戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)興起的必然性及理論體系論文
摘要：戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)適應(yīng)了社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，豐富和發(fā)展了傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的理論和方法，克服了傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)觀念、內(nèi)容狹隘等局限性，成為管理會(huì)計(jì)發(fā)展的必然趨勢。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的形成具有理論上的和現(xiàn)實(shí)中的必然性。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理論研究尚處于萌芽時(shí)期，從戰(zhàn)略管理的角度出發(fā)，其理論體系的內(nèi)容應(yīng)包括企業(yè)外部環(huán)境分析、價(jià)值鏈分析、成本動(dòng)因分析和業(yè)績綜合評(píng)價(jià)四大部分。
關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)；戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)；局限性；必然性
社會(huì)經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，科學(xué)技術(shù)快速進(jìn)步，國際競爭日益激烈，顧客需求不斷變化，消費(fèi)水平不斷提高。企業(yè)運(yùn)營環(huán)境的巨大變化和戰(zhàn)略管理理論與實(shí)踐的蓬勃發(fā)展為我們重新審視管理會(huì)計(jì)提供了一個(gè)嶄新的視角。傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐的脫節(jié)問題驅(qū)使我們加強(qiáng)對(duì)管理會(huì)計(jì)理論和方法上的研究，建立符合管理會(huì)計(jì)發(fā)展規(guī)律的理論方法體系，以便很好的 指導(dǎo)實(shí)踐。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是“為企業(yè)戰(zhàn)略管理服務(wù)”的會(huì)計(jì)。它不是管理會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，而是傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)在新的市場環(huán)境和企業(yè)管理環(huán)境下的發(fā)展。它從戰(zhàn)略高度，圍繞本企業(yè)顧客和競爭對(duì)手組成的“戰(zhàn)略三角”，既提供顧客和競爭對(duì)手具有戰(zhàn)略相關(guān)性的外向型信息，也對(duì)本企業(yè)的內(nèi)部信息進(jìn)行戰(zhàn)略審視，幫助企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者知己知彼，進(jìn)行高屋建瓴式的戰(zhàn)略思考，體現(xiàn)了現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)新的發(fā)展方向。從管理會(huì)計(jì)時(shí)代的發(fā)展到戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)時(shí)代，既有理論和規(guī)律上的“應(yīng)然”，更有企業(yè)現(xiàn)實(shí)運(yùn)營中的“實(shí)然”。
一、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的概念的界定及其特征
對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)概念的界定，國內(nèi)外學(xué)者的認(rèn)識(shí)尚不統(tǒng)一，然而都反映出戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的一些基本特征，即重視外部環(huán)境和市場、注重整體等。筆者認(rèn)為，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是指為企業(yè)戰(zhàn)略管理服務(wù)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，即服務(wù)于戰(zhàn)略比較、選擇和戰(zhàn)略決策的一種新型會(huì)計(jì)，它是管理會(huì)計(jì)向戰(zhàn)略管理領(lǐng)域的延伸和滲透。具體說，它是指會(huì)計(jì)人員運(yùn)用專門的方法為企業(yè)提供自身和外部市場以及競爭者的信息，通過分析、比較和選擇，幫助企業(yè)管理層制定、實(shí)施戰(zhàn)略計(jì)劃以取得競爭優(yōu)勢的手段。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的形成和發(fā)展不是對(duì)傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的否定和取代，而是為了適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的.變化而對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的豐富和發(fā)展。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的宗旨立足于企業(yè)的長遠(yuǎn)目標(biāo)，以企業(yè)的全局為對(duì)象，將視角更多的投向影響企業(yè)經(jīng)營的外部環(huán)境。與傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)相比，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)有以下一些特征：
