淺析轉動預算在本錢用度預算治理中的具體實施

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【摘要】企業團體對緊密層企業實行會計“本錢用度預算治理制度”是企業團體經營戰略的需要。本文擬從團體財務治理角度出發,探討轉動預算在實行本錢用度預算治理模式中的實施。
　　【關鍵詞】轉動預算; 本錢用度預算; 實施
　　
　　現今經濟背景下,由于企業自身發展與市場經濟發展的不同步,企業隱躲的脆弱性逐漸暴露出來,最明顯的表現就是資金匱乏、后勁不足。為了縮減本錢用度開支、規避投資風險、公道配置企業資源,部分企業采用了以喪失一定企業活力為代價,采取先急后緩、量進為出為原則的本錢用度預算治理制度。
　　然而,現行本錢用度預算治理所提供的財務信息拘泥于傳統,流于形式,本錢用度預算游離于會計現實,未能“安家落戶”于實務之中,難以真正擔負起“財務顧問”的角色。
　　
　　一、企業本錢用度預算治理失效的表現和成因
　　
　　(一)理論先天不足
　　關于高度集中的本錢用度預算治理對企業發展的不利影響,會計界已作了很多較為深進的分析。在筆者看來,有一個關鍵所在應該引起關注,這就是:目標與預算很少是線性的,即并非當一個目標實現后接著就往實現另一個目標,目標和預算形成了一個互相聯系的網絡。換言之,制定本錢用度預算時必須與很多約束因素相協調。不僅執行本錢用度各項預算時要相互協調,而且完成本錢用度各項預算的時間也要協調。然而,這種協調往往被預算制定部分所忽視。如此以往,不但窒息了企業,壓抑了會計,歪曲了預算,而且使目標(預算制定)和預算(實際執行)混同為一項工作,這是一種不容忽視的不足。
　　(二)操縱困難重重
　　由于對本錢用度預算治理的熟悉發生了偏差,預算執行者實際操縱起來必然題目不斷。通常本錢用度預算任務落在會計身上,一方面會計受廠長、經理、董事長的領導;另一方面又要在本錢用度方面嚴格地監視他們的會計行為,這種監視權實際成了一種虛設。究其原因:1.無法監視。由于會計職員的素質、責任和團體化財務運作的要求存在差異,會計根本無法守住自己的這片凈土。2.無力監視。由于會計個人利益與企業個體過分密切相關,會計職能的獨立性受到影響,在處理經濟事項時,經常處在兩難的選擇之中,致使會計主體的本錢用度預算約束機制得不到有效發揮。3.無心監視。本錢用度預算工作辛勞繁雜,待遇不高,行使職能缺乏基本保障。于是,“頂得住的站不住,站得住的頂不住”成了預算治理生動、形象的描述。
　　(三)效果不盡人意
　　一方面,定性的本錢用度預算往往在可比性、可控性和考核方面比較困難;另一方面,定量的本錢用度預算與實際執行存在差距,應變性較差,執行力較為生硬,缺失執行彈性。具體表現在:1.感性制定,苦樂不均。很多本錢用度預算往往憑經驗制定、靠感覺進行決策,缺乏精確性、科學性,也缺少公平公道的基礎性。歷史原因形成的本錢用度項目治理主體的多元化、標準的自由化、預算執行區域的差異化以及各項本錢責任不完全明確,造成承擔本錢用度壓力不均衡,苦樂不均,使得下達預算的公平、公道性受到懷疑,在一定程度上影響了預算執行單位的積極性。2.顧此失彼,治標不治本。由于內部治理沒有與能力進行有效的整合,本錢用度控制的治理點沒有細化定位,只停留在粗放治理的模式下,只能是頭痛醫頭,腳痛醫腳。每年收進增長的貢獻沒有被治理者有效利用,而是在粗亂中花掉。企業的有效發展效益沒有被用于促進企業良性發展上,老的題目沒有解決,新的題目又冒出來,影響了企業的良性發展。
　　
　　二、轉動預算:解決企業本錢用度預算治理失效的對策
　　
　　要解決以上的題目,增強預算執行效力,可嘗試推行本錢用度預算治理“轉動預算法”的治理模式,按其業務收進流進量形成的內在規模與本錢用度流出量的預算計劃進行分析、轉動調整,指導資金的公道張羅和調度運用,恢復本錢用度預算的獨立性和公正性。
