談經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理論文
摘要:經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是通過對(duì)單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)、財(cái)經(jīng)法規(guī)和經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審計(jì),來評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍廣、內(nèi)容多、年限跨度大,且政策性強(qiáng)。審計(jì)結(jié)果直接關(guān)系到一個(gè)干部的使用和獎(jiǎng)懲,同時(shí)也涉及到所在單位(企業(yè))財(cái)經(jīng)狀況的評(píng)價(jià)和管理的加強(qiáng)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不但責(zé)任重,而且也有風(fēng)險(xiǎn),如何認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),采取有效的措施加以防范,是我們當(dāng)前開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必須關(guān)注的問題。
關(guān)鍵詞:經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì);風(fēng)險(xiǎn)管理;評(píng)價(jià);導(dǎo)向
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是通過對(duì)單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)、財(cái)經(jīng)法規(guī)和經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審計(jì),來評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍廣、內(nèi)容多、年限跨度大,且政策性強(qiáng)。審計(jì)結(jié)果直接關(guān)系到一個(gè)干部的使用和獎(jiǎng)懲,同時(shí)也涉及到所在單位(企業(yè))財(cái)經(jīng)狀況的評(píng)價(jià)和管理的加強(qiáng)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不但責(zé)任重,而且也有風(fēng)險(xiǎn),如何認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),采取有效的措施加以防范,是我們當(dāng)前開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必須關(guān)注的問題。
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的財(cái)務(wù)收支、重大經(jīng)濟(jì)決策、內(nèi)部控制執(zhí)行、個(gè)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任等情況進(jìn)行全面審查和評(píng)價(jià),可以定量分析領(lǐng)導(dǎo)干部的工作業(yè)績和成效,正確評(píng)價(jià)其是否履行了相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。能夠?qū)︻I(lǐng)導(dǎo)干部的各方面素質(zhì)進(jìn)行綜合地評(píng)價(jià),是解除領(lǐng)導(dǎo)干部受托責(zé)任的重要機(jī)制,也是組織部門考核、任免、選用領(lǐng)導(dǎo)干部的重要參考依據(jù)。以往的領(lǐng)導(dǎo)干部考核方法主要是以定性為主,采用聽取匯報(bào)、民主測(cè)評(píng)、領(lǐng)導(dǎo)推薦等形式,這些方法往往是憑借主觀上的評(píng)價(jià),而缺乏對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況較為準(zhǔn)確的定量考核;經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),力求對(duì)被審計(jì)人的工作業(yè)績、經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審查達(dá)到量化考核,為部門使用干部提供參考依據(jù),所以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)關(guān)系到審計(jì)對(duì)象的政治生命。在這種情況下,現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的開展尤為重要,在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下,通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估找出審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域,提高審計(jì)工作的效率,減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
一、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的含義
現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是一種全新的審計(jì)技術(shù),稱為“經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)法”,或“戰(zhàn)略系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)法”�，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的基本思路是以審計(jì)對(duì)象的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向,借助于“戰(zhàn)略分析—經(jīng)營環(huán)節(jié)分析—剩余風(fēng)險(xiǎn)分析”的基本思路,將審計(jì)對(duì)象會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的剩余風(fēng)險(xiǎn)與單位經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系緊密聯(lián)系起來,它要求審計(jì)人員從經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的源頭發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表中的重大問題。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不僅要進(jìn)行財(cái)務(wù)收支審計(jì),而且要綜合審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)所在單位經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、重大經(jīng)濟(jì)決策和重大項(xiàng)目的效益性以全面評(píng)價(jià)其經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況。將這種風(fēng)險(xiǎn)控制模式應(yīng)用于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),則要求審計(jì)人員采用“自上而下”和“自下而上”相結(jié)合的方法,對(duì)審計(jì)對(duì)象會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的剩余風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行專業(yè)判斷,其最大功效在于可以提高審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)審計(jì)對(duì)象會(huì)計(jì)報(bào)表中重大錯(cuò)報(bào)的能力。