1、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)提供更多的非財(cái)務(wù)信息
戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)克服了傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的缺點(diǎn)，大量提供諸如質(zhì)量、需求量、市場占有份額等非財(cái)務(wù)信息，這為企業(yè)洞察先機(jī)、改善經(jīng)營和競爭能力、保持和發(fā)展長期的競爭優(yōu)勢創(chuàng)造有利條件。這樣既能適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略管理和決策的需要，也改變了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)比較單一的計(jì)量手段模式，因此，有人提出“戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)已不是會(huì)計(jì)”[3]的觀點(diǎn)。
2、運(yùn)用新的業(yè)績評(píng)價(jià)方法
傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)績效評(píng)價(jià)指標(biāo)只重“結(jié)果”而不重“過程”，其業(yè)績評(píng)價(jià)指標(biāo)一般采用投資報(bào)酬率指標(biāo)，忽視了相對(duì)競爭指標(biāo)在業(yè)績評(píng)價(jià)中的作用。戰(zhàn)略性績效評(píng)價(jià)是指將評(píng)價(jià)指標(biāo)與企業(yè)所實(shí)施的戰(zhàn)略相結(jié)合，根據(jù)不同的戰(zhàn)略采取不同的評(píng)價(jià)指標(biāo)。而且戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的業(yè)績評(píng)價(jià)貫穿于戰(zhàn)略管理應(yīng)用過程的每一步中，強(qiáng)調(diào)業(yè)績評(píng)價(jià)必須滿足管理者的信息需求。
3、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)運(yùn)用的方法更靈活多樣
戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)不僅聯(lián)系競爭對(duì)手進(jìn)行“相對(duì)成本動(dòng)態(tài)分析”、“顧客盈利性動(dòng)態(tài)分析”和“產(chǎn)品盈利性動(dòng)態(tài)分析”，而且采取了一些新的方法，如產(chǎn)品生命周期法、經(jīng)驗(yàn)曲線、產(chǎn)品組合矩陣以及價(jià)值鏈分析方法等。
二、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)興起的必然性
時(shí)代的變革導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變化，經(jīng)營環(huán)境的變化推動(dòng)管理科學(xué)的發(fā)展。順應(yīng)這一發(fā)展趨勢，戰(zhàn)略管理應(yīng)運(yùn)而生。戰(zhàn)略管理一經(jīng)產(chǎn)生，即以強(qiáng)調(diào)外部環(huán)境對(duì)企業(yè)管理的影響、重視內(nèi)外協(xié)調(diào)和面向未來等為特點(diǎn)而顯示出強(qiáng)大的生命力.企業(yè)管理觀念和管理技術(shù)上的變化，對(duì)傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生巨大沖擊。以戰(zhàn)略管理思想為指導(dǎo)，對(duì)管理會(huì)計(jì)理論與方法加以完善和改進(jìn)，將其推進(jìn)到“戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)”的新階段，是邏輯和歷史發(fā)展的必然結(jié)果。
1、基于理論角度的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生的邏輯必然性
