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顧客資產(chǎn)的確認(rèn)
顧客是企業(yè)生存發(fā)展的基本條件，是企業(yè)重要的資源，而在企業(yè)長(zhǎng)期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，企業(yè)與顧客建立的長(zhǎng)期穩(wěn)定的友好合作關(guān)系則是企業(yè)穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)、不斷發(fā)展壯大的基石。作為企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定客戶(hù)的顧客資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，在當(dāng)今日益競(jìng)爭(zhēng)激烈的信息，顧客資產(chǎn)這種無(wú)形資產(chǎn)的作用愈來(lái)愈大。顧客資產(chǎn)的核算、信息披露將更加真實(shí)的反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效和未來(lái)發(fā)展?jié)摿Α５�，要將顧客作為一個(gè)會(huì)計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和信息披露，顧客資產(chǎn)的確認(rèn)是首要解決的工作。一、 顧客資產(chǎn)的概念及特征
國(guó)外學(xué)者在上世紀(jì)八、九十年代就提出了顧客資產(chǎn)的概念。例如，Leritt（1983）認(rèn)為一個(gè)公司最寶貴的資產(chǎn)是與顧客的關(guān)系，可以像其他資產(chǎn)一樣可以升值、貶值。福斯特等人（1996）也提出顧客是有形的資產(chǎn)，有必要對(duì)其估價(jià)。Cravens, Greenly, Piercy 和 Slater（1997）認(rèn)為“顧客價(jià)值是有價(jià)資產(chǎn)”。SAS航空公司的前首席執(zhí)行官Jan Carlson（1998）認(rèn)為：在我們公司資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)方，記錄了幾十億的飛機(jī)價(jià)值，這是不對(duì)的，我們正在愚弄自己。我們應(yīng)該在資產(chǎn)方紀(jì)錄去年公司承載了多少滿(mǎn)意的顧客，因?yàn)槲覀兾ㄒ荒艿玫降馁Y產(chǎn)——對(duì)我們的服務(wù)滿(mǎn)意的顧客，并且愿意再次成為我們的顧客[1]。
1.顧客資產(chǎn)的定義
顧客資產(chǎn)是企業(yè)的一項(xiàng)重要的無(wú)形資產(chǎn)，是構(gòu)成企業(yè)未來(lái)收益主要的可靠來(lái)源。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中由于產(chǎn)品、服務(wù)質(zhì)量等其他事項(xiàng)吸引能長(zhǎng)期的、穩(wěn)定的、帶來(lái)利益的顧客資源，所以稱(chēng)其為顧客資產(chǎn)。
2.顧客資產(chǎn)的特征
顧客資產(chǎn)的價(jià)值是由企業(yè)創(chuàng)造，但是卻是由企業(yè)與顧客互動(dòng)而最終實(shí)現(xiàn)的。因此，顧客資產(chǎn)的價(jià)值實(shí)現(xiàn)是一種動(dòng)態(tài)平衡的過(guò)程[2]。顧客資產(chǎn)作為一種資產(chǎn)，它不僅具有資產(chǎn)的基本特征，還具有其特殊性：
（1）無(wú)形性 無(wú)形性是顧客資產(chǎn)的首要特性，它不像有形資產(chǎn)那樣直觀，但是又要借助于有形資產(chǎn)——顧客這一有形的載體來(lái)發(fā)揮作用。
（2）不確定性 不確定性主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是使用期限不易確定。顧客資產(chǎn)不像商標(biāo)、專(zhuān)利等無(wú)形資產(chǎn)一樣，有法定年限或規(guī)定的年限等來(lái)確定其使用年限；二是顧客資產(chǎn)在未來(lái)期間能給企業(yè)帶來(lái)的收益具有高度的不確定性，使顧客資產(chǎn)的價(jià)值可能升值，也可能貶值。因此，顧客資產(chǎn)具有不確定性。
（3）超值性 顧客除了能帶來(lái)購(gòu)買(mǎi)價(jià)值外，還在于它具有強(qiáng)大的口碑、信息與知識(shí)價(jià)值，通過(guò)建立、維持和發(fā)展與顧客的長(zhǎng)期關(guān)系來(lái)獲得其終生價(jià)值。
