資源損耗價值核算方法探討

資源損耗價值核算方法探討

內容摘要：本文首先分析了資源損耗價值核算的基本理論，構建了資源損耗使用者成本現金流量模型CFM），并對其理論及計算方法進行了深入分析。同時介紹了凈租金計算方法。然后說明了資源損耗價值核算理論的應用問題，并以西安市地熱資源為例計算其損耗價值。最后由此得出了有關結論。　　關鍵詞： 資源損耗 使用者成本法 凈租金計算法
　　
　　資源損耗價值是資源在人類的開發過程中，隨著資源的逐漸消耗而失去的自然資本的價值代價，那么，如何對自然資源的損耗價值進行核算，即如何計算自然資源在開發和使用中的折舊，是環境經濟學中的一個重要課題。
　　
　　礦藏資源損耗核算的基本理論
　　
　　為了計算因礦藏資源的開采和銷售而產生的折舊，即礦藏資源的折耗，經濟學家們進行了大量的研究探索，形成了一些基本的計算框架，本文對此加以介紹。
　　礦物儲量的耗減用兩種方法估算：一種是以凈租金作為耗減成本；另一種方法是所謂的“使用者成本”。所謂凈租金是用當年產值增加值總額減去上年的折舊額、總勞動成本和投資資產的“正常收益”。將“凈租金”估價法應用于已探明儲量，年開采礦物量和新發現儲量，可以估算出它們的貨幣價值，從而估算出礦物儲量的耗減。所謂使用者成本，就是將“凈租金”分為可持續部分和不可持續部分，依據資產未來收入流量的假定，收入的不可持續部分被看作是資源所有者的“使用者成本”。
　　對于不可再生資源而言，由于資源儲量隨著人類的開采活動時間延續而逐漸趨向于枯竭，根據有關研究資料表明，產量遞減規律一般可劃分為兩種最常見的指數遞減和雙曲線遞減形式。常以指數遞減為產量遞減形式來評價礦物資源第t年時的剩余價值。
　　因此，假設資源可采儲量為S(t)，開采量為q(t)，資源的開采期限為T，產量由q0開始遞減，即開采期經過t0年后開始遞減。假設貼現率為r，因為隨著開采量的增加儲量不斷減少，由于產量呈指數遞減，其價值假定也同樣呈指數遞減，則第t年剩余資源總價值為：
　　
　　(1)式是1993年聯合國經濟和社會信息與政策分析部統計處所推出的綜合環境與經濟核算系統（SEEA）用來計算資源價值總量的計算思路框架，稱之為“簡單現值”法。但該方法要求預先知道資源的市場價格、資源的儲量、已開采量、開采期限及開采成本等函數，但這些函數很難獲得。因此，研究學者針對價格p和產量q提出許多近似的解決方案，比較實際的方法有：資源損耗使用者成本現金流量模型（CFM）和凈租金法。
　　
　　資源損耗使用者成本現金流量模型
　　
　　資源損耗使用者成本現金流量模型（Cash Flow Model，CFM）是從不可再生資源的開采和銷售中所取得的“利潤”(租金)中，把不可持續部分—資源的折舊，對這一部分必須進行重新再投資，才能對未來該項資源所取得的收入的減少給予補償。
　　假設連續按照當前的速率開采資源，開采期限n年，貼現率為r，則從剩余的可采資源儲量的開采和銷售中得到的收入租金可以分成兩部分，即可用于消費的收入部分和資源的損耗(折舊)部分。其現金流量如圖1所示。
　　由圖1可知，不可再生資源所得到的收入I(利潤)即租金用于消費的只是一部分，而剩下的那一部分即資源的損耗D，這一部分必須用于再投資才能維持可持續的收入，但就自然資源本身而言，這一部分是在人類的開采活動中，物理形態的資源被消耗掉了。租金部分現值為：
　　
　　式中，R為每年獲得的租金，g為年租金遞減率。將(2)展開，得：
　　
　　假設希望今后每年平均分配的資源開發銷售中的租金，則每年可平均分配的租金的現值為：
　　
　　式中I為每年所分配的收益。
　　將(4)式展開，得：
　　
　　因為銷售中所獲得的租金應該等于每年所分配的租金，所以NPV(R)=NPV(I)，即
　　
　　式(5)中，I/ R表達得是可以用為收入來進行消費的那部分，而1-I/ R則是應當重新進行投資的部分，即使用者成本(資源的損耗)，可得式（T）。
　　
　　
　　凈租金計算法
　　
　　凈租金計算法是采用了類似于計算固定資產折舊的方法來計算自然資源的折舊。但是，這里要說明的問題是，遞耗資產的折舊(損耗)與固定資產折舊存在著一定程度的區別。首先，兩者發生損耗的形式不同。自然資源的損耗只有在采掘、采伐作業時才會發生，而固定資產由于存在著自然損耗(物理損耗)和無形損耗(技術上的落后)即使沒有使用也會發生損耗。其次，兩者所反映的經濟現象不同。遞耗資產的損耗所反映的是實物實體的直接減少以及隱含價值減少的程度；而固定資產的折舊所反映的是其價值的減少程度。
　　
　　在凈租金計算法下，需要對自然資源建立實物賬戶，針對不同資源進行記錄，并根據其凈租金，即價格減去平均開采成本，近似地來計算自然資源的損耗價值。這里需要考慮當年儲量的新增數，即新發現的資源儲量及對儲量的修正等，儲量的減少(資源損耗、退化等)以及年內資源價格的變化等因素。
