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對(duì)全面預(yù)算管理應(yīng)用的調(diào)查與分析
近年來(lái),全面預(yù)算管理作為一種先進(jìn)的管理,正日益受到界和實(shí)務(wù)界的重視。為了了解各類(lèi)性質(zhì)的實(shí)行全面預(yù)算管理的情況,我們對(duì)國(guó)有獨(dú)資企業(yè)、國(guó)有控股企業(yè)和民營(yíng)企業(yè)進(jìn)行了一次問(wèn)卷調(diào)查,共發(fā)放調(diào)查問(wèn)卷200份,在規(guī)定時(shí)間內(nèi)收回有效問(wèn)卷75份,回收率為37.50%,其中:國(guó)有獨(dú)資企業(yè)37份,占49.33%;國(guó)有控股企業(yè)34份,占45.33%;民營(yíng)企業(yè)4份,占5.34%。本文試對(duì)這次問(wèn)卷調(diào)查的結(jié)果作一些粗淺的和思考。一、調(diào)查結(jié)果分析
(一)關(guān)于企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理的了解和認(rèn)識(shí)程度
調(diào)查結(jié)果表明,從總體上看,有88%的企業(yè)知道什么是全面預(yù)算管理,有12%的企業(yè)不知道什么是全面預(yù)算管理;從企業(yè)性質(zhì)來(lái)看,國(guó)有獨(dú)資企業(yè)仍有8.33%的企業(yè)不知道什么是全面預(yù)算管理,國(guó)有控股企業(yè)仍有17.65%的企業(yè)不知道什么是全面預(yù)算管理。調(diào)查結(jié)果表明,從總體上看,有89.33%的企業(yè)認(rèn)為需要實(shí)行全面預(yù)算管理,有10.67%的企業(yè)認(rèn)為不需要實(shí)行全面預(yù)算管理;從企業(yè)性質(zhì)來(lái)看,國(guó)有獨(dú)資企業(yè)仍有8.11%的企業(yè)認(rèn)為不需要實(shí)行全面預(yù)算管理,國(guó)有控股企業(yè)仍有14.71%的企業(yè)認(rèn)為不需要實(shí)行全面預(yù)算管理。
(二)關(guān)于全面預(yù)算管理在企業(yè)中的普及和程度
為了調(diào)查全面預(yù)算管理在樣本企業(yè)中的普及和應(yīng)用程度,共設(shè)計(jì)了10個(gè),調(diào)查結(jié)果如下:
1.關(guān)于全面預(yù)算管理普及情況的調(diào)查結(jié)果表明:國(guó)有獨(dú)資企業(yè)是54.05%,國(guó)有控股企業(yè)是47.06%,民營(yíng)企業(yè)是50%。
2.關(guān)于是否編制財(cái)務(wù)收支預(yù)算的調(diào)查結(jié)果表明:未實(shí)行全面預(yù)算管理的國(guó)有獨(dú)資企業(yè)都編制財(cái)務(wù)收支預(yù)算,未實(shí)行全面預(yù)算管理的國(guó)有控股企業(yè)有88.89%的企業(yè)編制財(cái)務(wù)收支預(yù)算,未實(shí)行全面預(yù)算管理的民營(yíng)企業(yè)只有50%的企業(yè)編制財(cái)務(wù)收支預(yù)算。
3.關(guān)于是否設(shè)置全面預(yù)算管理工作的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)的調(diào)查結(jié)果表明:國(guó)有獨(dú)資企業(yè)為37.84%,國(guó)有控股企業(yè)為26.47%,民營(yíng)企業(yè)為零。
4.關(guān)于從哪個(gè)月份開(kāi)始編制全面預(yù)算或財(cái)務(wù)收支預(yù)算的調(diào)查結(jié)果表明:從總體上看,全面預(yù)算或財(cái)務(wù)收支預(yù)算的編制起始時(shí)間一般集中在11月份(占33.33%)和12月份(亦占33.33%)。從企業(yè)性質(zhì)來(lái)看,全面預(yù)算或財(cái)務(wù)收支預(yù)算的編制起始時(shí)間為11月份和12月份的,國(guó)有獨(dú)資企業(yè)均為32.43%,國(guó)有控股企業(yè)均為34.38%,民營(yíng)企業(yè)均為33.33%。
5.關(guān)于編制預(yù)算程序的調(diào)查結(jié)果表明:從總體上看,對(duì)于全面預(yù)算或財(cái)務(wù)收支預(yù)算的編制程序,樣本企業(yè)采用得最多的是“先自上而下,后自下而上,上下結(jié)合”的程序(采用率為40.28%),其余依次是“自上而下”的程序(采用率為29.17%)和“先自下而上,后自上而下,上下結(jié)合”的程序(采用率為26.39%),采用得最少的是“自下而上”的程序(采用率僅為4.17%)。從企業(yè)性質(zhì)來(lái)看,國(guó)有獨(dú)資企業(yè)采用得較多的是“先自上而下,后自下而上,上下結(jié)合”和“先自下而上,后自上而下,上下結(jié)合”這兩種程序(采用率分別為35.14%和37.84%);國(guó)有控股企業(yè)采用得較多的是“先自上而下,后自下而上,上下結(jié)合”和“自上而下”這兩種程序(采用率分別為50%和31.25%);而民營(yíng)企業(yè)則100%地采用“自上而下”的程序。
