論單位本錢(qián)彈性預(yù)算制度建設(shè)

論單位本錢(qián)彈性預(yù)算制度建設(shè)

通常，只對(duì)制造用度或產(chǎn)品總本錢(qián)編制彈性預(yù)算，而對(duì)單位本錢(qián)預(yù)算則采用固定預(yù)算編制。實(shí)在，單位本錢(qián)同樣隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而變動(dòng)。在當(dāng)前市場(chǎng)供需多變，企業(yè)以銷(xiāo)定產(chǎn)，產(chǎn)銷(xiāo)隨市場(chǎng)變動(dòng)的情況下，采用彈性預(yù)算方法編制單位本錢(qián)預(yù)算，有益于加強(qiáng)本錢(qián)控管及其績(jī)效考評(píng)，企業(yè)應(yīng)考慮將其納進(jìn)財(cái)務(wù)預(yù)算編制框架內(nèi)。　　單位本錢(qián)彈性預(yù)算的特點(diǎn)　　單位本錢(qián)彈性預(yù)算是在實(shí)行制造本錢(qián)法產(chǎn)品本錢(qián)時(shí)，按單位變動(dòng)本錢(qián)和不同產(chǎn)銷(xiāo)量下單位產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟墓潭ū惧X(qián)匯總編制的不同產(chǎn)銷(xiāo)量下的單位本錢(qián)預(yù)算。單位本錢(qián)彈性預(yù)算與總本錢(qián)彈性預(yù)算都是在本錢(qián)分解為固定本錢(qián)和變動(dòng)本錢(qián)的基礎(chǔ)上按不同產(chǎn)銷(xiāo)量編制的本錢(qián)預(yù)算。由于總本錢(qián)與單位本錢(qián)在產(chǎn)銷(xiāo)量變動(dòng)下的本錢(qián)性態(tài)表現(xiàn)形式不同，因此，它們所反映的不同產(chǎn)銷(xiāo)量下的本錢(qián)變動(dòng)呈現(xiàn)出不同的特點(diǎn)。　　在總本錢(qián)彈性預(yù)算中，固定本錢(qián)不隨產(chǎn)銷(xiāo)量變動(dòng)而變動(dòng)，變動(dòng)本錢(qián)則隨產(chǎn)銷(xiāo)量增減而成正比例變動(dòng)，總本錢(qián)隨產(chǎn)銷(xiāo)量增減而增減，但變動(dòng)比例低于產(chǎn)銷(xiāo)量增減變動(dòng)比例。　　在單位本錢(qián)彈性預(yù)算中，固定本錢(qián)隨產(chǎn)銷(xiāo)量增減而成反比例變動(dòng)，變動(dòng)本錢(qián)不隨產(chǎn)銷(xiāo)量變動(dòng)而變動(dòng)，單位本錢(qián)則隨產(chǎn)銷(xiāo)量增加而減少，隨產(chǎn)銷(xiāo)量減少而增加，但變動(dòng)比例低于產(chǎn)銷(xiāo)量變動(dòng)比例。　　單位本錢(qián)彈性預(yù)算的　　單位本錢(qián)彈性預(yù)算可以按相關(guān)業(yè)務(wù)量和所反映本錢(qián)的范圍不同，分作與產(chǎn)量相聯(lián)系的單位制造本錢(qián)彈性預(yù)算和與銷(xiāo)量相聯(lián)系的單位銷(xiāo)售本錢(qián)彈性預(yù)算、單位營(yíng)業(yè)本錢(qián)彈性預(yù)算�！　�1.單位制造本錢(qián)彈性預(yù)算。該預(yù)算反映制造過(guò)程中單位產(chǎn)品本錢(qián)在不同產(chǎn)量下的耗費(fèi)水平，主要用于制造過(guò)程的本錢(qián)控制和本錢(qián)�！　�2.單位銷(xiāo)售本錢(qián)彈性預(yù)算。該預(yù)算反映在產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)形成中單位產(chǎn)品在不同銷(xiāo)量下的耗費(fèi)水平，它不但用于產(chǎn)品銷(xiāo)售本錢(qián)的控制和分析，還可用于產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)彈性預(yù)算的編制。　　3.單位營(yíng)業(yè)本錢(qián)彈性預(yù)算。該預(yù)算反映在營(yíng)業(yè)利潤(rùn)形成中單位產(chǎn)品在不同銷(xiāo)量下的耗費(fèi)水平，它不但用于營(yíng)業(yè)本錢(qián)的控制和分析，還可用于營(yíng)業(yè)利潤(rùn)彈性預(yù)算的編制�！　