（4）難以替代性 是指顧客資源為企業(yè)獨(dú)自所擁有。一旦忠誠(chéng)顧客與企業(yè)建立長(zhǎng)期的、密切的聯(lián)系，就容易形成強(qiáng)烈的認(rèn)同感和歸屬感。而要使顧客改變認(rèn)同感和歸屬感，競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手就需要花費(fèi)數(shù)倍于本企業(yè)對(duì)忠誠(chéng)顧客的維持。
（5）共享性 企業(yè)在向顧客提供產(chǎn)品或服務(wù)獲取利潤(rùn)的同時(shí)，可通過(guò)聯(lián)合銷(xiāo)售、提供市場(chǎng)準(zhǔn)入、轉(zhuǎn)賣(mài)等方式與其他市場(chǎng)合作獲取直接或間接的收益。
二、 顧客資產(chǎn)確認(rèn)的含義和標(biāo)準(zhǔn)
顧客資產(chǎn)既然是一種資產(chǎn)，而且是一種無(wú)形資產(chǎn)，就應(yīng)該符合會(huì)計(jì)上對(duì)資產(chǎn)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)和條件。
1.顧客資產(chǎn)確認(rèn)的含義
顧客資產(chǎn)符合會(huì)計(jì)及無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)的含義 顧客資產(chǎn)，是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中由于顧客與企業(yè)的產(chǎn)品、服務(wù)等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)或交易所產(chǎn)生的長(zhǎng)期的、穩(wěn)定的、可計(jì)量的能給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的顧客資源。
首先它滿(mǎn)足會(huì)計(jì)對(duì)于資產(chǎn)的含義——顧客資產(chǎn)是企業(yè)與顧客之間由于過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的——并且企業(yè)的忠誠(chéng)顧客在生命周期內(nèi)購(gòu)買(mǎi)行為仍將繼續(xù)；
顧客資產(chǎn)是一種有價(jià)資源，可以用貨幣計(jì)量——顧客資源是企業(yè)經(jīng)過(guò)自己的努力，花費(fèi)一定的成本所取得的，這其中包括吸引顧客而發(fā)生的、費(fèi)用、保持長(zhǎng)期客戶(hù)而對(duì)其進(jìn)行的優(yōu)惠交易價(jià)格等活動(dòng)；
該資源為企業(yè)所擁有、支配，并有權(quán)在經(jīng)營(yíng)、和理財(cái)活動(dòng)中加以運(yùn)用——盡管顧客資產(chǎn)的載體（自然人或經(jīng)濟(jì)組織）不為企業(yè)所擁有，但存在于企業(yè)特定顧客之間的顧客關(guān)系卻是企業(yè)實(shí)際擁有的，企業(yè)對(duì)其擁有控制權(quán)，當(dāng)產(chǎn)權(quán)發(fā)生變動(dòng)時(shí)，企業(yè)有權(quán)處置[3]；
能給企業(yè)帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)利益——顧客直接購(gòu)買(mǎi)企業(yè)的產(chǎn)品和通過(guò)自己的行為影響企業(yè)潛在顧客這兩種方式能直接或間接地增加流入現(xiàn)金，為企業(yè)帶來(lái)巨大的現(xiàn)金收益，同時(shí)這種收益帶有極大的風(fēng)險(xiǎn)性。
總之，顧客資產(chǎn)的屬性應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)予以確認(rèn)。顧客資產(chǎn)是企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)擁有或控制的，能以貨幣計(jì)量的，可以為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的顧客資源，屬于資產(chǎn)的范疇。
2.顧客資產(chǎn)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)