　　
　　 資源損耗價值核算理論的應用
　　
　　嚴格地說，本文所討論的方法針對的是不可再生資源，因為這兩種方法所研究的儲量總量是確定的。而對于可再生資源，存在著開采量與自然增長量之間相對變化的關系，其資源總量也會發生變化，因此這就給資源核算帶來了一定的困難。
　　凈租金計算法中，所計算的租金R(q)，嚴格地講是總邊際貢獻，屬于經濟利潤的范疇。在實際應用中，由于資源開采成本的數據不易得到，這就決定了開采成本的成本函數在實際上是不可得的，因此只能用平均生產成本代替邊際生產成本來進行計算。使用者成本計算法在概念上易于理解和操作，但是同樣也是有關資源儲量的數據往往不甚準確甚至無法取得，因此也就對計算的準確性帶來了困難。由于在開采后期產量遞減、成本上升，使得收益下降，但收益并不一定是按指數遞減，依據實際的經驗假定其按等比級數下降。
　　對于評估地下資源資本的價值，盡管這兩種方法都具有各自的局限性，并且在實踐中采用這兩種方法進行評估是有理論根據與實踐操作。
　　
　　計算實例
　　
　�。ㄒ唬┑責豳Y源損耗凈租金法
　　西安市平原地區地熱賦存條件優越，資源豐富。但鑒于數據的缺乏，本文在做地熱資源損耗分析時，運用2004年的資料，采用倒算的處理方法來估算西安市地熱資源的損耗。為此本文做以下假設：
　1．地熱資源的開采量在1999～2003年間以每年6%速度遞減開采。
　　2．工業產值在1999～2003年間以每年13%速度遞增。
　　3．利潤總額在1999～2003年間以每年6%速度遞增。
　　由2004年的數據資料以及上述假設，并運用上面所討論的凈租金計算法來計算資源損耗。估算結果見表1。由此看出西安市地熱資源損耗占GDP的比例不高，在0.0021%～0.0027%之間，但西安市政府十分珍惜這一珍貴資源。
　�。ǘ�）地熱資源損耗使用者成本法
　　依計算資源損耗使用者成本/凈租金的比例。在該案例研究中，假設貼現率r取值為5%，年租金遞減率g為5%，計算過程見表2�？梢钥闯鰞糇饨鸱ê褪褂谜叱杀痉ㄔ谟嬎阗Y源損耗時，兩者的估算值是有差異，前者估算數值偏高。
　　這是因為凈租金法計算的不是嚴格意義上的稀缺租金(價格減去邊際成本)，而是屬于經濟利潤的范疇，這是由于資源開采成本的數據不易得到，這就決定了開采成本的成本函數在實際上是不可得的，因此只能用平均生產成本代替邊際生產成本來進行計算，其影響是大大夸大了損耗。作為資源損耗的上限值。而使用者成本計算法同樣也是由于有關資源儲量的數據往往不甚準確甚至無法取得，因此也就對計算的準確性帶來了困難。由于不可再生資源在開發后期的固有特征—產量遞減、成本上升，而使得收益下降。但收益并不一定是按指數遞減，而是依據實際的經驗其一般按等比級數下降，其在概念和實踐中易于理解和操作。其估算值一般低于凈租金法，作為資源損耗的下限值。
　　對于評估地下資源資本的價值，盡管這兩種方法都具有各自的局限性，但是有一種方法比沒有方法要好。
　　
　　本文結論
　　
　　本文構建了資源損耗使用者成本現金流量模型（Cash Flow Model，CFM），通過理論分析推導出計算公式，說明了剩余可采儲量的收入租金、可用于消費的收入和資源的損耗三者之間的關系。小結如下：
　　資源損耗價值是資源在人類的開發過程中，隨著資源的逐漸消耗而失去的自然資本的價值代價，如何對自然資源的損耗價值進行核算，即如何計算自然資源在開發和使用中的折舊是一個重要課題，這是因為價值核算是環境核算的關鍵。
　　資源損耗使用者成本現金流量模型（Cash Flow Model，CFM）是將從不可再生資源的開采和銷售中所取得的“利潤”(租金)中，把不可持續部分—資源的折舊，對這一部分必須進行重新再投資，才能對未來該項資源所取得的收入的減少給以補償。
　　對于可再生資源，由于存在著開采量與新增儲量之間相對變化的關系，其資源總量也會發生變化，另外有關資源儲量的數據往往不甚準確有時甚至根本無法取得，因此也就對資源核算的計算準確性帶來了困難。
　　盡管資源損耗使用者成本現金流量模型（CFM）和凈租金法這兩種方法都具有各自的局限性，但是有一種方法比沒有方法要好。相信隨著環境經濟學的發展，其評價理論將會更臻完善。

【資源損耗價值核算方法探討】相關文章：

房屋評估中無形損耗和價值的探討03-21

物流成本核算方法及程序探討03-28

產品本錢核算方法02-28

論合并商譽本質及會計核算方法的探討12-02

煤礦提取“安全費用”會計核算方法的探討03-23

對人力資源會計計量方法的探討03-11

對醫院收入支出核算原則的探討03-18

施工項目本錢核算及相關題目探討02-27

包裝物核算的地位問題探討03-22