【幹茊挝槐惧X(qián)彈性預(yù)算需要在本錢(qián)性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，按彈性產(chǎn)銷(xiāo)量下單位產(chǎn)品本錢(qián)計(jì)算公式計(jì)算不同產(chǎn)銷(xiāo)量下的單位本錢(qián)。這些公式是：　　彈性產(chǎn)量下單位制造本錢(qián)=單位變動(dòng)制造本錢(qián) 彈性產(chǎn)量下單位固定制造用度　　彈性銷(xiāo)量下單位銷(xiāo)售本錢(qián)=一定產(chǎn)量下單位制造本錢(qián) 單位銷(xiāo)售稅 單位變動(dòng)銷(xiāo)售費(fèi) 彈性銷(xiāo)量下單位固定銷(xiāo)售費(fèi)　　彈性銷(xiāo)量下單位營(yíng)業(yè)本錢(qián)=彈性銷(xiāo)量下單位銷(xiāo)售本錢(qián) 彈性銷(xiāo)量下單位治理費(fèi) 彈性銷(xiāo)量單位財(cái)務(wù)費(fèi)　　例如，某企業(yè)單位制造本錢(qián)彈性預(yù)算和現(xiàn)行損益計(jì)算模式下單位銷(xiāo)售本錢(qián)和單位營(yíng)業(yè)本錢(qián)彈性預(yù)算（二預(yù)算合一）編制如下：　　編制單位本錢(qián)彈性預(yù)算的意義　　1.為編制彈性利潤(rùn)預(yù)算提供依據(jù)，促進(jìn)企業(yè)增產(chǎn)增銷(xiāo)，進(jìn)步規(guī)模效益。依據(jù)單位本錢(qián)彈性預(yù)算，在價(jià)格一定的條件下，可以編制不同銷(xiāo)能下的彈性利潤(rùn)預(yù)算。例如企業(yè)在單位售價(jià)200元，產(chǎn)能100%，單位制造本錢(qián)110.11的情況下，可以編制利潤(rùn)彈性預(yù)算如下：　　由于單位產(chǎn)品本錢(qián)（含單位制造本錢(qián)、單位銷(xiāo)售本錢(qián)、單位營(yíng)業(yè)本錢(qián)）中固定本錢(qián)具有與產(chǎn)量（銷(xiāo)量）增減成反比例變動(dòng)的特點(diǎn)，因此，可以通過(guò)增加產(chǎn)量（銷(xiāo)量）來(lái)降低單位產(chǎn)品中固定本錢(qián)，從而降低單位產(chǎn)品本錢(qián)，在價(jià)格不變的條件下實(shí)現(xiàn)效益的進(jìn)步。依據(jù)單位本錢(qián)彈性預(yù)算編制的利潤(rùn)彈性預(yù)算，能為經(jīng)營(yíng)者正確提供每增產(chǎn)增銷(xiāo)一定幅度由于單位本錢(qián)降低使企業(yè)效益進(jìn)步的數(shù)額，這無(wú)疑將促進(jìn)企業(yè)努力增產(chǎn)增銷(xiāo)，進(jìn)步規(guī)模效益�！　�2.為企業(yè)目標(biāo)利潤(rùn)猜測(cè)提供依據(jù)，進(jìn)步目標(biāo)利潤(rùn)猜測(cè)的性。目標(biāo)利潤(rùn)可以用多種方法猜測(cè)，但經(jīng)營(yíng)者從把握銷(xiāo)售與利潤(rùn)關(guān)系、有利企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理角度出發(fā)，更愿意采用“銷(xiāo)量×單位產(chǎn)品盈利額=目標(biāo)利潤(rùn)”的計(jì)算公式進(jìn)行猜測(cè)。是，實(shí)踐中經(jīng)營(yíng)者往往忽略“不同產(chǎn)銷(xiāo)量下單位本錢(qián)不同因而單位產(chǎn)品盈利額不同”這一事實(shí)，從而了猜測(cè)的正確性。單位本錢(qián)彈性預(yù)算和依據(jù)單位本錢(qián)彈性預(yù)算編制的利潤(rùn)彈性預(yù)算，則為聯(lián)系銷(xiāo)量科學(xué)地猜測(cè)計(jì)劃期一定銷(xiāo)量下的利潤(rùn)提供了可能。　　例如，上述企業(yè)報(bào)告期產(chǎn)量5，000T，只銷(xiāo)售了3，600T，計(jì)劃期預(yù)計(jì)產(chǎn)量仍為5，000T，但銷(xiāo)售可增至6，000T.利用上述利潤(rùn)彈性預(yù)算，可知該企業(yè)單位銷(xiāo)售本錢(qián)將由147.78降至140.31，單位產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)將由52.22增至59.69，單位產(chǎn)品營(yíng)業(yè)利潤(rùn)將由44.22增至54.89.