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知識經(jīng)濟與戰(zhàn)略治理會計畢業(yè)論文
近年來，全球呈現(xiàn)出一種新態(tài)勢，即傳統(tǒng)的農(nóng)業(yè)經(jīng)濟、經(jīng)濟正被一種嶄新的經(jīng)濟形態(tài)——知識經(jīng)濟所取代。按照經(jīng)合組織于1996年提出的定義，知識經(jīng)濟是以知識為基礎(chǔ)的經(jīng)濟，即建立在知識創(chuàng)新和知識、信息的生產(chǎn)、分配與使用之上的經(jīng)濟。隨著知識經(jīng)濟的來臨，環(huán)境發(fā)生了急劇的變化：高速發(fā)展，企業(yè)國際化趨勢加快，全球競爭愈趨白熱化。傳統(tǒng)的治理體制在這種新形勢下，逐漸顯得滯后。由此引發(fā)出一場治理上的變革——戰(zhàn)略治理。這種治理上的變革導致在上，尤其是治理會計上的不適應(yīng)，戰(zhàn)略治理會計應(yīng)運而生。
一、傳統(tǒng)治理會計的局限性
首先，傳統(tǒng)治理會計提供信息的決策有用性日趨下降。當今企業(yè)財務(wù)報告系統(tǒng)的程序和期間所產(chǎn)生的治理會計信息，對于經(jīng)理職員的計劃和控制決策，為時過晚，過分籠統(tǒng)，還歪曲事實。治理會計著重于收集財務(wù)交易系統(tǒng)的信息，公司治理當局所使用的很多信息最初是為財務(wù)報告目的而收取并匯集的；多數(shù)本錢系統(tǒng)主要為部分和企業(yè)按月編制損益表，而任何一期的會計報告在下一期中間才能呈報。這些信息的滯后對治理者的決策已毫無用處。傳統(tǒng)治理會計長期以來一直假定企業(yè)為一個簡單化的主體，于是在本錢分配、投資決策時所用的比較主觀，往往以眾多的假定為條件來現(xiàn)實企業(yè)的運作。隨著經(jīng)濟的高速發(fā)展，企業(yè)生產(chǎn)越來越趨向于多樣化、復雜化，傳統(tǒng)治理會計所提供的信息與企業(yè)的實際數(shù)值之間的離差越來越大。信息的失真使得治理會計的決策支持功能松勁，進而使得企業(yè)治理的各項決策嚴重受阻。
其次，不能適應(yīng)新制造環(huán)境的變化。傳統(tǒng)治理會計的觀念，沒有與現(xiàn)實的全面質(zhì)量治理、及時適量生產(chǎn)、存貨控制以及電腦控制系統(tǒng)和靈活生產(chǎn)制度等同步發(fā)展。它不能適應(yīng)高新技術(shù)的要求，也不能滿足產(chǎn)品開發(fā)壽命周期短的、小批量的高新技術(shù)產(chǎn)品公司的需要。產(chǎn)品的一個趨勢就是很快的過期性。很多產(chǎn)品的壽命周期幾年，有些僅為一年或更短。很多企業(yè)在行業(yè)中的競爭不是靠產(chǎn)品的低本錢生產(chǎn)，而是靠產(chǎn)品更新。企業(yè)成功的關(guān)鍵是推出高性能，高科技含量的產(chǎn)品，低本錢并不是很重要的，而傳統(tǒng)的業(yè)績評價始終以本錢為中心。在新制造環(huán)境中，標準本錢的作用值得懷疑。對于短期本錢控制，直接人工本錢在制造本錢中所占的比重較小且基本上屬于固定本錢，對直接人工本錢進行差異分析沒有多大意義。大多數(shù)制造用度與短期的業(yè)務(wù)量變動不具有相關(guān)性，所以傳統(tǒng)的標準本錢差異分析并不能為短期本錢控制提供有用信息。