顧客資產(chǎn)符合無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。一項(xiàng)資產(chǎn)是否應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，進(jìn)入對(duì)外報(bào)告的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中，首先要看其是否符合資產(chǎn)的三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益；由過(guò)去事項(xiàng)或交易形成的；企業(yè)擁有或控制的資源。其次，顧客資產(chǎn)符合無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)：該資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益可能流入企業(yè)；該資產(chǎn)成本能可靠計(jì)量。即滿(mǎn)足資產(chǎn)確認(rèn)的一般特性：可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性和可靠性。
顧客資產(chǎn)在促使未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期流入企業(yè)方面所起的作用，以及有效地發(fā)揮這種作用的能力已經(jīng)能夠被證實(shí)；充足且忠誠(chéng)的資源，使得企業(yè)能夠獲得預(yù)期流入企業(yè)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。
（1）顧客資產(chǎn)是企業(yè)非常寶貴的資源。企業(yè)培育、利用顧客資源，其最終目的是利用顧客這種資源順利地實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品的銷(xiāo)售，變投入資源為產(chǎn)出資源。
（2）由于過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的長(zhǎng)期的、穩(wěn)定的客戶(hù)。一是購(gòu)買(mǎi)企業(yè)的產(chǎn)品或接受服務(wù)而形成企業(yè)的顧客，二是由于客戶(hù)和本企業(yè)因其他事項(xiàng)所形成的企業(yè)顧客（由于兼并、戰(zhàn)略聯(lián)盟等）。
（3）盡管顧客資產(chǎn)的載體——自然人或經(jīng)濟(jì)組織不為企業(yè)所擁有，但只存在于企業(yè)與特定顧客之間的顧客關(guān)系卻是企業(yè)實(shí)際擁有的。企業(yè)擁有的顧客來(lái)源，在一定程度上可以按照自己的意愿使用，如在企業(yè)兼并、改組時(shí)，可以將它作為一項(xiàng)資產(chǎn)處置。
（4）對(duì)企業(yè)忠誠(chéng)、穩(wěn)定的長(zhǎng)期顧客，不僅是企業(yè)初次的顧客，更重要的是具有再次購(gòu)買(mǎi)企業(yè)產(chǎn)品、接受企業(yè)服務(wù)的能力和欲望，并確信再次成為企業(yè)產(chǎn)品、勞務(wù)銷(xiāo)售對(duì)象的顧客。這些顧客還可以通過(guò)自己的行為直接或間接影響企業(yè)潛在的顧客，并使?jié)撛诘念櫩妥兂涩F(xiàn)實(shí)的顧客，對(duì)企業(yè)產(chǎn)生凈現(xiàn)金流入。
（5）為獲得顧客資產(chǎn)支出如果同時(shí)滿(mǎn)足：一是該支出很可能使資產(chǎn)產(chǎn)生超過(guò)原來(lái)預(yù)定績(jī)效水平的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益；二是該支出能可靠的計(jì)量和分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)，則應(yīng)計(jì)入相應(yīng)的資產(chǎn)成本。企業(yè)為保持資產(chǎn)——顧客資產(chǎn)盈利水平的后續(xù)支出、維護(hù)以及恢復(fù)資產(chǎn)價(jià)值的費(fèi)用可根據(jù)是否形成企業(yè)忠誠(chéng)顧客直接或間接地分配計(jì)入顧客資產(chǎn)的成本項(xiàng)目，單位顧客成本可憑借企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)、客戶(hù)管理系統(tǒng)、客戶(hù)數(shù)據(jù)庫(kù)獲取單個(gè)顧客（或顧客群）的交易數(shù)據(jù)，及通過(guò)作業(yè)成本法對(duì)與訂單相關(guān)的成本的歸屬。不可確認(rèn)的、使用期限不明確的，或者是與企業(yè)整體相關(guān)的企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)所必需發(fā)生的成本費(fèi)用支出均應(yīng)在發(fā)生時(shí)即確認(rèn)為費(fèi)用。