因此，該企業(yè)計(jì)劃期應(yīng)以銷(xiāo)量6，000T時(shí)相應(yīng)的單位本錢(qián)和單位產(chǎn)品盈利額資料為依據(jù)來(lái)猜測(cè)目標(biāo)利潤(rùn)（其產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)為358，140.00，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為329，340.00，稅后凈利為220，657.80），而不能用上期或者其它產(chǎn)銷(xiāo)情況下的單位本錢(qián)和單位產(chǎn)品盈利額為依據(jù)，進(jìn)行目標(biāo)利潤(rùn)猜測(cè)�！　�3.為不同產(chǎn)銷(xiāo)量下的單位本錢(qián)水平提供標(biāo)準(zhǔn)，有利于加強(qiáng)產(chǎn)品本錢(qián)控制。單位本錢(qián)預(yù)算在執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)制企業(yè)里就是標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)。西方財(cái)務(wù)本錢(qián)預(yù)算中的單位本錢(qián)往往只按變動(dòng)本錢(qián)編制，而我國(guó)在實(shí)行制造本錢(qián)法產(chǎn)品本錢(qián)既含變動(dòng)本錢(qián)又含固定本錢(qián)的情況下，標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)用固定預(yù)算法編制，并只夸大其是正常情況下（“已達(dá)生產(chǎn)技術(shù)水平”和“有效治理”條件下）應(yīng)該達(dá)到的單位產(chǎn)品目標(biāo)本錢(qián)，忽略了不同產(chǎn)銷(xiāo)量下標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)也應(yīng)有所不同的事實(shí)。　　本錢(qián)預(yù)算的單位本錢(qián)只按變動(dòng)本錢(qián)編制，是由于企業(yè)用變動(dòng)本錢(qián)法進(jìn)行本錢(qián)。在變動(dòng)本錢(qián)法下，產(chǎn)品本錢(qián)只包括變動(dòng)本錢(qián)，而單位本錢(qián)中變動(dòng)本錢(qián)在不同產(chǎn)量下是一定的，即不隨產(chǎn)量變動(dòng)而變動(dòng)，所以，單位本錢(qián)預(yù)算（即標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)）不需按不同產(chǎn)量彈性編制�！　∥覈�(guó)本錢(qián)計(jì)算實(shí)行“制造本錢(qián)法”，產(chǎn)品本錢(qián)不僅包括變動(dòng)本錢(qián)，還包括固定本錢(qián)，這樣，在產(chǎn)銷(xiāo)量變動(dòng)時(shí)，單位本錢(qián)（含單位銷(xiāo)售本錢(qián)、單位營(yíng)業(yè)本錢(qián)）就將隨產(chǎn)銷(xiāo)量變動(dòng)而變動(dòng)。假如仍用固定預(yù)算編制單位本錢(qián)預(yù)算（標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)），在實(shí)際產(chǎn)銷(xiāo)量與計(jì)劃產(chǎn)銷(xiāo)量不同時(shí)，預(yù)算產(chǎn)銷(xiāo)量的單位本錢(qián)與實(shí)際產(chǎn)銷(xiāo)量的單位本錢(qián)就將失往可比基礎(chǔ)，因而，不利于產(chǎn)品本錢(qián)的控制。使用彈性預(yù)算方法編制彈性單位本錢(qián)（彈性標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)），則可剔除產(chǎn)銷(xiāo)量變動(dòng)的，為單位本錢(qián)的控制提供不同產(chǎn)銷(xiāo)量下多種本錢(qián)標(biāo)準(zhǔn)，因而會(huì)在事前規(guī)劃各項(xiàng)本錢(qián)支出限額上限制不公道開(kāi)支，事中檢查糾偏上使本錢(qián)控制更加有效�！　�4.為不同產(chǎn)銷(xiāo)量下本錢(qián)提供正確對(duì)比標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)步企業(yè)本錢(qián)分析的正確性。