作業成本法在港口企業的應用分析

作業成本法在港口企業的應用分析

作業成本法（簡稱“ABC法”）以“成本驅動因素”理論為基本依據，根據產品生產經營過程中發生和形成的產品與作業、作業鏈與價值鏈的關系，對成本發生的動因加以正確分析，選擇“作業”為成本計算對象，歸集和分配生產與經營費用，從而對作業及作業成本進行確認、計量，最終計算產品成本的新型成本管理方法。其基本思路是：作業消耗資源，產品消耗作業；生產或服務導致作業的發生，作業導致間接費用或間接成本的發生。ABC法的實質就是在資源耗費與產品成本之間架起一座橋梁——作業，通過作業的分離、歸納、組合，最后形成各種產品或服務的成本。
作業成本法下的成本計算主要經過以下步驟：（1）確認作業中心即將資源耗費價值歸集到各作業中心；（2）確認作業即將作業中心匯集的各資源耗費價值予以分解并分配到各作業成本庫中；（3）將各作業成本庫價值分配計入最終產品成本計算單，計算完工產品成本。
一、作業成本法在港口企業的應用分析
（一）作業成本法在港口企業的應用。作業成本法以作業為橋梁，通過資源動因將資源成本分配給作業，通過作業動因將成本分配給作業對象。因此作業成本法在港口企業應用的關鍵是識別作業和各類動因。識別作業就是要找到企業的核心流程和流程上的關鍵點；識別動因就是找到成本發生的原因和度量�，F以某港務公司雜貨碼頭的裝卸業務說明港口企業如何運用作業成本法。
1、確立作業中心，設置作業成本賬戶。在港口企業中，裝卸業務是由各項作業完成的，一個完整的裝卸過程就是一個作業接著一個作業形成的作業鏈。盡管裝卸過程中的作業流程種類繁多，但能夠完成裝卸作業的部門卻是幾個比較固定的作業單位，如門吊隊、吊機隊、汽拖隊、鏟車隊和裝卸隊5個作業中心。作業成本庫根據這5個作業中心設置賬戶。
2、確立作業，將作業中心匯集的各資源成本分配到各作業成本庫。資源成本可通過直接追溯或估計的方法分配給作業中心。在港口企業中，典型的資源成本有員工工資與福利，該成本的資源動因是員工人數，若人工總成本為20000元，門吊作業所需司機人數占總人數的20％， 則花在這個作業上的人工成本就是4000元，這個過程就是成本從資源到作業的分配。
3、將作業成本庫價值分配計入成本核算對象，計算某貨類分操作過程單位成本。港口企業的裝卸業務是一項服務，它提供的服務是將貨物按一定的操作流程在空間上移位，每種貨物分類及其操作過程就是港口企業的“最終產品”，因此可以把分貨類、分操作過程作為其成本核算的對象。在獲取了分貨類、分操作過程的總工時和工藝流程的固定“派工比例”后，再將總工時分配給各作業中心，然后匯總各作業中心的作業量。
其一，計算工時分配率，將裝卸總工時分配到作業中心。在獲取必要數據后，首先計算某貨類分操作過程的工時分配率，再利用工時分配率將總工時分配到各個作業中心。其計算公式為


若該作業中心的作業總成本為355965元，工時為6240小時，則汽拖隊成本分配率為57（355965÷6240）元/工時。然后再利用成本分配率，把各作業成本分配到各貨種分類過程的核算對象。其計算公式為：
某貨類分操作過程在某作業中心應分配的成本＝某作業中心成本分配率×分配到該作業中心的工時
如汽拖隊分配到鋼鐵由船到庫場操作過程的成本為263910（4630×57）元。
其三，計算某貨類分操作過程單位裝卸成本。匯總某貨類分操作過程在各作業中心的作業成本，計算某貨類分操作過程單位成本，其計算公式為


若汽拖隊等5個作業成本中心成本為26600元，操作量為559噸，則其單位成本為47.58（26600÷559）元/噸。該過程即完成了成本從作業到作業對象的分配。
（二）港口企業運用作業成本法的意義。具體而言：
一是可以建立科學的成本核算體系。港口企業運用作業成本法，根據成本產生的因果關系計算和歸集成本，一方面，可確保成本信息的準確性，另一方面，以作業為基礎的成本核算系統的建立可以為港口企業提供多樣化的成本信息，解決了傳統成本法帶來的成本信息失真問題，使成本核算更準確，各項決策更科學。
二是可以加強成本控制。作業成本法不僅可以提供準確的成本信息，更重要的是通過作業成本的因果分析可以有效地控制成本。港口企業通過作業成本法的精細化作業分析，可滿足企業流程管理和戰略管理的需要，可在保證服務質量的情況下，有效地降低港口收費水平，增強港口的競爭力。
三是可以有效地進行作業成本管理。作業管理不僅僅是對港口裝卸業務成本的管理，而且是對港口企業業務流程中全部成本費用的管理，重點放在每一作業的完成及其所耗費的資源上。通過成本動因分析，溯本求源，不斷改變作業方式，重新配置有限資源，尋求成本最低的增值作業，消除非增值作業，達到成本管理的目標。
二、港口企業實施作業成本法應注意的問題
作業成本法是一種適合現代高新技術生產環境的成本計算方法，其計算出的成本較準確地反映了產品與其消耗資源之間的關系，能為企業計劃、控制和決策提供可靠的成本信息。港口企業在實施作業成本法時應注意如下一些問題：
一則實施作業成本法要結合企業自身生產流程和經營環境特點。作業成本法系統是一個不斷改進的過程，既要吸收別人的經驗教訓，又要在企業的實踐中不斷摸索，根據自身的成本特點和工藝特點不斷完善作業成本法系統，不可企求一步到位。
二則實施作業成本法應遵循成本—效益原則。任何一個成本系統不是越準確越好，同時還要考慮實施成本，即要遵循成本—效益原則。
三則必須得到全員的大力支持。作業成本法作為一種全新的成本計算方法，必須建立在嚴格的管理制度基礎上，必須得到領導和有群眾的認可和支持，同時還要做好員工的培訓，提高全員成本管理意識，避免和消除無效作業，消除實施過程中所產生的各種人為因素的阻力，降低成本，提高效率，提高信息的準確性。
四則會計人員素質的提高是實行作業成本計算的重要保證。作業成本法存在一定的主觀性，如在作業的確認、成本動因的選擇和同質成本庫的確認上，不同的會計人員會有不同的結果，這種主觀隨意性有時會帶來與實際較大的偏差，高素質的會計人員有利于作業成本法的推行。
五則必須努力提高管理水平。作業成本法需要先進的管理水平與之配套。首先在成本計算階段，作業成本法需要大量真實準確的基礎數據，要求企業基層員工對作業成本法基本思想的認同，同時需要電子計算機處理大量的數據以及進行分析。這些都必須要求企業擁有先進的管理水平和高素質的員工。如果沒有先進的管理水平相配合，利用作業成本法所計算出來的大量成本信息將很難真正用于作業分析和作業成本管理中，作業成本法的效果將很難顯現出來。

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