6.關(guān)于預(yù)算方法的調(diào)查結(jié)果表明:從總體上看,全面預(yù)算或財(cái)務(wù)收支預(yù)算的編制方法,樣本企業(yè)采用得最多的是“固定預(yù)算”(采用率為52.78%),其次是“彈性預(yù)算”(采用率為47.22%),再次是“零基預(yù)算”(采用率為29.17%);采用得最少的是“滾動(dòng)預(yù)算”(采用率為13.89%),其次是“概率預(yù)算”(采用率為15.28%)。從企業(yè)性質(zhì)來(lái)看,不管是國(guó)有獨(dú)資企業(yè)、國(guó)有控股企業(yè)還是民營(yíng)企業(yè),采用得較多的都是“固定預(yù)算”和“彈性預(yù)算”(比率分別為:國(guó)有獨(dú)資企業(yè)51.35%和45.95%,國(guó)有控股企業(yè)50%和46.88%,民營(yíng)企業(yè)100%和66.70%);采用得較少的是“概率預(yù)算”、“零基預(yù)算”和“滾動(dòng)預(yù)算”。
7.關(guān)于全面預(yù)算或財(cái)務(wù)收支預(yù)算在執(zhí)行過(guò)程中是否調(diào)整的調(diào)查結(jié)果說(shuō)明:大多數(shù)的國(guó)有獨(dú)資企業(yè)和國(guó)有控股企業(yè)都對(duì)預(yù)算進(jìn)行了調(diào)整(比率分別為86.49%和84.38%),而民營(yíng)企業(yè)卻沒(méi)有一家對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整。
8.關(guān)于預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的監(jiān)督情況的調(diào)查結(jié)果表明:國(guó)有獨(dú)資企業(yè)和國(guó)有控股企業(yè)都大約有2/3的樣本企業(yè)對(duì)全面預(yù)算或財(cái)務(wù)收支預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行了嚴(yán)格監(jiān)督,而民營(yíng)企業(yè)則有2/3的樣本企業(yè)沒(méi)有進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督。
9.關(guān)于年度終了后是否編制年終決算報(bào)告的調(diào)查結(jié)果表明:國(guó)有獨(dú)資企業(yè)有16.22%的樣本企業(yè)、國(guó)有控股企業(yè)有18.75%的樣本企業(yè)不編制全面預(yù)算或財(cái)務(wù)收支預(yù)算的年終決算報(bào)告,而民營(yíng)企業(yè)則都編制年終決算報(bào)告。
10.關(guān)于對(duì)全面預(yù)算或財(cái)務(wù)收支預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果是否進(jìn)行嚴(yán)格考核的調(diào)查結(jié)果表明:從企業(yè)性質(zhì)來(lái)看,對(duì)全面預(yù)算或財(cái)務(wù)收支預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行嚴(yán)格考核,并將考核結(jié)果與員工薪酬密切掛鉤的樣本企業(yè),國(guó)有獨(dú)資企業(yè)最多(占樣本企業(yè)的72.97%),國(guó)有控股企業(yè)次之(占樣本企業(yè)的65.63%),民營(yíng)企業(yè)最少(僅占樣本企業(yè)的33.33%)。
(三)企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理取得的主要成效
這個(gè)問(wèn)題設(shè)計(jì)了“公司收入增加了”、“公司成本降低了”、“公司費(fèi)用下降了”、“公司效益提高了”、“公司管理水平提升了”、“公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)更明確了”、“職能部門(mén)工作目標(biāo)更明確了”、“員工勞動(dòng)積極性更大了”、“員績(jī)考核更具體了”、“員工薪酬更合理了”共10個(gè)選項(xiàng)。調(diào)查結(jié)果從總體上看,選擇率最高的是“公司費(fèi)用下降了”(61.11%),其次是“公司成本降低了”、“公司管理水平提升了”和“公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)更明確了”(三者均為55.56%),再次是“公司效益提高了”(50%)和“職能部門(mén)工作目標(biāo)更明確了”(45.83%);選擇率最低的是“員工薪酬更合理了”(23.61%),其次是“員工勞動(dòng)積極性更大了”(27.78%),再次是“公司收入增加了”(29.17%)。