三、顧客資產(chǎn)的確認(rèn)
隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展、第三產(chǎn)業(yè)比重增加，對(duì)許多企業(yè)來(lái)講無(wú)形資產(chǎn)比有形資產(chǎn)更重要。有時(shí)一個(gè)企業(yè)的市值幾倍于其帳面價(jià)值，因而未確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值可能大大超過(guò)其賬面有形資產(chǎn)的價(jià)值，即使是有形資產(chǎn)密集型的企業(yè)，提高競(jìng)爭(zhēng)力的手段也越來(lái)越依賴(lài)于越來(lái)越多的無(wú)形資產(chǎn)投資。因此對(duì)于內(nèi)部形成無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值確認(rèn)的呼聲越來(lái)越高。自80年代以來(lái)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)對(duì)不確認(rèn)此項(xiàng)資產(chǎn)的看法產(chǎn)生了沖擊，在日益增多的企業(yè)兼并活動(dòng)中，不少企業(yè)往往不惜重金收購(gòu)其他企業(yè)，所付的買(mǎi)價(jià)中，有80%甚至90%是用于購(gòu)買(mǎi)商譽(yù)、客戶(hù)資產(chǎn)等的。在企業(yè)合并中出現(xiàn)如此巨大的價(jià)值，顯然并不是產(chǎn)生于企業(yè)被收購(gòu)、改造或合并之時(shí)，而只是收購(gòu)、改組或合并時(shí)才實(shí)現(xiàn)而已。這些內(nèi)部形成的價(jià)值是過(guò)去若干交易的綜 合結(jié)果，是企業(yè)經(jīng)自身的努力創(chuàng)造出來(lái)，并加以維護(hù)發(fā)展，為企業(yè)所擁有和控制的超額利益，符合資產(chǎn)的定義，符合資產(chǎn)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，都應(yīng)當(dāng)加以確認(rèn)。
1.核算前提
要進(jìn)行顧客資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算，涉及到會(huì)計(jì)核算對(duì)象的確定、會(huì)計(jì)方法的選擇、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的收集，及時(shí)提供會(huì)計(jì)信息等都要以會(huì)計(jì)核算的基本前提為依據(jù)�？梢越梃b企業(yè)會(huì)計(jì)核算的基本前提，包括：
（1）會(huì)計(jì)主體 依據(jù)會(huì)計(jì)主體前提，企業(yè)的會(huì)計(jì)人員在對(duì)顧客資源進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，如何對(duì)所發(fā)生的顧客資產(chǎn)業(yè)務(wù)做出正確判斷，選擇恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理方法和會(huì)計(jì)處理程序，提供了依據(jù)。
（2）持續(xù)經(jīng)營(yíng) 假設(shè)企業(yè)對(duì)顧客資源的經(jīng)營(yíng)和投入在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)會(huì)延續(xù)下去，會(huì)計(jì)人員在此基礎(chǔ)上對(duì)顧客資源選擇相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算原則和會(huì)計(jì)方法。
（3）會(huì)計(jì)分期 為了及時(shí)提供顧客資產(chǎn)的相關(guān)會(huì)計(jì)信息，因此，會(huì)計(jì)期間可以就按月、季、年劃分，會(huì)計(jì)人員按會(huì)計(jì)期間及時(shí)提供顧客資產(chǎn)的有關(guān)信息。
（4）貨幣計(jì)量 貨幣作為商品的一般等價(jià)物，是一種比較理想的衡量顧客資產(chǎn)價(jià)值的尺度，盡管以貨幣對(duì)顧客資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量，仍有一定的難度，但在目前而言，以貨幣計(jì)量有關(guān)顧客資產(chǎn)的取得、開(kāi)發(fā)、維持過(guò)程中所發(fā)生的費(fèi)用支出、收人收益，評(píng)價(jià)顧客資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)效益，仍是首先的價(jià)值尺度。