對(duì)企業(yè)報(bào)告期本錢(qián)進(jìn)行分析，有一個(gè)單位本錢(qián)與所屬產(chǎn)銷(xiāo)量的配比。例如，進(jìn)行可比產(chǎn)品制造本錢(qián)降低情況分析時(shí)計(jì)算單位本錢(qián)變動(dòng)影響值，進(jìn)行產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)分析時(shí)計(jì)算單位銷(xiāo)售本錢(qián)變動(dòng)影響值，以及進(jìn)行主要產(chǎn)品單位本錢(qián)分析時(shí)計(jì)算預(yù)算與實(shí)際差異，所用的預(yù)算單位本錢(qián)與實(shí)際單位本錢(qián)必須同屬一個(gè)產(chǎn)銷(xiāo)量（即實(shí)際產(chǎn)銷(xiāo)量）。假如不是這樣，就要影響分析結(jié)果的正確性。單位本錢(qián)彈性預(yù)算（標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)彈性預(yù)算）為產(chǎn)銷(xiāo)量與本錢(qián)的配比提供了可能，從而進(jìn)步了分析的正確性。例如，上述企業(yè)報(bào)告期產(chǎn)量5，000T，原計(jì)劃銷(xiāo)售4，800T，單位銷(xiāo)售本錢(qián)143.11，實(shí)際銷(xiāo)售3，600T，單位銷(xiāo)售本錢(qián)145.00，在進(jìn)行產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)分析時(shí)傳統(tǒng)方法是：　　實(shí)際銷(xiāo)售利潤(rùn)=3，600×（200-145）=198，000　　計(jì)劃銷(xiāo)售利潤(rùn)=4，800×（200-143.11）=273，032　　銷(xiāo)售利潤(rùn)實(shí)際與計(jì)劃差異=[3，600×（200-145）]-[4，800×（200-143.11）]=-75，032　　其中：　　銷(xiāo)量減少影響=（3，600-4，800）×（200-145）=-68，268　　單位本錢(qián)升高影響=3，600×（143.11-145）=-6，804　　該例對(duì)單位本錢(qián)升高減少銷(xiāo)售利潤(rùn)的評(píng)價(jià)中銷(xiāo)量為3，600T，而單位本錢(qián)有兩個(gè)，一個(gè)是4，800T時(shí)標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)143.11，一個(gè)是3，600T時(shí)實(shí)際單位本錢(qián)145.00，因此，這是一種不同銷(xiāo)量基礎(chǔ)上的單位本錢(qián)對(duì)比，如得出“實(shí)際銷(xiāo)量3，600T時(shí)由于單位本錢(qián)升高造成利潤(rùn)減少6，804元”的分析結(jié)論顯然是難以使人信服的，必將不利于企業(yè)本錢(qián)控管及其績(jī)效考評(píng)。鑒此，企業(yè)可利用單位本錢(qián)彈性預(yù)算補(bǔ)充分析如下：　　①因該實(shí)際單位本錢(qián)低于同銷(xiāo)量（3，600T）下標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)（147.78），所以，實(shí)際單位本錢(qián)升高（145-143.11）屬公道升高；　�、趯�(shí)際銷(xiāo)售利潤(rùn)下降完全是由銷(xiāo)量下降引起的。如按實(shí)際銷(xiāo)量的標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)計(jì)算，銷(xiāo)售利潤(rùn)應(yīng)為187，992[3，600×（200-147.78）]，而由于實(shí)際單位本錢(qián)低于同銷(xiāo)量（3，600T）下標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)，使企業(yè)實(shí)際銷(xiāo)售利潤(rùn)增加10，008元（198，000-187，992），此屬降本增效，應(yīng)予肯定評(píng)價(jià)�！　【C上所述，企業(yè)編制單位本錢(qián)彈性預(yù)算有益于加強(qiáng)本錢(qián)控管及其績(jī)效考評(píng)，故應(yīng)將其納進(jìn)彈性預(yù)算體系。

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