- 相關(guān)推薦
對我國法定公益金制度廢止與轉(zhuǎn)向的熟悉
[摘要]我國的公益金制度經(jīng)歷了由“法定”到“廢止”的改革之路。法定公益金的制度安排與我國經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌時期的國情相適應(yīng)，然而伴隨我國各項改革的不斷深化，法定公益金制度存在的“必要性”與“公道性”遭到了質(zhì)疑，并導(dǎo)致其被廢止。本文就我國法定公益金制度的改革歷程及其在會計核算上的體現(xiàn)進行剖析，提出了作者的看法。[關(guān)鍵詞]法定公益金制度；職工集體福利；會計體現(xiàn)
一、法定公益金制度及其會計體現(xiàn)
(一)我國的法定公益金制度規(guī)定
法定公益金，是指企業(yè)按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取的用于職工集體福利設(shè)施的公益金。公益金不能用于職工個人福利，應(yīng)由企業(yè)同一安排用于職工集體福利設(shè)施支出。如購建企業(yè)職工住房、職工浴室、食堂、醫(yī)務(wù)所、學(xué)校等各種集體福利設(shè)施。1993年12月我國第一部《公司法》發(fā)布，其第一百七十七條規(guī)定：“公司分配當(dāng)年稅后利潤時，應(yīng)當(dāng)提取利潤的百分之十列進公司法定公積金，并提取利潤的百丹之五至百分之十列進公司灃定公益金”。第一百八十條規(guī)定：“公司提取的法定公益金用于本公司職工的集體福利”。1999年和2004年我國的《公司法》經(jīng)歷了兩次修正，但其中有關(guān)法定公益金的條款仍然予以保存。公益金法定化，可以說是我國公司法的一個特色，是我國在經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)型時期順應(yīng)國情的創(chuàng)造。由于無論是大陸法系國家還是英美法系國家，其公司法的公積金制度中都沒有“法定公益金”規(guī)定，而是以社會保障制度和社會公共設(shè)施制度達到我國法定公益金欲達到的目的。
我國以法律的形式規(guī)定企業(yè)應(yīng)從凈利潤中提取公益金用于購建職工的集體福利設(shè)施，主要基于以下原因：第一，我國在計劃經(jīng)濟體制下實行的是低工資、高福利的分配政策，企業(yè)職工的工資中沒有完全包括必要的生活福利方面的內(nèi)容，其中尤以職工住房最為突出。1993年《公司法》誕生，其負(fù)載的一項重要歷史使命便是國企改革，正如第1條所說“為了適應(yīng)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要，……，根據(jù)憲法，制定本法”。而建立現(xiàn)代企業(yè)制度，正是國企改革的中心。計劃經(jīng)濟體制下的國企，自然承擔(dān)著更多的社會保障和職工福利功能。然而《公司法》出臺之際，各項配套改革如住房制度、社會保障制度等并未隨之妥善建立。在這種情況下，作為一種過渡性的制度安排，公益金應(yīng)運而生，以解決企業(yè)職工集體福利設(shè)施購建的資金來源。第二，考慮到企業(yè)的效益與企業(yè)職工的努力程度密切相關(guān)，安排好企業(yè)職工的衣、食、住、行有利于進步企業(yè)職工的參與意識和調(diào)動企業(yè)職工的積極性，這一初衷也導(dǎo)致了法定公益金的制度安排。第三，按照國際慣例，企業(yè)的稅后利潤應(yīng)回屬于所有者，這是企業(yè)的基本制度，也是所有者投資于企業(yè)的根本動力所在。而我國社會主義制度的特殊性要求企業(yè)的利潤分配不能完全將企業(yè)職工排除在外，于是便有了法定公益金這種折衷的制度安排：屬于所有者權(quán)益，但是用于職工集體福利。
(二)我國法定公益金制度的會計體現(xiàn)