2.會(huì)計(jì)核算原則
顧客資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算不僅借鑒了企業(yè)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算模式，而且對(duì)其又有了進(jìn)一步的發(fā)展。因此，它不僅滿(mǎn)足了企業(yè)會(huì)計(jì)核算的一般原則，但又強(qiáng)調(diào)了滿(mǎn)足顧客資源確認(rèn)和計(jì)量的特殊原則：
（1）一致性原則的要求 會(huì)計(jì)的目的是為企業(yè)者提供與決策相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，以未來(lái)盈利的資本化現(xiàn)值確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)，符合相關(guān)性的信息質(zhì)量要求。對(duì)外購(gòu)、兼并等形式的顧客資產(chǎn)，按照無(wú)形資產(chǎn)，會(huì)計(jì)上予以確認(rèn)；對(duì)內(nèi)部形成的顧客資產(chǎn)（客戶(hù)名單、客戶(hù)數(shù)據(jù)庫(kù)等）也應(yīng)予以確認(rèn)，為避免對(duì)相同事項(xiàng)采用雙重的會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。外購(gòu)形式的顧客資產(chǎn)應(yīng)以企業(yè)實(shí)際所付代價(jià)交易發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)，接受取得的資產(chǎn)，投資方擁有資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)，接受投資的企業(yè)增加了一項(xiàng)資產(chǎn)，因此，企業(yè)可以根據(jù)評(píng)估確認(rèn)或雙方認(rèn)定的公允價(jià)值予以確認(rèn)，也符合無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。
（2）重要性原則的要求 IASC在《編制報(bào)表的框架》中指出“如果信息的省略或誤報(bào)會(huì)影響使用者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策，信息就具有重要性。”隨著經(jīng)濟(jì)、科技和信息產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，在越來(lái)越多的高科技企業(yè)和服務(wù)業(yè)等，顧客資產(chǎn)為企業(yè)創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)利益已越來(lái)越為大家所了解，如此眾多的顧客資產(chǎn)不予以確認(rèn)，留置帳外，使企業(yè)反映的會(huì)計(jì)信息不真實(shí)。
（3）可靠性原則的要求 可靠性是會(huì)計(jì)信息的基本質(zhì)量特征之一，因?yàn)闀?huì)計(jì)信息必須具有可靠性，才能夠使會(huì)計(jì)報(bào)表使用者做出正確的決策。可靠的會(huì)計(jì)信息對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者非常重要。首先，它能夠如實(shí)地向資產(chǎn)所有者反映管理當(dāng)局受托責(zé)任的完成情況，現(xiàn)代企業(yè)的規(guī)�；�(jīng)營(yíng)使絕大多數(shù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)發(fā)生了分離，資產(chǎn)所有者全權(quán)委托企業(yè)家經(jīng)營(yíng)企業(yè)，這樣為了了解企業(yè)管理當(dāng)局的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，了解所有者實(shí)際控制資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，擁有經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)管理當(dāng)局必須定期向所有者匯報(bào)。其次，真實(shí)的會(huì)計(jì)信息有助于有效的經(jīng)濟(jì)決策，科學(xué)的決策必須以真實(shí)可靠的各種信息為依據(jù)，任何信息的失真都會(huì)對(duì)決策的準(zhǔn)確性和有效性產(chǎn)生影響，嚴(yán)重的甚至?xí)䦟?dǎo)致決策失誤，給企業(yè)造成重大經(jīng)濟(jì)損失。會(huì)計(jì)信息作為經(jīng)濟(jì)決策所需信息的重要組成部分，對(duì)其可靠性提出要求當(dāng)然是非常必要的。