　　“轉動預算法”是根據預算的執行情況和環境變化情況定期修訂未來的本錢用度預算,并逐期向前推移,使短期、中期和長期計劃有機結合。具體做法是:使用近細遠粗的辦法制定預算計劃。在預算的第一階段結束時,要根據該階段計劃的實際執行情況和內外部的環境因素,對原預算進行修訂。之后,根據同樣的原則逐期轉動,每次修訂都使整個計劃向前轉動一個階段。
　　(一)“轉動預算法”的上風
　　1.該方法固然使得本錢用度預算的編制和實施的工作量加大,但基于Internet、Web的全面應用,實現財務集中式治理,動態核算,實時監控,網上信息(憑證)傳遞等報賬處理等所需條件已大體成熟,“轉動預算法”的優點十分明顯。
　　2.“轉動預算法”的優點是本錢用度預算更切合實際。由于預算制定者難以對未來的環境變化做出正確的估計與判定,所以預算涵蓋期越長,失真性越大,預算實施難度自然也越大。轉動預算相對來講縮短了預算時期,可有效猜測達到預算目標的可能性,指出了預算實施過程中可能發生的局部困難點及其對整個預算的影響,使得預算制定部分做好應急措施,保證了預算的正確性和可操縱性。
　　3.“轉動預算法”大大加強了預算的彈性。一方面,通過預算的動態轉動,在預算執行過程中可調配非關鍵面上的財力從事關鍵作業,進行綜合平衡,既節約資源又加快了工程進度;另一方面,預算執行部分可以統籌安排,全面考慮,又不失重點。
　　4.該法便于組織與控制。預算執行部分可將大型工程或業務,特別是復雜的大項目分成很多支持系統來分別組織與控制,這種既化整為零又化零為整的預算治理方法,可以促使預算單位局部與整體的協調一致。
　　5.該法使長期預算、中期預算與短期預算相互銜接;短期預算內部各分預算相互銜接。如此一來,即使環境變化出現預算與執行不平衡時,也能及時對預算進行調整,從而使各期預算基本保持一致。
　　(二)“轉動預算法”的具體實施
　　1.建立以能力為標準的本錢用度預算體系,即預算執行單位自身的經濟能力是本錢用度開支的核心標準。
　　(1)本錢用度預算的組成
　　本錢用度預算由固定預算、浮動預算和補充審批預算三部分組成。
　　固定預算以能力為條件,以精細化治理為手段,以標準為控制依據。預算項目為本錢中的工資、職工福利費、折舊費、日常維護修理費、低值易耗品和勞動保護費、水電取熱費、安全保衛費、物業治理費以及治理用度明細項目。
　　浮動預算以收定支,建立支持生產發展與增量創收的導向機制,促進企業經營發展,主要是指對支持業務發展、為企業增量創收的本錢。浮動預算按照以收定支的方法實行動態預算治理,企業收進增加則預算本錢增加,收進減少則預算本錢減少,重點是對本錢中的業務費和治理用度中的業務接待用度實行治理。
　　補充審批預算是對固定預算和浮動預算的必要補充和完善,把不經常性發生的本錢用度開支,通過省局集中控制,嚴格把關,確保本錢用度的使用效益和效率。如固定資產大修理用度、根據生產經營發展需要臨時安排的新業務發展用度以及應急救災等發生的用度。
　　(2)本錢用度預算治理的基本原則
　　固定預算的原則:各項固定預算的確定,是把現有的經濟條件與當地社會經濟發展水平相結合,使各項固定開支與我們經濟能力相適應,與效益相結合,公道控制與能力不相適應的支出。在固定預算項目內,對固定支出以企業本錢歷史數據和政策性規定為基礎,與現實情況和能力相結合,制定出各項固定本錢計劃預算項目。固定預算項目的分配是在保證企業經營的同時,按政策、按規定、按收進規模和擔負任務進行適度調節,制定企業的各項定額本錢開支。
　　浮動預算的原則:以收定支,建立一個科學公道、能夠積極促進企業增收創收的本錢導向機制。
　　補充審批預算的原則:在本錢用度預算控制總額內,在滿足定額預算和浮動預算的基礎上,對不經常性發生的支出、應急支出及新型業務、市場開發拓展、固定資產大修等進行同一集中控制。補充預算審批由計財部分與相關部分共同把關,以確保本錢用度的使用效益和效率。
　　(3)各項本錢用度預算編制依據
　　1)國家相關的財政政策、法規、制度;相關的財務政策、制度、規定以及經濟能力。
　　2)年度綜合計劃安排。
　　3)確定的總體發展目標。
　　4)與所處行業相關的宏觀經濟形勢、市場環境、用戶需求等指標,如:GDP、財政收進、人口、市場占有率等。