從企業(yè)性質(zhì)來(lái)看,國(guó)有獨(dú)資企業(yè)選擇率最高的是“公司費(fèi)用下降了”(64.86%),其次是“公司成本降低了”(54.05%)和“公司管理水平提升了”(51.35%);國(guó)有控股企業(yè)選擇率最高的是“公司管理水平提升了”(65.63%),其次是“公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)更明確了”(62.50%)、“公司成本降低了”(59.38%)和“公司費(fèi)用下降了”(59.38%);民營(yíng)企業(yè)只選擇了“公司效益提高了”、“公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)更明確了”、“職能部門(mén)工作目標(biāo)更明確了”和“公司成本降低了”、“公司費(fèi)用下降了”(前三項(xiàng)選擇率均為66.67%,后兩項(xiàng)選擇率均為33.33%)。
(四)企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理遇到的難點(diǎn)問(wèn)題
這個(gè)問(wèn)題我們?cè)O(shè)計(jì)了“領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識(shí)不足,不支持”、“職能部門(mén)認(rèn)識(shí)不統(tǒng)一,不配合”、“人員素質(zhì)不高,做不好”、“市場(chǎng)可變因素太多,預(yù)算難以準(zhǔn)確”共4個(gè)選項(xiàng)。調(diào)查結(jié)果從總體上看,選擇率最高的是“市場(chǎng)可變因素太多,預(yù)算難以準(zhǔn)確”(66.67%),其余依次為“職能部門(mén)認(rèn)識(shí)不統(tǒng)一,不配合”(38.67%)、“人員素質(zhì)不高,做不好”(26.67%)和“領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識(shí)不足,不支持”(12%)。從企業(yè)性質(zhì)來(lái)看,國(guó)有獨(dú)資企業(yè)選擇率最高的是“市場(chǎng)可變因素太多,預(yù)算難以準(zhǔn)確”(64.86%),其次是“職能部門(mén)認(rèn)識(shí)不統(tǒng)一,不配合”(37.84%);國(guó)有控股企業(yè)選擇率最高的是“市場(chǎng)可變因素太多,預(yù)算難以準(zhǔn)確”(67.65%),其次是“職能部門(mén)認(rèn)識(shí)不統(tǒng)一,不配合”(35.29%);民營(yíng)企業(yè)中,“市場(chǎng)可變因素太多,預(yù)算難以準(zhǔn)確”、“職能部門(mén)認(rèn)識(shí)不統(tǒng)一,不配合”和“人員素質(zhì)不高,做不好”三者的選擇率均為75%,“領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識(shí)不足,不支持”的選擇率也有50%。
二、調(diào)查結(jié)果思考
(一)對(duì)全面預(yù)算管理的了解和認(rèn)識(shí)是實(shí)行全面預(yù)算管理的首要前提
對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)應(yīng)該包括三個(gè)層次,即高層人員的認(rèn)識(shí)、中層人員的認(rèn)識(shí)和基層人員的認(rèn)識(shí)。全面預(yù)算管理作為一種“全員、全方位、全過(guò)程”的管理活動(dòng),只有企業(yè)高層人員的重視是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的,它還要求企業(yè)各個(gè)職能部門(mén)的中層人員和基層人員人人都要重視、人人都要參與。在實(shí)際工作中,一些企業(yè)、一些人員往往認(rèn)為全面預(yù)算管理只是財(cái)務(wù)部門(mén)和財(cái)務(wù)人員分內(nèi)的工作,與其他部門(mén)和其他人員無(wú)關(guān)。這種錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)是導(dǎo)致全面預(yù)算管理無(wú)法在這些企業(yè)實(shí)施或?qū)嵤┬Ч患训淖畛鮿?dòng)因。因此,提高企業(yè)內(nèi)部高層管理人員、中層管理人員和基層管理人員對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí),是企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理的首要前提。
(二)管理難度大是企業(yè)放棄實(shí)行全面預(yù)算管理的最主要的原因