隨著預(yù)測(cè)科學(xué)的進(jìn)步，顧客資產(chǎn)的公允價(jià)值是可以較為準(zhǔn)確的計(jì)量的。企業(yè)對(duì)于忠誠(chéng)顧客的管理，建立了客戶(hù)數(shù)據(jù)庫(kù)，便于了解為吸引、保留、維持忠誠(chéng)顧客所花費(fèi)的成本支出。
（4）客觀性原則的要求 該原則要求應(yīng)盡可能以客觀確定的事項(xiàng)為據(jù)，真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，顧客資產(chǎn)是在企業(yè)長(zhǎng)期的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中形成的優(yōu)勢(shì)，客觀存在著，它既不是由管理者主觀意志確定的，也不是由企業(yè)在并購(gòu)活動(dòng)中瞬間形成的，因此應(yīng)當(dāng)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中予以確認(rèn)。
（5）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求 權(quán)責(zé)發(fā)生制的目的在于正確執(zhí)行配比原則，正確計(jì)量各期損益。應(yīng)將企業(yè)長(zhǎng)期存在的超額盈利情況如實(shí)反映在會(huì)計(jì)報(bào)表上。顧客資產(chǎn)作為反映企業(yè)具有較高盈利的信息，不能及時(shí)給使用者提供，既不能滿(mǎn)足經(jīng)營(yíng)者準(zhǔn)確報(bào)告受托責(zé)任，既不能滿(mǎn)足經(jīng)營(yíng)者準(zhǔn)確報(bào)告受托責(zé)任的要求，又難以滿(mǎn)足企業(yè)利害關(guān)系各方面進(jìn)行正確決策的需要。
（6）相關(guān)性原則的要求 相關(guān)性是指“信息能夠幫助使用者對(duì)過(guò)去、現(xiàn)在和將來(lái)事件的結(jié)果做出預(yù)測(cè)，或者證實(shí)或修正先前的期望，從而具有在決策中導(dǎo)致差別的能力。”相關(guān)性的核心在于，會(huì)計(jì)信息必須與會(huì)計(jì)信息使用者的決策要求相協(xié)調(diào)。因此，相關(guān)性具有三個(gè)特征：預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性。預(yù)測(cè)價(jià)值是指利用會(huì)計(jì)信息能對(duì)企業(yè)的某方面進(jìn)行較為準(zhǔn)確地估計(jì)；反饋價(jià)值是指會(huì)計(jì)信息能夠反映企業(yè)及其下屬業(yè)務(wù)部門(mén)的經(jīng)營(yíng)成果，將這些信息反饋給有關(guān)部門(mén)，以便提出改進(jìn)管理的措施；此外，會(huì)計(jì)信息必須及時(shí)提供決策者不能獲得的會(huì)計(jì)信息。顧客資產(chǎn)的確認(rèn)難點(diǎn)就在于影響顧客資產(chǎn)價(jià)值的因素很多；有些影響因素很難進(jìn)行定量計(jì)算；存在著較大的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)性，特別是偶然因素或突發(fā)因素的影響，因此將成本可靠地計(jì)量有一定難度，而現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又過(guò)分強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性。然而由于某些無(wú)形資產(chǎn)在計(jì)量上的難度而不加以確認(rèn)，又有悖于會(huì)計(jì)信息可靠性和相關(guān)性這兩大基本原則。