1992年5月財政部、國家體改委聯(lián)合發(fā)布的《股份制試點企業(yè)會計制度》第十一章利潤及利潤分配第六十六條：“按照規(guī)定，企業(yè)所得稅后利潤應(yīng)按下列順序分配：……提取公益金。企業(yè)提取的公益金。用于集體福利。在會計上應(yīng)單獨核算，在會計報表中單列項目反映”。在與其配套的《股份制試點企業(yè)會計制度——會計科目和會計報表》中規(guī)定，企業(yè)應(yīng)設(shè)置"312集體福利基金這一股東權(quán)益類會計科目，核算企業(yè)提取的集體福利基金。1992年11月財政部發(fā)布的《企業(yè)財務(wù)通則》第三十二條：“企業(yè)的利潤按照國家規(guī)定做相應(yīng)的調(diào)整后，依法繳納所得稅。繳納所得稅后的利潤，除國家另有規(guī)定者外，按照下列順序分配：……四、提取公益金。公益金主要用于企業(yè)職工的集體福利設(shè)施支出”。1998年1月財政部發(fā)布的《股份有限公司會計制度——會計科目和會計報表》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“3121盈余公積”這一所有者權(quán)益類會計科目，并在其下設(shè)置“法定公益金”明細(xì)科目。2000年12月29日財政部發(fā)布的《企業(yè)會計制度》第八十三條：“……一般企業(yè)和股份有限公司的盈余公積包括：……3法定公益金，是指企業(yè)按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取的用于職工集體福利設(shè)施的公益金，法定公益金用于職工集體福利時，應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)進任意盈余公積”。在與其配套的《企業(yè)會計制度——會計科目和會計報表》中規(guī)定，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“3121盈余公積”這一所有者權(quán)益類會計科目，并在其下設(shè)置“法定公益金”明細(xì)科目。
二、法定公益金制度的廢止必然性
2005年10月27日新修訂的《中華人民共和國公司法》公布。新《公司法》第一百六十七條：“公司分配當(dāng)年稅后利潤時，應(yīng)當(dāng)提取利潤的百分之十列進公司法定公積金�！緩亩惡罄麧欀刑崛》ǘüe金后，經(jīng)股東會或者股東大會決議，還可以從稅后利潤中提取任意公積金”。由此可見，新《公司法》取消了原有法定公益金的相關(guān)條款。主要基于兩個原因：
(一)環(huán)境變化使法定公益金制度已無必要
法定公益金的一項主要功能是承擔(dān)企業(yè)職工住房的資金來源。十一屆三中全會以前，我國的城鎮(zhèn)住房制度是一種國家包、低租金、高補貼、福利制的實物分配制度。其主要特征是：住房由國家和職工所在單位包下來投資建設(shè)；建成后無償分配給職工居住，象征性地收取低租金；由國家和單位補貼維修、治理等用度；住房作為一種福利待遇提供給職工；住房分配以實物分配為主。這種住房制度帶來了顯而易見的弊端：住房建設(shè)投資不能實現(xiàn)投進產(chǎn)出的良性循環(huán)；不能從機制上制約不公道的住房需求，導(dǎo)致住房分配中的不正之風(fēng)；沒有體現(xiàn)按勞分配原則；抑制了職工個人投資建房、買房的積極性，導(dǎo)致消費結(jié)構(gòu)不公道；住房供給不足與職工的住房需求不斷擴大之間的矛盾，造成了嚴(yán)重的住房緊缺題目等等。因此，我國的住房制度改革勢在必行。1988年2月，國務(wù)院出臺《關(guān)于在全國城鎮(zhèn)分期分批推行住房制度改革的實施方案》，標(biāo)志著我國城鎮(zhèn)住房制度改革進進實質(zhì)性階段。1991年《國務(wù)院關(guān)于繼續(xù)積極穩(wěn)妥地進行城鎮(zhèn)住房制度改革的通知》中提出，住房建設(shè)應(yīng)推行國家、集體、個人三方共同投資機制；1994年《國務(wù)院關(guān)于深化城鎮(zhèn)住房制度改革的決定》中又提出，把住房建設(shè)投資由國家、單位統(tǒng)包的體制改變?yōu)閲�、單位、個人三者公道負(fù)擔(dān)的體制，把住房實物福利分配的方式改變?yōu)橐园磩诜峙錇橹鞯呢泿殴べY分配方式；緊接著1998年《國務(wù)院關(guān)于進一步深化城鎮(zhèn)住房制度改革加快住房建設(shè)的通知》中提出，停止住房實物分配，逐步實行住房分配貨幣化。上述住房制度改革，使得企業(yè)從統(tǒng)包建設(shè)職工住房的負(fù)擔(dān)下解脫出來，由此導(dǎo)致購建職工住房的資金來源