（1）管理會(huì)計(jì)理論與方法的發(fā)展和管理決策理論與技術(shù)密不可分，把戰(zhàn)略因素引入管理會(huì)計(jì)分析體系，發(fā)展戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是現(xiàn)行管理會(huì)計(jì)理論與方法的一個(gè)非常值得同時(shí)又是非常自然和符合邏輯的擴(kuò)展。20世紀(jì)40年代盛行的成本會(huì)計(jì)未能把20世紀(jì)50年代已經(jīng)開始流行的決策分析框架納入其體系中，因而缺乏決策相關(guān)性。這導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)取代成本會(huì)計(jì)成為一種新的決策框架。戰(zhàn)略管理這一新的決策分析范例的蓬勃發(fā)展，使人們開始重新審視現(xiàn)行管理會(huì)計(jì)的理論與方法，并普遍認(rèn)為其缺乏戰(zhàn)略性。傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)不能提供諸如企業(yè)所處的相對(duì)競爭地位的信息，提供有利于企業(yè)競爭戰(zhàn)略調(diào)整的會(huì)計(jì)資料，達(dá)到預(yù)警目的。事實(shí)上，“傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)只從短期的觀點(diǎn)出發(fā)，依據(jù)投資報(bào)酬率和其他財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行管理”.因此，自20世紀(jì)80年代以來，人們開始將戰(zhàn)略的因素引入管理會(huì)計(jì)的理論與方法中，從而將其逐步推向戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的新階段。管理理論中出現(xiàn)的戰(zhàn)略管理理論、全面質(zhì)量管理、柔性管理思想，經(jīng)濟(jì)學(xué)中的委托代理理論，行為學(xué)派的行為理論和權(quán)變理論等，特別是管理會(huì)計(jì)方法的發(fā)展為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生提供了可能。
�。�2）“信息技術(shù)的進(jìn)步為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的發(fā)展提供了技術(shù)條件”.戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)提供的戰(zhàn)略管理信息是多維的。從時(shí)間區(qū)間上講，它跨越歷史、現(xiàn)在和未來；就會(huì)計(jì)主體而論，它涉及會(huì)計(jì)主體及其競爭對(duì)手的內(nèi)外部會(huì)計(jì)信息；依會(huì)計(jì)信息的形式來分，它提供的既有財(cái)務(wù)信息也有非財(cái)務(wù)信息。傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)把工作的重心放在企業(yè)內(nèi)部管理與運(yùn)作，在成本控制方面主要是采取降低成本措施來實(shí)現(xiàn)成本控制的目的，力求在工作現(xiàn)場不浪費(fèi)資源、節(jié)能降耗、防止事故，以招標(biāo)方式采購設(shè)備和原料，這些都屬于降低成本的初級(jí)形態(tài)。在預(yù)測與決策內(nèi)容上，傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)把模型應(yīng)用和結(jié)果計(jì)算放在首位，忽視模型應(yīng)用的前提分析和取數(shù)過程，以致影響了支持預(yù)測、決策信息的準(zhǔn)確性。在業(yè)績報(bào)告內(nèi)容方面，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)所提供的信息更多的是財(cái)務(wù)信息，忽略了非財(cái)務(wù)信息對(duì)企業(yè)的影響。信息技術(shù)的發(fā)展使管理會(huì)計(jì)有可能以較低的成本及時(shí)提供戰(zhàn)略管理所需要的上述信息。另外，成本更低、使用更方便的信息技術(shù)將會(huì)越來越多的用于解決管理會(huì)計(jì)問題。在這種情況下，管理會(huì)計(jì)人員就可以將更多的精力用于解決戰(zhàn)略水平上的問題。從這種意義上講，信息技術(shù)把管理會(huì)計(jì)推向了戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)新階段。
�。�3）研究戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)也是管理會(huì)計(jì)理論與方法發(fā)展的必然要求。我國目前管理會(huì)計(jì)研究主要集中在介紹引進(jìn)國外的最新研究成果上，西方國家管理會(huì)計(jì)的研究與發(fā)展具有高度發(fā)達(dá)的經(jīng)濟(jì)背景，我國管理會(huì)計(jì)的研究與發(fā)展應(yīng)當(dāng)立足于自身的經(jīng)濟(jì)條件，建立在自身的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)環(huán)境的基礎(chǔ)之上。管理會(huì)計(jì)的一些方法是在實(shí)踐中得來的，是經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)，而有的方法、概念和模式是借鑒經(jīng)濟(jì)學(xué)和統(tǒng)計(jì)學(xué)得來的，如回歸分析、邊際成本、經(jīng)濟(jì)批量、經(jīng)濟(jì)成本等。引入這些方法是管理會(huì)計(jì)的進(jìn)步，但實(shí)際運(yùn)用這些方法有一定的難度。在管理會(huì)計(jì)中導(dǎo)入戰(zhàn)略管理的思想，實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)功能上的擴(kuò)張，是管理會(huì)計(jì)發(fā)展的必然結(jié)果。事實(shí)上
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