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戰略管理會計在我國商業銀行實行的思考
摘要：本文將圍繞戰略管理會計(簡稱SMA)理論和技術方法在商業銀行的應用這兩個層面來進行分析和探討,使之能成為推動商業銀行制度創新和管理發展的有力工具。關鍵詞：戰略管理；管理會計；商業銀行
Abstract: This article will revolve strategy management accounting (i.e. SMA) the theory and the computing technique carries on the analysis and the discussion in Commercial bank's application these two stratification planes, enables it to become the impetus Commercial bank institutional innovations and the management development powerful tool. key word: Strategic management; Management accounting; Commercial bank 前 言
近年來,各種創新的會計理論與實踐正隨著經濟的高速發展和全球經濟一體化進程的加快而層出不窮。理論和實踐均不再局限于原有的理論框架與模式,邊緣化的現象日趨明顯。戰略管理會計(簡稱SMA)理論與實踐正是在此背景下應運而生。目前,SMA在我國仍處于理論研究和學術探討階段。 一、背景 我國的管理會計是在上世紀80年代初,在引進西方管理會計理論的基礎上發展起來的,經過眾多學者的研究,雖然取得了一定成效,但是發展還不盡如人意,主要表現為:在企業中的地位及其對企業發展的作用并沒有達到預期的效果。管理會計有依附性的縮小化傾向,被看作是對財務信息的深加工和再利用。由于在一定程度上要依附于財務信息這個主體,所以其本身就成為了一種輔助行為。使我國的管理會計從一個獨立的過程縮小為依附性的后繼活動,在本質上就限制了管理會計的深層次發展。管理會計的應用,需要借助于數學、統計學、計量經濟學中的一些分析方法。譬如回歸分析等,這些方法不但要求有大量準確可靠的數據資料,而且還要有一定的計量軟件操作,這就決定了會計工作不僅有繁雜的計算過程,還要具有這方面知識的專業人才。更重要的是:通過這些方法得出的分析預測數據還要包含著一些假設條件,還要再進行進一步的分析、處理和修正,不能直接與市場環境接軌。這就很容易造成“貌似天仙”的分析模型,卻不食“人間煙火”的效果,從而阻礙了我國管理會計的發展,在實務中造成了一系列的“并發癥”,如專業人員缺乏造成組織性不強、理論模糊造成工作目的性不強等等,使管理會計的發展障礙重重,處于一種地位重要、效果不顯著的尷尬境地。隨著市場經濟的發展,管理會計作為企業管理的重要手段,特別是它對企業運行的貢獻已在西方經濟的發展中得到印證。但同時,西方理論也發現了其自身的一些缺點,于是管理會計有了新的發展和突破,使得SMA橫空出世。 二、SMA與傳統管理會計的區別 從SMA的產生來看,它彌補了傳統管理會計“輕戰略、重戰術”的不足,對傳統管理會計提出了挑戰。與傳統管理會計相比,戰略管理會計具有以下幾個特點:
(一)SMA更注重企業外部環境。SM成功的企業就是要創造和保持持久的相對競爭優勢。管理會計應該指出企業在市場競爭中所處的相對地位,提供有利于企業進行戰略調整的各種信息,但傳統的管理會計卻未能提供這種信息。SMA跳出了單一企業這一狹小的空間范圍,將視角更多地投向影響企業的外部環境,提供超越企業本身的更廣泛、更有用的信息。其中。有關競爭對手的信息對企業保持競爭優勢至關重要。因此,SMA特別強調各類相對指標或比較指標的計算和分析,如相對價格、相對成本、相對現金流量以及相對市場份額等等,使企業管理者做到知己知彼,以采取相應的措施,使企業保持長久的競爭優勢。
(二)SMA提供更多的與戰略有關的非財務信息。在目前激烈的競爭環境中,衡量競爭優勢的指標除財務指標之外,還有大量的非財務指標。企業要想獲得持續的競爭優勢,還必須依靠眾多的非財務指標。如產品質量、生產彈性、顧客滿意程度、從接受訂單到交付使用的時間等。傳統管理會計所提供的信息更多的是財務信息,忽略了非財務信息對企業的影響,使企業的管理者忽視市場、SM等方面的許多重要因素。而SMA則提供了大量極為重要的非財務信息,包括戰略財務信息和經營業績信息、競爭對手信息以及與企業戰略相關的背景信息,如市場占有率、與戰略成本有關的數據、企業經營業務、企業資產的范圍和內容、產業結構對企業的影響等。
(三）SMA更加注重長遠目標和全局利益。傳統的管理會計著眼于有限的會計期間,以“利潤最大化”目標為驅動,注重單個企業價值最大化和短期利潤最優,忽視了企業的長遠發展,容易導致企業的短期行為,忽視了市場經濟條件下的一個重要因素——外部風險,SMA超越單一的期間界限,著眼于企業長期發展和整體利益的最大化,著重從長期競爭地位的變化中把握企業未來的發展方向。它更注重企業持久優勢的取得和保持,甚至不惜犧牲短期利益,以實現企業整體價值最大化的目標。
(四)SMA是一種全面性、綜合性的風險管理。傳統管理會計一般偏重于企業自身生產經營活動的管理,缺乏全面的、綜合的風險管理。而SMA既重視主要生產經營活動,也重視輔助生產經營活動;既重視生產制造活動,也重視其他價值鏈活動;既重視現有經營范圍內的活動,也重視其他各種可能的活動。因此,SMA從戰略的高度,把握各種潛在的機會,規避可能的風險,如從事多種經營而導致的風險,行業產業結構變化而導致的風險,資產、客戶、供應商等過分集中而出現的風險,流動性差而導致的風險等,從而最大限度地增加企業的盈利能力和價值創造能力。 三、SMA的理論基礎 從管理會計的歷史發展進程我們可以得出這樣的結論:管理會計是在吸取了管理學、行為科學、信息經濟學等現代管理科學思想的基礎上形成、發展和完善的。研究SMA也正是基于將戰略管理(簡稱SM)、經濟學等科學運用于管理會計,并結合客觀經濟環境,形成了SMA的有關理論與方法。
(一)馬克思主義哲學是科學的世界觀和方法論,是會計的理論基礎之一,無疑它也是SMA的理論基礎。以馬克思主義哲學作為SMA研究的方法論,就是要運用其“普遍性”理論,將SMA活動的感性認識與理性認識綜合同化,構建一個與SMA理論相適應的思維方法體系,以解決SMA中的認識和方法上的問題,并能對企業管理活動中的SMA問題進行客觀、深入、細致地研究,探索其本質及規律性,使SMA適應客觀經濟環境和企業管理的需要。
(二)經濟學認為管理會計的基本職能是決策,決策需要信息系統支持,于是建立SMA信息系統就成為SMA的必然要求,經濟學中的信息經濟學將信息看作是現代社會的一種重要資源,作為一種社會資源,其具有價值和成本,因此SMA信息的形成和使用應以信息經濟學的原理為指導,將信息的效果和經濟性統一起來。另外,經濟學中的委托代理理論也為SMA中的業績評價和激勵機制提供了理論指導。
(三)管理學始終把改進企業管理者的管理實務作為其目標,它關心的是企業管理者所面臨的問題和要解決的問題。由于市場競爭和環境的變化,SM要求提供競爭優勢方面的會計信息,這是建立SMA的直接動因之一,因此SM理論是SMA理論的基礎之一。
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