法定公益金再無用武之地。
法定公益金的另一項功能是用于興建職工浴室、食堂、醫(yī)務(wù)所、學(xué)校等各種集體福利設(shè)施，反映了“企業(yè)辦社會”這種我國特有的社會現(xiàn)象�！捌髽I(yè)辦社會”是我國國有企業(yè)的一大特色，即企業(yè)建立和興辦了一些與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接聯(lián)系的機構(gòu)和設(shè)施，承擔(dān)了產(chǎn)前產(chǎn)后服務(wù)和職工生活、福利、社會保障等社會職能，表現(xiàn)為企業(yè)自我封閉、自成體系、自我繁衍、自我調(diào)節(jié)。其存在使得企業(yè)背負(fù)了日益沉重的包袱，成為阻礙企業(yè)發(fā)展的巨大障礙。鑒于此，國家開始推進分離企業(yè)辦社會職能的工作。1995年原國家經(jīng)貿(mào)委、國家教委、勞動部、財政部、衛(wèi)生部五部委聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于若干城市分離企業(yè)辦社會職能分流富余職員的意見》的通知中提出：“試點城市應(yīng)積極探索分離企業(yè)自辦中小學(xué)校、醫(yī)院、后勤服務(wù)等單位的途徑和分流企業(yè)富余職員的渠道。多數(shù)企業(yè)應(yīng)先將自辦中小學(xué)校、醫(yī)院、后勤服務(wù)等單位在內(nèi)部分離，獨立核算，待條件具備后再逐步推向社會交由政府治理”。2002年4月26日，國家經(jīng)濟貿(mào)易委員會、財政部、教育部等六部委又聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于進一步推進國有企業(yè)分離辦社會職能工作的意見》，提出：“各地以及國有大中型企業(yè)……不失時機地推進分離企業(yè)辦社會職能工作，逐步將企業(yè)所辦的普通中小學(xué)校、醫(yī)院等公益型機構(gòu)以及后勤服務(wù)等福利型機構(gòu)與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營主體相分離，切實減輕企業(yè)辦社會的負(fù)擔(dān)”。2004年3月國務(wù)院辦公廳下發(fā)《國務(wù)院辦公廳關(guān)于中心企業(yè)分離辦社會職能試點工作有關(guān)題目的通知》，提出：“為積極穩(wěn)妥地推進中心企業(yè)分離辦社會職能工作，經(jīng)國務(wù)院同意。選擇中石油、中石化、東風(fēng)汽車公司進行分離企業(yè)辦社會職能的試點”。上述“分離企業(yè)辦社會職能”的舉措，使得用于興建職工浴室、食堂、醫(yī)務(wù)所、學(xué)校等集體福利設(shè)施的法定公益金失往存在的意義。(二)公司制度決定法定公益金制度不公道
環(huán)境變化導(dǎo)致公益金存在已沒有必要。同樣，法定公益金制度本身的缺陷也使得其存在的公道性遭到質(zhì)疑，主要表現(xiàn)為：
1 與《公司法》的立法目的相矛盾
1993年《公司法》“為了適應(yīng)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要，規(guī)范公司的組織和行為，保護公司、股東和債權(quán)人的正當(dāng)權(quán)益，維護社會經(jīng)濟秩序，促進社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展”而制定，但其中關(guān)于法定公益金的條款卻與這一立法目的相矛盾。
