淺析資產(chǎn)減值所得稅會計處理

淺析資產(chǎn)減值所得稅會計處理

財務(wù)和稅收分別遵循不同的原則、服務(wù)于不同的目的。財務(wù)會計核算必須遵循一般會計原則，其目的是為了真實、完整地反映的財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績以及財務(wù)狀況變動的全貌，為投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者以及其他會計報表使用者提供決策有用的信息。而稅法是以課稅為目的，根據(jù)合理、公平稅負、促進競爭的原則，依據(jù)有關(guān)的稅收法規(guī)，確定一定時期內(nèi)納稅人應(yīng)交納的稅額。從所得稅角度考慮，主要確定企業(yè)的應(yīng)稅所得，以對企業(yè)的經(jīng)營所得以及其他所得進行征稅。而基于此，兩者在所得稅具體會計處理上的區(qū)別則表現(xiàn)為在確認收益實現(xiàn)和費用扣減的時間，以及收入的可確認性及費用的可扣減性上有所差異。　　一、時間性差異產(chǎn)生與時間性差異轉(zhuǎn)回的同源性　　如前所述，會計制度與稅法在所得稅的處理上存在著兩種差異，一種是在收入可確認性及費用的可扣減性上的差異，這種差異叫做永久性差異；再一種就是在確認收益實現(xiàn)和費用扣減的時間上所存在的差異，這種差異叫做時間性差異。本文中我們將著力討論后者�！　‖F(xiàn)在我們給時間性差異下一個定義：時間性差異，指稅法與會計制度在確認收益、費用或損失時的時間不同而產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額的差異。　　這也就是說，我們對時間性差異做這樣的一個概念界定，其根本原因在于時間性差異在現(xiàn)實生活中的表現(xiàn)存在著這么一個：企業(yè)所確認的收入、費用或損失可能先于稅法也可能晚于稅法，但都要進行確認。也就是說，從會計上來講，時間性差異發(fā)生于某一會計期間，但在以后一期或若干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。由此可見，時間性差異的產(chǎn)生與時間性差異轉(zhuǎn)回是同源的。　　二、資產(chǎn)減值所得稅會計中關(guān)于“時間性差異轉(zhuǎn)回”的時間界定值得商榷　　（一）資產(chǎn)減值所得稅會計中的時間性差異及時間性差異的轉(zhuǎn)回　　按照企業(yè)會計制度的規(guī)定，如果企業(yè)某項資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，應(yīng)當(dāng)計提減值準備，計提的減值準備計入當(dāng)期損益，從當(dāng)期的利潤總額中扣除；因以前期間據(jù)以計提資產(chǎn)減值準備的各項因素發(fā)生變化而轉(zhuǎn)回的減值準備，也計入當(dāng)期損益，增加當(dāng)期的利潤總額。按照稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅前允許扣除的項目，原則上必須遵循真實發(fā)生的據(jù)實扣除原則，除國家稅收規(guī)定外，企業(yè)根據(jù)財務(wù)會計制度等規(guī)定提取的固定資產(chǎn)減值準備不得在企業(yè)所得稅前扣除�！　±�如，企業(yè)按會計制度規(guī)定，對當(dāng)期固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的部分計提了固定資產(chǎn)減值準備，而企業(yè)計提的固定資產(chǎn)減值準備只表明企業(yè)該項固定資產(chǎn)預(yù)期給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益已經(jīng)下降，即表明該項固定資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了減損，這部分減損應(yīng)當(dāng)立即確認為當(dāng)期損失；但是，稅法認為該項固定資產(chǎn)并未實際發(fā)生損失，會計上計提的減值準備并不表明該項固定資產(chǎn)實際發(fā)生了損失，不足以認定為實際發(fā)生損失的依據(jù)，而只有按照稅法標準認定該項固定資產(chǎn)實際發(fā)生損失時（如實際發(fā)生毀損等），其損失金額才可從應(yīng)納稅所得額中扣除�！　∪缟险撌�，由于企業(yè)和國家之間的信息不對稱的存在，企業(yè)的“預(yù)期損失”在稅務(wù)部門看來有可能是與國家利益相違背的。而稅務(wù)部門可以行得通的操作方法就是只有當(dāng)資產(chǎn)發(fā)生“實際損失”時才允許企業(yè)在稅前進行扣除。所以按照時間性差異的概念，企業(yè)一定時期按照會計制度計提或轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值金額與稅法認定損失時間不同而產(chǎn)生的差異屬于時間性差異，該時間性差異在計提減值準備的當(dāng)期從利潤總額中扣除，但不得從當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除；待以后因原計提減值準備的各項因素消除而轉(zhuǎn)回原計提的資產(chǎn)減值準備時，增加轉(zhuǎn)回當(dāng)期的利潤總額，但不會增加轉(zhuǎn)回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。即，按照會計制度計提的各項資產(chǎn)減值準備與實際發(fā)生損失可從應(yīng)納稅所得額前扣除之間存在著時間上的差異，這種時間性差異稱為可抵減時間性差異，也就是指在未來資產(chǎn)實際發(fā)生損失時，可以從實際發(fā)生損失當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除的時間性差異。從而可見，資產(chǎn)減值所得稅會計中時間性差異轉(zhuǎn)回的時間為資產(chǎn)實際發(fā)生損失的當(dāng)期�！�　（二）對資產(chǎn)減值所得稅會計中“時間性差異轉(zhuǎn)回”時間界定的質(zhì)疑　　我認為，將資產(chǎn)減值引起的時間性差異轉(zhuǎn)回的時間界定為“實際發(fā)生損失的當(dāng)期”是值得商榷的，下面通過兩個例題進行�！　±�1：A企業(yè)04年末有應(yīng)收B企業(yè)一項賬款100萬，當(dāng)年計提5萬元壞賬準備（稅法未予認定），05年該應(yīng)收賬款到期，B企業(yè)將100萬款項如期全額償付�！　“凑召Y產(chǎn)減值中時間性差異轉(zhuǎn)回的時間界定為“實際發(fā)生損失的當(dāng)期”進行判斷，此例中該項應(yīng)收賬款實際上并未發(fā)生損失，是不是5萬元的時間性差異就 沒有轉(zhuǎn)回呢？事實上是，5萬元的時間性差異已經(jīng)在05年全部予以轉(zhuǎn)回了。以企業(yè)所作會計分錄進行說明　　1、不考慮增值稅　　借：應(yīng)收賬款

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