　　5)年度業務收進計劃、利潤計劃及年度工資計劃安排。
　　6)本錢用度歷史數據。
　　(4)制定預算定額,健全預算基礎工作
　　預算編制是本錢用度預算治理的基礎環節,預算定額的制定又是預算編制的關健環節,直接影響預算編制的質量。預算定額可按政策性預算、市場性預算、作業消耗性預算、能力支撐性預算和補充審批性預算進行分類細化控制。另外,可進一步優化定額標準,促進本錢用度控制治理的科學化。
　　預算定額分為政策性定額、作業消耗性定額、能力支撐性定額和市場性定額。各類預算定額以市場為導向,以能力為條件,以收支差額為目標,以新增本錢用度必須由新效益來支撐為原則,以經營預算為基礎來確定,嚴格控制經營治理中的無效、低效消耗,避免浪費。政策性定額以政策、能力為條件進行編制;作業消耗性定額以保證生產作業需求為原則細分本錢用度明細項,按量或收測算單位消耗量,確定消耗標準,力求按照某個作業環節最低的消耗額來編制,如對業務材料用品、車輛油耗,具體到作業的每一環節、具體到每一輛車算其消耗量;對于設備消耗,在保證設備正常運轉,滿足正常生產所需的同時,嚴格控制作業環節中的無效消耗,杜盡浪費現象;市場性定額以保證穩步提升競爭能力,支撐市場發展為目標編制,如:業務費的安排充分體現了支持業務發展的理念,設備設施等固定資產的投進從服務手段、服務環境等方面體現市場競爭力。
　　由于預算執行單位所處的區域不同,面臨不同的市場競爭環境,長期形成的本錢用度布局具有個性,因此,在具體確定預算定額時要既確定促進全省企業發展的同一標準,又兼顧預算執行單位個性化特點及區域性特殊政策,確定個性化標準。同一定額和個性化標準均可基于全省的經濟能力而確定。各預算定額既獨立存在,又相輔相成,密切聯系,前后銜接,形成一個完整的、系統的定額體系,共同實現內部控制和治理目標。
　　2.加大財務集中控制治理力度,強化資金治理,為實施本錢用度預算治理創造良好的財務環境。
　　(1)在推行預算治理的同時,強化財務一體化治理。通過財務一體化治理和扁平化治理,可強化財務收支治理和資金治理,有效地控制用度支出,減少核算環節,清理壓縮企業的銀行賬戶,減少貨幣資金沉淀,進步資金使用效率。
　　(2)強化資金的集中治理,避免團體內部資金的條塊分割。通過貸款權、投資計劃權、對外投資權和建設資金的集中治理,引導資金的投資方向,擇優扶持重點項目投資,優化企業的產品結構、產業結構。
　　(3)固定資產購置,工程建設項目實施全部集中按招投標要求集中采購和招標實施。通過集中采購和招投標,降低設備采購本錢、固定資產建設本錢和相關本錢。
　　3.制定與能力相適應的本錢用度開支治理辦法是本錢用度預算順利實施的重要保證。
　　為保證本錢用度預算順利實施,可制定出臺與能力相適應的本錢用度開支治理辦法,如行政用車、差旅費、會議費、通訊費、辦公用品等,使整個本錢用度預算的執行有章可循。
　　4.建立本錢用度預算實踐中的反饋機制,加強預算執行的應變能力與彈性。在預算執行過程中,對實踐中反饋回的信息及時進行收集、整理和分析,發現差異,分析原因,定期以標準格式反饋預算制定部分,將分析結果作為不斷完善預算治理的參考意見,使治理辦法與實踐經驗緊密結合、互相促進。
　　5.做好稅企協調以及其他主管部分的協調。主要指企業與當地工商、稅務部分以及銀行的配合協調,比如預算執行中對固定資產折舊年限的選擇、時間性差異的調整等等會計事項�？赏ㄟ^各地區及總部與行政單位、社會中介機構等監管部分相協調解決,以減輕涉稅風險,確保預算治理的順暢執行。
　　當然,采用轉動預算方法時,預算編制的工作量大、財務本錢較高。所以,根據“重要性”原則,對于本錢用度可以采用按一定期間如季度轉動來編制預算,而在執行預算的那個季度里,再按月份分旬具體地編制預算,以適當簡化預算的編制工作�？傊�,預算編制的轉動期間應視企業的實際需要而定。
　　
　　【主要參考文獻】
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