探索稅務籌劃的非稅成本及其規避
摘要：稅務籌劃屬于經濟行為，企業在尋求利益的過程中，所需成本和費用是不可避免的，標志著稅務籌劃具有成本效益原則。稅務籌劃在堅持以企業稅負降低程度為依據的前提下，重視稅務籌劃有效性的探究，其中影響稅務籌劃有效性的重要因素是稅務籌劃中的非稅成本。本文筆者將在分析稅務籌劃中非稅成本組成的基礎上，簡要概括稅務籌劃中非稅成本的問題及現狀，探究如何有效規避稅務籌劃中的非稅成本，以供相關人士參考。
關鍵詞：稅務籌劃;規避;非稅成本
前言
由于隱蔽性以及間接性，使得非稅成本常被忽視，導致稅務籌劃成本大于收益，造成經濟損失，影響企業發展。因此，為獲得更大的經濟效益，必須重視稅務籌劃中的非稅成本，充分顯示其地位，推動企業向前發展。
一、稅務籌劃中非稅成本的組成
稅務籌劃中的非稅成本指在企業實施稅務籌劃過程中，而導致的連帶經濟行為后果。其內涵具有豐富性、復雜性，內容主要包括可量化部分和不可量化部分。一般而言，稅務籌劃的非稅成本包括經濟學范圍內的代理成本、交易成本和管理學范圍內的機會成本、組織協調成本、隱性稅收、沉沒成本和違規成本等。
(1)經濟學引申。第一，代理成本分析：信息不對稱是引發代理成本的主要因素。在稅務籌劃過程中，為達到降低稅負而設計、選擇方案，導致代理成本產生于執行實施過程中。盡管稅務籌劃方案十分精妙、優質，都難以避免受到道德風險以及逆向選擇的不良影響，迫使非稅成本無限擴大。
例如，資產重組。如果采用分立方式進行企業重組，導致一個企業劃分為多個企業，從而增加企業在管理機構、人員以及組織協調中的費用支出。由于管理人員道德風險的存在，易引起企業監督成本的增加，造成企業潛在經濟損失，出現成本大于收益的現象，影響企業經濟效益，阻礙企業發展。同時，由于逆向選擇的存在，導致兼并方對被兼并方的'資產狀況并了解，致使兼并方所付價格高于實際資產價格。
第二，交易成本分析：制度經濟學將交易成本進行以下定義：交易成本是以市場環境為前提，在交易產權過程中所運用資源的成本，主要包括談判成本、締約成本、監督成本以及違約成本等，是非稅成本的重要組成部分。
例如，在收購外國公司過程中進行稅務籌劃，為降低逆向選擇所造成的經濟損失，在收集被收購公司信息的過程中，產生的相關成本費用。
(2)管理學引申。第一，機會成本分析：稅務籌劃是在諸多方案中選擇合理、有效且稅負較低的方案，屬于決策過程范疇。不同的籌劃方案具有不同的優勢與劣勢，例如，有的方案具備稅務優勢，有的方案具備非稅優勢。如果選擇具備稅務優勢的方案，則必定會放棄具備非稅優勢的方案，而針對具備稅務優勢的方案而言，其舍棄的是稅務籌劃的非稅成本，換言之，其舍棄的是機會成本。
第二，組織協調成本分析：企業內部進行組織協調、變更是實施稅務籌劃方案中必不可少的環節，從而衍生出組織信息、物質交流以及監督、談判成本等，這些則可歸納為稅務籌劃的組織協調成本。
第三、 隱性稅收分析：稅務籌劃的方式包括稅收套利，但如果企業追逐稅收優惠資產，將導致資產價格不斷上漲，引起稅前收益降低，致使非稅收優惠資產的稅前收益率高于稅收稅前收益率。在此過程中，兩者間存在的差額即是隱性稅收。在實際稅務籌劃過程中，投資者偏向于稅負低的項目，即稅收優惠資產，換言之，投資者選擇了收益率偏低的項目，從而對隱性稅收進行承擔。因此，隱性稅收成為了稅務籌劃的非稅成本中的組成部分。