再次，治理會計領(lǐng)域的陜隘，易使治理職員的行為短期化。傳統(tǒng)治理會計研究的對象，一般只局限于大量生產(chǎn)以及工藝技術(shù)和產(chǎn)品本錢都趨于穩(wěn)定的、成熟的老產(chǎn)品，很少研究新產(chǎn)品的設(shè)計。實際上企業(yè)要創(chuàng)造一個低本錢的生產(chǎn)環(huán)境，產(chǎn)品設(shè)計是關(guān)鍵。另外，它注重財務(wù)會計所提供的數(shù)據(jù)，把目光聚集在企業(yè)內(nèi)部的治理與動作上，通過控制本錢來完成治理會計的目標。這會造成治理決策上的短期性：只注重短期的本錢降低，而未能從長遠的、持續(xù)地降低本錢的策略上考慮。
二、知識經(jīng)濟對傳統(tǒng)治理會計的挑戰(zhàn)
從20世紀中葉開始的、以機技術(shù)為核心的第三次技術(shù)革命，使得整個人類逐步進進一個全新的知識經(jīng)濟時代。它的來臨對傳統(tǒng)治理會計提出了嚴重的挑戰(zhàn)，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
（一）和技術(shù)的研究開發(fā)日益成為知識經(jīng)濟的重要基礎(chǔ)。科技知識的不斷創(chuàng)新，導致產(chǎn)品生命周期日益縮短，投進期和成長期對產(chǎn)品利潤的賺取所起的作用越來越大。特別對高新技術(shù)企業(yè)來說，其產(chǎn)品的成熟期和衰退期時間很短，給產(chǎn)品設(shè)計、開發(fā)帶來了巨大的風險。這決定了企業(yè)產(chǎn)品風險治理的重心應(yīng)超條件到設(shè)計階段，而不是經(jīng)營階段。相應(yīng)地，本錢治理的重心也由本錢控制轉(zhuǎn)向本錢計劃，從而本錢估計和猜測的重要性大大進步了。
此外，信息和通訊技術(shù)的發(fā)展，辦公的日益自動化，大大減少了傳統(tǒng)的“垂直型”治理的鏈條。從而，中層治理職員的數(shù)目減少，最高決策層可直接與最基層治理職員相聯(lián)系。這無疑加大了基層治理職員對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和風險進行控制和治理的責任。因此，重塑對基層治理職員實行有效激勵與約束的機制，減少代理風險，要求在責任會計等方面進行創(chuàng)新。
（二）知識經(jīng)濟實現(xiàn)的先決條件是人力的素質(zhì)和技能。然而，傳統(tǒng)治理會計特別重視治理客體——物質(zhì)資源的計價和治理，很少討論治理主體因素——人力資源的計價和治理。雖有一些學者研究人力資源會計，但停留在分析上居多，能實際者很少。一個企業(yè)的組織治理，不過乎財力、人力、物力等資源的有效運用。從戰(zhàn)略治理的角度來看，在這幾種資源中，人力資源最為重要。在企業(yè)競爭激烈的今天，企業(yè)經(jīng)營的成敗關(guān)鍵在人。而傳統(tǒng)治理會計忽略對人的研究，這無異于“舍本逐末”。管家梅亞曾夸大：“能夠成功的企業(yè)必定是那些有效運用企業(yè)人力資源以創(chuàng)造最佳工作機會的企業(yè)”。可見治理會計目標的實現(xiàn)決不能脫離對人的計量與治理。
即將到來的21世紀，知識經(jīng)濟將在國際經(jīng)濟中居主導地位。在激烈競爭的環(huán)境中，成功的企業(yè)治理戰(zhàn)略就是要創(chuàng)造和保持持久的相對競爭上風。治理會計應(yīng)該指出企業(yè)在市場競爭中所處的相對地位，提供有利于企業(yè)針對競爭進行戰(zhàn)略調(diào)整的財務(wù)和非財務(wù)信息（如產(chǎn)品質(zhì)量，生產(chǎn)的彈性，顧客的滿足程度，從接受訂單到交付使用的時間等）。假如治理會計報告中包括市場占有額等非財務(wù)信息，就會進步治理會計的相關(guān)性。此外，超出會計主體范圍本身，聯(lián)系競爭者來分析企業(yè)的競爭上風，通過與外部競爭者的比較來研究本企業(yè)銷售額、利潤和現(xiàn)金流量的相對變化，對實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標更有意義。但是，傳統(tǒng)治理會計未能提供和解釋這些有用信息。