（7）穩(wěn)健性原則的要求 穩(wěn)健性原則是對(duì)不確定性所作的謹(jǐn)慎反映，以確保經(jīng)營(yíng)內(nèi)存在的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)得到充分的考慮�；谶@種考慮，在會(huì)計(jì)確認(rèn)和會(huì)計(jì)計(jì)量方面，就應(yīng)當(dāng)選用對(duì)所有者權(quán)益產(chǎn)生樂(lè)觀影響最小的那種做法，即盡可能不確認(rèn)或少計(jì)可能的資產(chǎn)和收益，盡可能確認(rèn)或多計(jì)可能的負(fù)債和費(fèi)用。目前，國(guó)際上通行的做法是以“謹(jǐn)慎”的態(tài)度對(duì)待穩(wěn)健性原則，認(rèn)為穩(wěn)健性原則使用必須適可而止。FASB對(duì)穩(wěn)健性原則：“財(cái)務(wù)報(bào)告中的穩(wěn)健主義應(yīng)不再含有蓄意地、一貫地少計(jì)凈資產(chǎn)和利潤(rùn)之意�！彪S著計(jì)量技術(shù)的發(fā)展，對(duì)于諸如顧客資產(chǎn)等的無(wú)形資產(chǎn)，其未來(lái)收益如果能可靠計(jì)量的話(huà)，那么穩(wěn)健性原則不應(yīng)該成為不予確認(rèn)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的借口。
（8）配比原則 根據(jù)配比原則的要求，企業(yè)在進(jìn)行顧客資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算時(shí)，可以從兩個(gè)方面遵循配比原則。其一，顧客資源所形成的收人應(yīng)與為其耗費(fèi)的成本費(fèi)用相互配比；其二，當(dāng)顧客資產(chǎn)的成本數(shù)額較大并且涉及多個(gè)會(huì)計(jì)期間的，按照配比原則，將其取得成本在收益期間內(nèi)合理攤銷(xiāo)。
（9）劃分收益性支出與資本性支出原則 遵循劃分收益性支出與資本性支出原則，將企業(yè)定期為維持忠誠(chéng)顧客花費(fèi)的數(shù)額較小的費(fèi)用支出作為收益性支出計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。而對(duì)于引進(jìn)顧客資產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的金額較大的取得成本、為維護(hù)忠誠(chéng)顧客發(fā)生的不定期的較大支出、企業(yè)開(kāi)發(fā)新顧客并且后期經(jīng)過(guò)證明開(kāi)發(fā)成功的費(fèi)用支出，作為資本性支出，應(yīng)在顧客有效生命周期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偂?
（10）成本效益原則 顧客資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算所提供的信息，對(duì)于企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者決策能夠發(fā)揮較大的作用，對(duì)于企業(yè)而言，十分重要，但進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，如果事無(wú)巨細(xì)必然會(huì)增加會(huì)計(jì)的核算工作，反而得不償失。因此，對(duì)于顧客資產(chǎn)的會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容應(yīng)根據(jù)重要性原則，進(jìn)行成本效益分析，對(duì)于有重要影響的項(xiàng)目必須核算。對(duì)于一些可有可無(wú)的項(xiàng)目，則沒(méi)必要進(jìn)行核算。
四、顧客資產(chǎn)確認(rèn)的理論基礎(chǔ)
隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，會(huì)計(jì)計(jì)量的對(duì)象和環(huán)境也發(fā)生了巨大的變化，如貨幣政策引起幣值的波動(dòng)；資源的稀缺性、供求關(guān)系的變化導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)格的升跌；衍生工具等新經(jīng)濟(jì)的事項(xiàng)出現(xiàn)使成本計(jì)量不適用 ；ISO9000系列國(guó)際質(zhì)量體系認(rèn)證等新無(wú)形資產(chǎn)及資源、資源使計(jì)量擴(kuò)展等，都使傳統(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)量觀念和計(jì)量基礎(chǔ)受到?jīng)_擊，呈現(xiàn)出很大的局限性[5]。過(guò)去會(huì)計(jì)核算重有形資產(chǎn)，輕無(wú)形資產(chǎn)的現(xiàn)象需要根據(jù)發(fā)展的趨勢(shì)而進(jìn)行改變。