第四、 沉沒成本和違規成本分析：市場經濟環境瞬息萬變，企業難以有效預測稅務籌劃過程中可能發生的問題，導致稅務籌劃失敗，因而初期所投入的資金轉變為沉沒成本，造成企業經濟損失。隨著經濟發展，稅務籌劃方式逐日增加，稅務規則得到相應的完善。由于稅務規則具有一定的約束性，對稅務籌劃進行有效監控，一旦出現違規現象，必定受到相應的懲罰并承擔違規成本。
二、稅務籌劃中非稅成本問題和現狀
目前，在我國相關部門的指導和支持下，稅務籌劃中規避非稅成本取得一定成績，但依據稅務籌劃中非稅成本現狀分析，其仍然存在諸多問題。
第一，市場信息不對稱：經濟活動是稅務籌劃得以實現的重要手段，市場與稅務籌劃息息相關。但市場信息不對稱是影響道德風險與逆向選擇的主要因素，從而導致非稅成本產生，阻礙企業發展。
第二，經濟環境的復雜多變：由于經濟環境的變化莫測，企業難以有效預測經濟活動產生的結果，導致風險存在，從而產生諸多非稅成本。穩定、良好的市場經濟環境是影響稅務籌劃效果的重要因素。即使在先進技術基礎上，高科技人才指導下，難以避免產生意外費用，從而衍生出機會成本、隱性稅收等。
第三，企業稅務籌劃人員專業知識局限性：稅務籌劃是較復雜的過程，為保證稅務籌劃質量，必須借助多方面的知識、技能，因而對企業稅務籌劃人員提出了更高的要求。但諸多企業稅務籌劃人員的專業知識具有局限性，對知識掌握不牢固，對稅務相關的法律、法規缺乏正確的了解，導致稅務籌劃質量難以提高，從而產生非稅成本，影響企業發展。
三、如何在稅務籌劃中規避非稅成本
(1)加強研究非稅成本力度，明確非稅成本的含義。稅務籌劃在不斷發展過程中逐漸得到重視，成為我國財務、會計理論等相關領域的研究熱點之一，諸多高校逐漸增設稅務籌劃課。由于稅務籌劃中的非稅成本涉及面較廣，包括經濟學、金融學、會計等方面，是諸多研究者、學者忽略的對象。因此，為達到有效規避非稅成本的目的，必須堅持理論與實務結合的原則，加強研究非稅成本力度，明確非稅成本含義，提高稅務籌劃質量，推動企業發展。
(2)增強稅務籌劃意識，構建有效稅務籌劃理念。有效稅務籌劃與稅負最小化之間的差異認識是傳統稅務籌劃理念存在的弊端。有效稅務籌劃不僅要重視稅務籌劃交易對交易方的稅收影響，而且要考慮實施稅務籌劃過程中所涉及的戰略成本。因此，企業必須增強稅務籌劃意識，構建有效稅務籌劃理念，在堅持有效稅務籌劃理念基本原則前提下，以企業財務管理目標為基礎，提高企業財政收入，達到經濟效益最大化，實現非稅成本的有效規避。
(3) 明確區分不可避免非稅成本和可避免非稅成本。以性質為劃分依據，可將非稅成本劃分為不可避免非稅成本和可避免非稅成本。因此，在稅務籌劃過程中，必須正確區分兩者，達到規避非稅成本的目的。不可避免非稅成本是不能避免的，但可采用相關措施致使其降低。例如，機會成本，可在判斷機會成本大小基礎上，進行合理取舍，達到降低非稅成本的目的�？杀苊夥嵌惓杀�，即通過有效措施，可使其在一定時間、一定領域不發生，或者一直不發生。
四、討論與建議
稅務籌劃是涉及領域較廣的行業，且投資回報高。如何高效規避稅務籌劃中的非稅成本是諸多企業、學者研究、討論的重點。稅務籌劃必須依靠企業稅負的發展狀況，重視稅務籌劃的有效性，而非稅成本則是影響稅務籌劃有效性的關鍵所在。因此，企業必須加強對稅務籌劃中非稅成本的研究力度，建構有效稅務籌劃理念，明確區分可避免非稅成本與不可避免非稅成本，引導稅務籌劃人員不斷學習專業知識，提高專業素養，提高稅務籌劃質量，降低非稅成本，增加企業財政收入，促進企業向前發展。
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