全面預(yù)算管理是一種綜合管理,是一項(xiàng)系統(tǒng)工程。它的最大特點(diǎn)在于“全員參與、全方位參與和全程參與”。從預(yù)算管理的范圍來(lái)看,它既涉及企業(yè)各個(gè)職能部門(mén)及其人員,又涉及企業(yè)上下各個(gè)核算單位及其人員,是一種全員的管理,需要各個(gè)職能部門(mén)、核算單位及其人員的密切配合、積極參與;從預(yù)算管理來(lái)看,它包括營(yíng)業(yè)活動(dòng)預(yù)算、投資活動(dòng)預(yù)算、籌資活動(dòng)預(yù)算和財(cái)務(wù)活動(dòng)預(yù)算,是一種全方位的管理,需要各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的互相協(xié)調(diào)、綜合平衡;從預(yù)算管理環(huán)節(jié)來(lái)看,它包括預(yù)算的編制、預(yù)算的執(zhí)行、預(yù)算的調(diào)整、預(yù)算的監(jiān)督、預(yù)算的考核和預(yù)算的獎(jiǎng)懲,是一種全過(guò)程的管理,需要各個(gè)管理環(huán)節(jié)的緊密相扣、層層落實(shí)。因此,全面預(yù)算管理是一種管理難度較大的管理活動(dòng),只有不斷地實(shí)踐、不斷地摸索、不斷地,才能管出水平、管出成效。
(三)市場(chǎng)可變因素太多、預(yù)算難以準(zhǔn)確是企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理遇到的最大困難
從預(yù)算的具體對(duì)象來(lái)看,全面預(yù)算包括實(shí)物量預(yù)算和價(jià)值量預(yù)算兩個(gè)方面。實(shí)物量預(yù)算包括銷(xiāo)售量預(yù)算、采購(gòu)量預(yù)算、耗用量預(yù)算、用工量預(yù)算等,價(jià)值量預(yù)算包括以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的預(yù)算(如收入預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算等)和以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算(如現(xiàn)金收支預(yù)算)。在市場(chǎng)條件下,無(wú)論是實(shí)物量預(yù)算還是價(jià)值量預(yù)算,都會(huì)受到市場(chǎng)可變因素變動(dòng)的直接。因此,如何保證預(yù)算的準(zhǔn)確性就成了企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理過(guò)程中難以解決的一道難題。我們認(rèn)為,預(yù)算執(zhí)行的偏差雖然不是或不完全是人為因素造成的,但是可以在一定程度上予以實(shí)施控制。這種控制需要企業(yè)具備兩個(gè)方面的能力:一是對(duì)市場(chǎng)信息的獲取和利用能力,二是對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過(guò)程和預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的監(jiān)控能力。只要具備了這兩方面的能力,要做到預(yù)算的相對(duì)準(zhǔn)確也不是一件難事。
(四)編制程序和編制的選擇是影響全面預(yù)算管理水平的重要因素
不同的企業(yè),有不同的經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn);不同的經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn),適合采用不同的全面預(yù)算編制程序和編制方法。能否找到一種最適合企業(yè)特點(diǎn)的編制程序和編制方法,是影響企業(yè)全面預(yù)算管理水平的重要因素。俗話說(shuō),企業(yè)只有根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)管理的特點(diǎn)來(lái)選擇適當(dāng)?shù)娜骖A(yù)算編制程序和編制方法,才能有效地提高全面預(yù)算管理水平。
(五)嚴(yán)格的監(jiān)督和考核是增強(qiáng)全面預(yù)算管理效果的有力保障
監(jiān)督和考核是全面預(yù)算管理過(guò)程中必不可少的兩個(gè)環(huán)節(jié)。全面預(yù)算管理是一種全過(guò)程的管理,如果沒(méi)有嚴(yán)格的監(jiān)督和考核,這個(gè)過(guò)程就會(huì)不完整,管理的效果就會(huì)大打折扣。從調(diào)查結(jié)果來(lái)看,還有約1/3的企業(yè)不重視預(yù)算的監(jiān)督和考核。尤其是民營(yíng)企業(yè),有2/3的樣本企業(yè)對(duì)全面預(yù)算或財(cái)務(wù)收支預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果不進(jìn)行嚴(yán)格考核,即使考核,考核結(jié)果也不與員工薪酬掛鉤。
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