首先，“產(chǎn)權(quán)清楚、權(quán)責(zé)明確”是現(xiàn)代企業(yè)制度的基本特征。這意味著企業(yè)要有明確的投資者，投資者以其出資額享有資產(chǎn)受益、重大決策和選擇治理者的權(quán)利，同時對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)相應(yīng)的有限責(zé)任；企業(yè)在其存續(xù)期間，對由各個投資者投資形成的法人財產(chǎn)擁有占有、使用、處置和收益的權(quán)利，并以全部法人財產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任；經(jīng)營者受所有者的委托在一定時期和范圍內(nèi)擁有經(jīng)營企業(yè)資產(chǎn)及其他生產(chǎn)要素并獲取相應(yīng)收益的權(quán)利；勞動者按照與企業(yè)的臺約擁有就業(yè)和獲取相應(yīng)收益的權(quán)利。由此可見，投資者與職工是兩個不同的權(quán)利主體，在企業(yè)中的地位和作用是不同的�！豆痉ā分灰�(guī)定了公益金從稅后利潤中提取、提取的比例及公益金的用途，并沒有明確公益金的性質(zhì)。但按照規(guī)定公益金是從稅后利潤中提取的，作為一種資產(chǎn)收益，其所有權(quán)當(dāng)然應(yīng)回屬于企業(yè)投資者，我國的會計制度亦將公益金列為所有者權(quán)益類。因此，公益金的法定性質(zhì)屬于所有者權(quán)益，即用公益金購建的職工集體福利設(shè)施的所有權(quán)回屬于投資者。而職工擁有集體福利設(shè)施的使用權(quán)，即職工是公益金所購建集體福利設(shè)施的受益人，這無疑違反了產(chǎn)權(quán)制度中“誰投資、誰擁有、誰受益”的原則，使得產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明晰。
其次，強制公司提取法定公益金，不利于公司靈活使用資金以應(yīng)對激烈的市場競爭。公益金的提取與公積金的提取不同，沒有最高額限制，而且公益金只能用于職工的集體福利。當(dāng)公司虧損嚴(yán)重，其公積金(資本公積金、法定公積金、任意公積金)都已用于彌補虧損，此時公司為拯救頹勢仍急需增加資本，但面對可能是巨額的公益金，公司的經(jīng)營者卻不敢沖破法律的禁區(qū)，這無疑束縛了公司的財務(wù)手腳。此外，公益金所轉(zhuǎn)化的集體福利在發(fā)放中的均勻主義，造成了不容忽視的浪費，這也與公司的經(jīng)營利益相悖。
再次，投資者承擔(dān)著企業(yè)資本腐蝕的風(fēng)險，根據(jù)風(fēng)險與收益對等的原則，投資者理所當(dāng)然地應(yīng)獲得全部的剩余索取權(quán)。既然企業(yè)的稅后利潤應(yīng)回投資者所有，那么從中硬性地提取一部分作為職工集體福利支出，實際上是將投資者的一部分剩余索取權(quán)強行剝奪了，從而侵犯了投資者的權(quán)益。此外，相關(guān)會計制度規(guī)定，用于職工個人福利的資金支出作為用度在稅前列支，有抵稅作用；而法定公益金從稅后利潤中提取，不能作為抵稅基數(shù)，這也在一定程度上損害了投資者的利益。
綜上所述，法定公益金制度有違現(xiàn)代企業(yè)制度的基本精神，也會有損于公司利益和投資者的正當(dāng)權(quán)益。
2 與公益金的提取初衷相背離
我國在計劃經(jīng)濟體制下實行的是低工資、高福利的分配政策，職工的收益主要包括工資和福利兩方面內(nèi)容。從工資方面看，職工的工齡、學(xué)歷、技術(shù)水平?jīng)Q定了職工的收益，而職工工作的積極性、努力程度、勞動成果則與收益并無直接關(guān)系；從福利方面看，職工以福利形式獲得的消費性服務(wù)基本上是按均勻主義原則來進行分配，與職工的努力程度及勞動成果的相關(guān)度更小。公益金作為福利方面支出，被企業(yè)職工利益均沾和無差別地分享著用公益金所購建的集體福利設(shè)施，職工工作的積極性、努力程度、勞動成果等對職工分享由公益金轉(zhuǎn)化的集體福利設(shè)施并沒有什么影響。由此可見，法律試圖用提取公益金來進步企業(yè)職工的參與意識和調(diào)動企業(yè)職工的積極性，這一初衷難以實現(xiàn)。