三、面對知識的戰(zhàn)略治理
近20年來，治理技術(shù)、生產(chǎn)技術(shù)和信息技術(shù)突飛猛進，知識經(jīng)濟已見端倪，戰(zhàn)略治理的觀念和技術(shù)日益受到矚目。但是夸大會計信息使用者內(nèi)向性的治理會計，卻仍使用傳統(tǒng)的本錢會計制度作為的基礎(chǔ)，并沒有特別留意如何使用會計信息支持戰(zhàn)略治理。波特曾批評傳統(tǒng)會計系統(tǒng)對價值鏈分析沒有幫助。直到80年代后期，在英、美、日等國學者的大力倡導下，治理會計才開始與戰(zhàn)略相結(jié)合，形成了以戰(zhàn)略為重點的治理會計——戰(zhàn)略治理會計。治理會計史上的這一奔騰，必將成為其未來發(fā)展的新趨勢。
關(guān)于戰(zhàn)略治理會計，最早是由英國學者Simmonds于1981年在“戰(zhàn)略治理會計”一文中提出來的。在該文中，他將戰(zhàn)略治理會計定義為：“用于構(gòu)建與監(jiān)視戰(zhàn)略的有關(guān)企業(yè)及其競爭對手的治理會計數(shù)據(jù)的提供與分析。”從此以后，人們沿用了這一名稱，但對其定義卻未達成同一的共叫。Wilson等人在《戰(zhàn)略治理會計》一書中，更加明確地將其定義為：“戰(zhàn)略治理會計是明確夸大戰(zhàn)略和所關(guān)注重點的一種治理會計。它通過運用財務(wù)信息來發(fā)展卓越的戰(zhàn)略，以取得持久的競爭上風，從而更加拓展了治理會計的范圍。”換句話說，戰(zhàn)略治理會計以企業(yè)價值最大化為終極目標，運用“競爭者會計”、“相對本錢動態(tài)分析”、“顧客盈利性動態(tài)分析”以及“產(chǎn)品盈利性動態(tài)分析”等具有鮮明特色的技術(shù)方法和手段，提供有關(guān)企業(yè)產(chǎn)品勞務(wù)市場、競爭者本錢資源與本錢結(jié)構(gòu)等財務(wù)信息，并進行深進分析，以便監(jiān)視各個期間企業(yè)及競爭者的戰(zhàn)略。它能夠從戰(zhàn)略高度正確評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的是非、得失與功過等，從而力求高屋建瓴地確立企業(yè)在國際市場競爭中的戰(zhàn)略上風地位。
戰(zhàn)略治理會計與傳統(tǒng)治理會計相比，更能經(jīng)受住知識經(jīng)濟所帶來的巨大變革，具體表現(xiàn)在以下幾個方面：
（一）具有外向性特性。增強對環(huán)境的應(yīng)變性，從而大大進步了企業(yè)的市場競爭能力。戰(zhàn)略治理會計關(guān)注外部環(huán)境，收集其主要競爭者過往和將來的戰(zhàn)略經(jīng)營方針；市場占有率如何；最近的變化情況；競爭者產(chǎn)品如何定價，趨向如何；他們采用什么銷售方式，投進用度水平怎樣等信息，并加以分析、猜測和估計競爭者的各方面經(jīng)營狀況，從而幫助企業(yè)治理部分制定出長期發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃。因此，戰(zhàn)略治理會計特別夸大各類相對指標或比較指標的和分析，如相對價格、相對本錢、相對現(xiàn)金流量以及相對市場份額等。在其它治理會計方法時，如量本利分析，也應(yīng)結(jié)合競爭對手進行。總之，就是要評價企業(yè)外部環(huán)境，確定形成時機和產(chǎn)生惡化環(huán)境的戰(zhàn)略因素；評價內(nèi)部環(huán)境，確定戰(zhàn)略上風與薄弱環(huán)節(jié)，提供企業(yè)實力的有關(guān)資料。