顧客資產(chǎn)作為一種特殊的無(wú)形資產(chǎn)，目前在會(huì)計(jì)核算里，仍還沒(méi)有實(shí)現(xiàn)。但是在現(xiàn)實(shí)的企業(yè)中，尤其在服務(wù)行業(yè)中，對(duì)顧客價(jià)值的衡量和判斷，無(wú)時(shí)無(wú)刻不在進(jìn)行著。爭(zhēng)取新的顧客、要保持現(xiàn)有的一個(gè)客戶(hù)我們要花費(fèi)多少費(fèi)用？企業(yè)現(xiàn)有顧客的保持力是多長(zhǎng)時(shí)間？企業(yè)現(xiàn)在擁有顧客到底有多大的價(jià)值？顧客會(huì)計(jì)的實(shí)務(wù)已在進(jìn)行中，只是我們現(xiàn)在還沒(méi)有一套公認(rèn)的和會(huì)計(jì)核算管理方法予以解決，顧客會(huì)計(jì)的研究工作急需進(jìn)行，其必將對(duì)我們的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的提高具有深遠(yuǎn)的影響。
（1）顧客資產(chǎn)確認(rèn)的理論必要性
第一，會(huì)計(jì)目標(biāo)不再只強(qiáng)調(diào)盈利能力，F(xiàn)ASB在第1號(hào)會(huì)計(jì)概念公告中提出了會(huì)計(jì)的三個(gè)目標(biāo)：提供報(bào)表使用人所需信息：提供報(bào)表使用者評(píng)估企業(yè)的現(xiàn)金流量、時(shí)間分布和不確定性的信息；提供企業(yè)資源，對(duì)資源要求權(quán)和變動(dòng)情況的信息。而顧客資產(chǎn)作為未來(lái)超額盈利的直接體現(xiàn)，對(duì)企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量有重要貢獻(xiàn)，無(wú)疑應(yīng)在“大于效益”的約束條件下，在財(cái)務(wù)報(bào)告中加以充分披露，如實(shí)加以反映。
第二，基礎(chǔ)發(fā)生了動(dòng)搖。從物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的興起，到80年代創(chuàng)新工具的出現(xiàn)，歷史成本會(huì)計(jì)基礎(chǔ)不斷受到?jīng)_擊。例如，金融工具只產(chǎn)生的報(bào)酬與風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)開(kāi)始轉(zhuǎn)移，會(huì)計(jì)就必須提前確認(rèn)，即以合約簽訂時(shí)間為標(biāo)準(zhǔn)，以公允價(jià)值計(jì)量，這種做法沖破了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中實(shí)現(xiàn)原則與歷史成本原則的限制。在現(xiàn)代多種計(jì)量屬性并存的會(huì)計(jì)模式下，對(duì)那些管理水平和技術(shù)水平很高，企業(yè)形象好，且連續(xù)若干年有比較穩(wěn)定的超額盈利企業(yè)，對(duì)顧客資產(chǎn)的確認(rèn)不僅必要，而且正在成為可能。
（2）顧客資產(chǎn)確認(rèn)的理論可能性
顧客資產(chǎn)如果進(jìn)入會(huì)計(jì)體系不但要有理論上的必要性，而且還要有現(xiàn)實(shí)上的可能性。其確認(rèn)的最大阻力來(lái)自于可靠性、穩(wěn)健性及計(jì)量方面的要求，這幾種阻力都是圃于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)思維產(chǎn)生的，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)計(jì)量手段、會(huì)計(jì)記錄方法和會(huì)計(jì)報(bào)告方式都能有所創(chuàng)新。顧客資產(chǎn)的確認(rèn)不僅必要，而且有現(xiàn)實(shí)可能性，應(yīng)該也完全可能在其為企業(yè)帶來(lái)超額利潤(rùn)的時(shí)期確認(rèn)并記錄為企業(yè)的資產(chǎn)。確認(rèn)的關(guān)鍵是時(shí)期選擇，應(yīng)明確而具體地判斷出資產(chǎn)何時(shí)開(kāi)始為企業(yè)帶來(lái)超額利潤(rùn)。由于資產(chǎn)的價(jià)值有一個(gè)逐漸積累的過(guò)程，很難說(shuō)清。但可在年初或年末采用一定的方法對(duì)其價(jià)值進(jìn)行評(píng)估，若有增值，則將其確認(rèn)入賬。
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