充分進行稅收籌劃使企業利益最大化

充分進行稅收籌劃使企業利益最大化

市場是競爭的經濟，經濟主體為了能夠在激烈的競爭中獲勝，在經濟中占有一席之地，必然會采取各種措施以實現自身經濟利益最大化。而在經濟活動中涉及的稅率高低、稅額多少、稅負輕重，對企業的經濟利益具有直接和重要。

　　近年來，隨著鋼鐵企業利潤水平的不斷提高，納稅額連年增長，企業在抓成本和資金管理的同時，積極進行稅收籌劃和管理，即在稅法允許的范圍內，通過對投資、經營、理財活動事先進行籌劃和安排，運用國家稅收政策，合理、合法地減少稅金支出，獲得最大的稅收利益，具有重要的現實意義。

　　在實際經濟活動中，企業開展稅收籌劃的策略與多種多樣，通常采用的方法有三種：一是針對具體稅種進行，二是按照經濟活動的類型或業務流程的具體環節進行，三是圍繞減輕稅收負擔和免除納稅人義務所采用手段、方式的不同進行。三種方式并非截然分開，實踐中，常常是圍繞稅種和業務環節而采用一種或幾種方法。具體采用何種方法，要根據企業的實際情況和具體的稅收政策來進行籌劃。結合鋼鐵企業現狀，我們以為可以從以下幾個方面進行稅收籌劃：

　　通過設立不同的企業組織形式。利用國家免稅政策，實現節稅

　　鋼鐵企業投資擴大規模時，會遇到是在原基礎上還是設立分支機構的。如若設立分支機構，則涉及到采用什么組織形式的問題，它關系到企業的發展方向和經營成果，也影響到企業的稅收結構。

　　在企業的分公司和子公司兩種組織形式中，分公司不具有獨立的法人資格，不能獨立承擔民事責任，分公司與總公司作為一個納稅主體，將其收入、成本、損失和所得并入總公司納稅；而子公司因其有獨立的法人資格，可作為獨立的主體獨立納稅。

　　由于分公司與總公司合并納稅，分支機構的費用已從總公司應納稅得額中扣除，若母公司和分公司有一方發生虧損，則虧損方的虧損額可從公司整體應納稅所得額中扣除，從而減少所得稅支出。但分支機構為子公司時，須分別納稅，虧損方雖不交所得稅，但虧損額不能從總公司應納稅所得額中扣除。因此企業在設置組織形式時，要綜合考慮、權衡利弊。如果子公司具備享受“新辦勞動就業服務企業，當年安置城鎮待業人員達到規定比例（60％）的，可在3年內免征所得稅”等稅收優惠政策的條件，則顯然分支機構應該設置為子公司。

　　利用有關會計政策。協調好稅務和會計處理方法，實現節稅

　　會計政策是企業進行會計核算和編制會計報表時所采用的具體原則、方法和程序。由于有些經濟事項可以有多種會計處理方法，即存在不只一種認可的可供選擇的會計政策，譬如我國的會計準則明確規定，對于存貨的計價，可以采用先進先出法、后進先出法、加權平均法、個別計價法等；而對于折舊的計提，也允許采用平均年限法、工作量法、年數總和法、雙倍余額遞減法等。所有這些方法都是企業可以根據自身的實際情況進行選擇的會計政策，選擇不同的會計政策可以產生不同的納稅結果，這就為企業進行稅收籌劃提供了空間。

　　由于原因，許多鋼鐵企業的應收賬款數額很大，形成的時間很長，不但長期占壓著企業資金，且其中很大部分已經形成呆賬、壞賬，事實上已無法收回。多年來，企業特別是非股份制企業，一般都按照財務制度的規定，每年按照應收賬款年末余額的5％提取壞賬準備金，并計入當期損益，由于提取的比例偏低，不足以彌補可能形成的呆壞賬損失，形成了事實上的潛虧。如何進行會計和稅收處理，做到既能在當期實現的利潤中處理掉這部分潛虧，又不調增應納稅所得額，就很有必要進行稅收的籌劃。

　　由于稅收法規和會計法規所調整的經濟關系不同，其出發點和目的也不同，會計法規是為了保證正常的經濟秩序和會計秩序，維護投資人和其他利益人的合法權益；稅收法規是為了保證國家和企業合理的分配關系，維護國家的利益，兩者處理經濟事項時遵循不同的原則。會計政策規定對壞賬準備的提取既可采取百分比法（5‰），也可以來用賬齡法。但稅法規定對壞賬損失的稅前扣除依據，一是按年末應收賬款余額提取的50‰壞賬準備金，二是按實際發生的呆壞賬損失。如果企業3年以上應收賬款占了應收賬款總額的絕大部分，企業可以通過重大會計政策調整，將百分比法改為按賬齡法提取壞賬準備金。企業在進行這項稅收籌劃時，需對應收賬款進行分類、歸納、整理，聘請中介機構進行審計認證，并報上級稅務機關審核批準，征得按賬齡法提取額度超過百分比法部分不調增應納稅所得額，在稅前予以列支。

　　再譬如，會計政策規定企業發生的資產損失可以計入當期損益，而稅法規定此部分資產損失須做納稅調整，但如果屬于處置國家明令淘汰落后的工藝裝備的資產損失，經稅務機關批準后，是允許在稅前列支的。類似的需要協調統一處理的事項，企業在稅收籌劃時都可以充分考慮運用。

　　運用不同的會計賬務處理方法，為企業節稅

　　企業應繳納稅額是以會計核算為基礎，以稅收政策為依據繳納。實踐中，對有些經濟業務企業可以采取不同的會計賬務處理方法，這些不同的會計賬務處理方法均符合會計制度的要求，但由此造成的稅收負擔卻截然不同。企業可以采取不同的會計賬務處理手段，將成本費用向有利于節稅的方面轉化，以降低稅收負擔。

　　稅法規定，有兼營和混和銷售行為的，如未分別核算銷售額的，從高適用稅率。兼營是指納稅人既銷售增值稅的應稅貨物或勞務，同時還從事營業稅的應稅勞務。若企業在銷售產品的同時，負責為客戶辦理公路運輸服務，涉及這兩種業務一種是增值稅稅率17％，一種是營業稅率3％。如果將銷售產品和運費分賬核算，那么運費應納稅額等于運費收入乘以稅負率（包括城建稅、費附加10.5％）3.315％。假定x表示向購買鋼材客戶收取的運費，應納稅額為x*3.

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