細(xì)科目，并在該明細(xì)科目下增設(shè)“固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額”、“固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”、“已抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額”等專欄�！肮潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)項稅額”專欄，記錄企業(yè)購入固定資產(chǎn)或應(yīng)稅勞務(wù)等而支付的、準(zhǔn)予抵扣的增值稅進(jìn)項稅額。“固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄企業(yè)購進(jìn)的固定資產(chǎn)因某些原因而不能抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額�！耙训挚酃潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)項稅額”專欄，記錄企業(yè)已抵扣的固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項稅額�！　�2.實行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的企業(yè)，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“新增增值稅額抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額”專欄，該專欄用于記錄企業(yè)以當(dāng)年新增的增值稅額抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額�！　�賬務(wù)處理：　　1.外購固定資產(chǎn)時所支付的增值稅進(jìn)項稅款并取得增值稅專用發(fā)票的業(yè)務(wù)，可采用與購買存貨相一致的會計處理方法：借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額）”科目，按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值的金額，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”、“長期應(yīng)付款”等科目。對于隨固定資產(chǎn)購置發(fā)生的運(yùn)費(fèi)，在取得貨物運(yùn)費(fèi)發(fā)票，經(jīng)國地稅交叉稽核比對無誤后，按稅法規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的部分直接計入增值稅“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額）”，其余部分轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的價值，會計處理方法與物資采購的會計處理方法一致。　　例1.甲企業(yè)從國內(nèi)乙企業(yè)采購機(jī)器設(shè)備一臺供生產(chǎn)部門使用，專用發(fā)票上注明的價款500000元，增值稅85000元，購進(jìn)固定資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用5000元，取得合法發(fā)票，均用銀行存款支付�！　〖灼髽I(yè)會計分錄：　　借：固定資產(chǎn)　　504650　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額）　　85350　　　　貸：銀行存款　　590000.　　2.對于通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、接受投資、捐贈等形式取得固定資產(chǎn)時的交易可作為“視同銷售行為”進(jìn)行處理。按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額）”科目，按照確認(rèn)的固定資產(chǎn)價值，借記“固定資產(chǎn)”、“工程物資”等科目，按照增值稅與固定資產(chǎn)價值的合計數(shù)，貸記“實收資本”（接受投資取得）、“應(yīng)收賬款”（債務(wù)重組方式取得）、“營業(yè)外收入”（接受捐贈方式取得）。　　例2.甲企業(yè)接受丙企業(yè)捐贈轉(zhuǎn)入的機(jī)器設(shè)備一臺，專用發(fā)票上注明的價款500000元，增值稅85000元�！　⌒聹�(zhǔn)則釋讀：根據(jù)2006年2月份財政部發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第五章第二十七條，“利得是指由企業(yè)非日�；顒铀�形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入”。利得是新會計準(zhǔn)則中引入國際會計準(zhǔn)則的一個新概念之一，而收入是日�；顒赢a(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流入。接受捐贈是企業(yè)非日�；顒赢a(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流入，新準(zhǔn)則將其歸入“營業(yè)外收入”科目核算，增加當(dāng)期的所有者權(quán)益。舊準(zhǔn)則接受捐贈時記入“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目，年底再轉(zhuǎn)入“資本公積”等科目，但“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目在2006年10月30日財政部發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》中已經(jīng)取消了，而是將其計入“營業(yè)外收入”科目，待應(yīng)交所得稅金額轉(zhuǎn)入“遞延所得稅負(fù)債”科目�！　〖灼髽I(yè)會計分錄：　　借：固定資產(chǎn)　　500000　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額）　　85000　　　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　585000.　　例3.甲企業(yè)以自己生產(chǎn)的成品成本450萬元，計稅價570萬元，換取丁企業(yè)設(shè)備一臺并取得增值稅專用發(fā)票注明的價款570萬元，增值稅96.9萬元。 　　新準(zhǔn)則釋讀：根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)定，換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號———收入》按其公允價值確認(rèn)商品銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。這種情況是一種較為特殊的購銷活動，應(yīng)視同銷售貨物繳納增值稅。在會計實務(wù)中，雙方都要做購銷處理，根據(jù)各自發(fā)出的貨物核定銷售額，計算應(yīng)繳納的銷項稅額。收貨單位可以憑以物易物的書面合同以及與之相符的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項稅額，報經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后予以抵扣。甲企業(yè)會計分錄：　　借：固定資產(chǎn)　　5700000　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額）　　969000　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5700000　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　　　　　　　　　　969000　　結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本：　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　4500000　　　　貸：產(chǎn)成品　　　　　4500000　　例4.戊公司因購貨原因于2007年1月1日產(chǎn)生應(yīng)付甲公司賬款100萬元，貨款償還期限為3個月。2007年4月1日，戊公司發(fā)生財務(wù)困難，無法償還到期債務(wù)，經(jīng)與甲公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。雙方同意：以戊公司生產(chǎn)的吊車用作甲公司的生產(chǎn)經(jīng)營，這設(shè)備成本50萬元，公允價值（計稅價）為80萬元。假設(shè)甲公司未計提壞賬準(zhǔn)備，戊公司向甲公司開具了專用發(fā)票，價款80萬元，增值稅13.6萬元。　　新準(zhǔn)則釋讀：根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號———債務(wù)重組》，該準(zhǔn)則最大的特點(diǎn)就是公允價值的使用和債務(wù)重組收益計入當(dāng)期損益，而不是計入權(quán)益。因此，采用新準(zhǔn)則以后，債務(wù)重組中債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照換入資產(chǎn)的公允價值作為其換入資產(chǎn)的入賬價值，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將相關(guān)債權(quán)的賬面價值與換入資產(chǎn)的公允價值之間的差額計入債務(wù)重組損失（若已計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)先沖減減值準(zhǔn)備），計入當(dāng)期損益�！　�債權(quán)人甲公司賬務(wù)處理：　　借：固定資產(chǎn)　　800000　　　　應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額）　　136000　　　　營業(yè)外支出———債務(wù)重組損失　　　　　　　　　　　　　　　64000　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000000　　進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的涉稅核算　　企業(yè)購入固定資產(chǎn)時已按規(guī)定將增值稅進(jìn)項稅額計入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額）”科目的，如果相關(guān)固定資產(chǎn)用于非應(yīng)稅項目，或用于免稅項目和用于集體福利及個人消費(fèi)，以及將固定資產(chǎn)用于不適用范圍的機(jī)構(gòu)使用等，應(yīng)將原已計入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額）”科目的金額予以轉(zhuǎn)出，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”科目�！　�期末結(jié)轉(zhuǎn)的涉稅核算　　1.如將應(yīng)抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵減未交增值稅時，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——（未交增值稅）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（已抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額）”科目�！　±�5.期末固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣未交增值稅20000元�！　〗瑁簯�(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅　　20000　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（已抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額）　　20000.　　2.期末，企業(yè)以當(dāng)期新增增值稅稅額抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額時，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（新增增值稅額抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（已抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額）”科目。

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