盡管職工擁有公益金所購建集體福利設(shè)施的使用權(quán)并從中受益，但是否動用公益金購建集體福利設(shè)施的決定權(quán)卻在于企業(yè)所有者或其代理人。既然公益金的性質(zhì)屬于所有者權(quán)益，也就意味著企業(yè)不存在法定的支付義務(wù)�；诠蓶|利益最大化的目的，企業(yè)所有者因此沒有足夠的動機將公益金用于職工集體福利設(shè)施的購建。法律只規(guī)定了公益金提取的方法、用途等，而沒有規(guī)定具體在什么情況下應(yīng)使用公益金購建職工的集體福利設(shè)施。事實上，假如企業(yè)的投資者只提取公益金而不用于購建職工的集體福利設(shè)施，就算公益金提取的數(shù)額再巨大，職工也未能享受任何福利，以提取公益金來進步企業(yè)職工的參與意識和調(diào)動企業(yè)職工積極性的初衷也不能實現(xiàn)。
伴隨著法定公益金制度的廢止，在會計方面也作出了相應(yīng)調(diào)整。2006年新會計準(zhǔn)則體系建立，便取消了盈余公積中關(guān)于“法定公益金”的明細(xì)核算。2006年3月15日，在《財政部關(guān)于(公司法)施行后有關(guān)企業(yè)財務(wù)處理題目的通知》中規(guī)定：“從2006年1月1日起，按照《公司法》組建的企業(yè)根據(jù)《公司法》第167條進行利潤分配，不再提取公益金；同時，為了保持企業(yè)間財務(wù)政策的一致性，國有企業(yè)以及其他企業(yè)一并停止實行公益金制度。企業(yè)對2005年12月31日的公益金結(jié)余，轉(zhuǎn)作盈余公積金治理使用；公益金赤字，依次以盈余公積金、資本公積金、以前年度未分配利潤彌補，仍有赤字的，結(jié)轉(zhuǎn)未分配利潤賬戶，用以后年度實現(xiàn)的稅后利潤彌補”。
三、不在再定的公益金轉(zhuǎn)向職工薪酬
法定公益金制度是我國經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌時期的特定產(chǎn)物，與當(dāng)時的社會經(jīng)濟環(huán)境相適應(yīng)，在一定程度上發(fā)揮了其應(yīng)有的作用。同樣，法定公益金制度的廢止，也是我國各項改革不斷深化的必然結(jié)果，在維護公司利益、保護股東正當(dāng)權(quán)益的趨勢下，公益金制度完成了其歷史使命。的確，公益金實在沒有“法定”的必要，即使沒有這種強制性的制度安排，企業(yè)也會出于實際需要而自覺向職工提供某些消費服務(wù)。可見，法律上固然廢除了提取公益金的規(guī)定，但企業(yè)對職工的福利支出會依然存在。那么，會計又如何對其進行核算。2006年2月15日財政部發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》對此做出了明確規(guī)定，將職工福利費，醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生養(yǎng)保險費等社會保險費，住房公積金，非貨幣性福利，辭退福利等納進“職工薪酬”，并將應(yīng)付的職工薪酬確以為負(fù)債，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別計進相關(guān)資產(chǎn)本錢或當(dāng)期損益。可見，事實上，公益金制度不再法定，而轉(zhuǎn)向了職工薪酬，這種對企業(yè)依然存在的各種職工福利支出會計形式的規(guī)范，在今天才是真正公道且必要的。
【對我國法定公益金制度廢止與轉(zhuǎn)向的熟悉】相關(guān)文章：
淺析我國夫妻財產(chǎn)制度04-14
試論我國的公司資本制度12-29
試析我國善意取得制度的完善01-17
試論我國法院的調(diào)解制度06-02
我國現(xiàn)行律師懲戒制度與美國律師懲戒制度借鑒05-02