（二）注重企業(yè)長期戰(zhàn)略中的本錢戰(zhàn)略。本錢治理是治理會計的重要之一。它是一個對投資立項、研究開發(fā)與設(shè)計、生產(chǎn)、銷售進行全方位監(jiān)視的過程。戰(zhàn)略本錢治理主要是從戰(zhàn)略的角度來研究本錢的各個環(huán)節(jié)，從而進一步找出降低本錢的途徑。作業(yè)影響動因，動因影響本錢。本錢動因可以分為兩大類：一類是與企業(yè)生產(chǎn)作業(yè)有關(guān)的本錢動因，如存貨搬運次數(shù)；另一類是與企業(yè)戰(zhàn)略有關(guān)的本錢動因，如規(guī)模、技術(shù)、經(jīng)營多元化、全面質(zhì)量治理以及人力資本的投進。相對于作業(yè)本錢動因而言，戰(zhàn)略本錢動因?qū)Ρ惧X的影響更大。因此從戰(zhàn)略本錢動因來進行本錢治理，可以避免企業(yè)日后經(jīng)營中可能出現(xiàn)的大量本錢浪費題目。一般來說，企業(yè)可以通過采取適度的投資規(guī)模、市場調(diào)研、公道的研究開發(fā)策略等途徑來降低戰(zhàn)略本錢。另外，西方企業(yè)的本錢戰(zhàn)略有著強烈的市場導向性。在英國，有63％的治理會計師在新產(chǎn)品基礎(chǔ)設(shè)計階段，根據(jù)競爭對手的產(chǎn)品來預(yù)估產(chǎn)品的每一部分，在現(xiàn)有工藝基礎(chǔ)上，將這些累加起來，以便建立有利于自己的本錢戰(zhàn)略。
（三）具有全面性特性。戰(zhàn)略治理會計研究的范圍更加開闊，從而提供了更及時、更廣泛、更有效的信息。它既重視主要活動，也重視輔助活動；既重視生產(chǎn)制造，也重視其他價值鏈活動，如人力資源治理、技術(shù)治理、后勤服務(wù)等活動；同時，它既著眼于現(xiàn)有的活動，即經(jīng)營范圍的活動，還放眼于各種可能的活動，如擴大經(jīng)營范圍的遠景分析等。傳統(tǒng)治理會計所提供的信息更多的是財務(wù)信息，而戰(zhàn)略治理會計由于視野開闊，則大量提供諸如質(zhì)量、市場需求量、市場占有率等極為重要的非財務(wù)信息。另一方面，電腦化的信息系統(tǒng)使得編制治理會計業(yè)績報告的時間大為減少，使得治理會計在題目發(fā)生確當時或當天就能提供相關(guān)的信息。信息技術(shù)的發(fā)展為會計分析提供了可靠基礎(chǔ)。
實踐證實，面向知識經(jīng)濟時代的企業(yè)，僅僅依靠“內(nèi)向型治理會計”已大大落后于時代潮流。因而需要審時度勢，使治理會計站在戰(zhàn)略的高度，面對全球以取得競爭上風為主要目標，來分析和探討有關(guān)題目。但也必須看到，目前戰(zhàn)略治理會計仍處于初期發(fā)展階段，還需作大量的研究工作，使其能形成一種有效機制，借以幫助企業(yè)領(lǐng)導者進一步改進戰(zhàn)略決策，提供更重要的信息，從而更好地為面向劇烈市場競爭的企業(yè)出奇制勝、興旺發(fā)達提供更有力地信息支持。
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