二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)及其表現(xiàn)
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員在對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中,所收集的會(huì)計(jì)資料不真實(shí)、不可靠、未能全面了解責(zé)任者所在單位的情況而作出了錯(cuò)誤的估計(jì)和判斷,從而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)不準(zhǔn)確或發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見,引起不良后果的可能性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和其他審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一樣,處處存在,貫穿于審計(jì)工作的全過程。在審計(jì)實(shí)踐中,我們常見的風(fēng)險(xiǎn)有以下幾個(gè)方面:
(一)審計(jì)準(zhǔn)備階段的風(fēng)險(xiǎn)
審計(jì)準(zhǔn)備階段的風(fēng)險(xiǎn),主要是指審計(jì)人員在審計(jì)前未按規(guī)定的審計(jì)程序開展工作而使被審計(jì)對(duì)象以不按法定程序進(jìn)行操作為由提出異議或申請(qǐng)行政訴訟的可能性。主要表現(xiàn)在:
1.沒有堅(jiān)持“先審計(jì)后離任”原則,在責(zé)任者調(diào)離原單位且到新單位上任以后,審計(jì)工作才介入,為審計(jì)核實(shí)、定性、評(píng)價(jià)帶來困難。
2.忽略審計(jì)通知書的時(shí)間界限,不是在實(shí)施審計(jì)前三日把審計(jì)通知書送達(dá)被審計(jì)單位并抄送責(zé)任者,而是電話口頭通知,甚至在進(jìn)駐審計(jì)日才把通知送給被審單位。
3.審前不作調(diào)查,對(duì)責(zé)任者和所在單位(企業(yè))的情況心中無數(shù),編制的審計(jì)方案流于形式,抓不住重點(diǎn),責(zé)任不明確,措施不到位。
(二)審計(jì)實(shí)施階段的風(fēng)險(xiǎn)
審計(jì)實(shí)施階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),主要是指審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施過程中因?qū)I(yè)技能、政策水平、綜合素質(zhì)等主觀和客觀原因的'影響,導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生偏差的可能性。主要表現(xiàn)在:
1.取證風(fēng)險(xiǎn)。如果審計(jì)人員所取得的審計(jì)證據(jù)不完備就不能滿足客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性,就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果偏離事實(shí),而產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。(1)獲取了與責(zé)任者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任不相關(guān)的審計(jì)證據(jù),如工作方法、生活作風(fēng)等不屬于審計(jì)范圍的證據(jù),并寫進(jìn)審計(jì)報(bào)告。(2)審計(jì)工作底稿取證手續(xù)不全,如:對(duì)有關(guān)事項(xiàng)調(diào)查當(dāng)事人的詢問記錄,沒有被調(diào)查人的簽章;被審計(jì)單位提供的有關(guān)材料不蓋公章。(3)審計(jì)人員違反作業(yè)準(zhǔn)則,調(diào)查取證時(shí)一人單獨(dú)進(jìn)行。
2.檢查風(fēng)險(xiǎn)。指審計(jì)人員由于在實(shí)質(zhì)性檢查的現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)中所造成的的失誤使審計(jì)結(jié)果偏離事實(shí)的可能性。(1)對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況沒有或不認(rèn)真檢查測(cè)試,憑書面和口頭匯報(bào)去判斷。(2)在進(jìn)行審計(jì)抽樣檢查時(shí),選取的樣本量不夠,使審計(jì)結(jié)果誤差較大,可能會(huì)遺漏違紀(jì)違法的審計(jì)事項(xiàng)。(3)對(duì)資產(chǎn)核實(shí)時(shí),單純從數(shù)量上檢查,忽視資產(chǎn)的構(gòu)成和存貨對(duì)成本、利潤的影響。
(三)出具報(bào)告階段的風(fēng)險(xiǎn)
出具報(bào)告階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),主要是指審計(jì)人員由于出具的審計(jì)報(bào)告對(duì)審計(jì)事項(xiàng)把握不全面,對(duì)責(zé)任者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)不準(zhǔn)確,未能按照規(guī)定征求被審計(jì)對(duì)象的意見,給審計(jì)主體帶來不良影響和損失的可能性。主要表現(xiàn)在:(1)把一些未經(jīng)查證或證據(jù)不足,評(píng)價(jià)依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)不明確的事實(shí)和問題寫入審計(jì)報(bào)告。(2)沒有按審計(jì)規(guī)范征求被審單位和責(zé)任人對(duì)審計(jì)報(bào)告的意見,或口頭上征求意見而不要求書面意見。(3)對(duì)被審計(jì)單位和責(zé)任人提出的異議不去核實(shí)也不作解釋。
三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)管理
領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)既包括合規(guī)性、合法性審查,又包括經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的評(píng)價(jià),成為集傳統(tǒng)財(cái)務(wù)合規(guī)性審計(jì)與績效審計(jì)為一體的綜合性審計(jì)活動(dòng),這種審計(jì)活動(dòng)必然存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是從經(jīng)濟(jì)活動(dòng)人手,通過審計(jì)來正確檢查評(píng)價(jià)干部任職期間履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)、遵紀(jì)守法等情況,其結(jié)果為干部部門調(diào)整、任免領(lǐng)導(dǎo)干部提供依據(jù),并借以促進(jìn)干部管理制度的完善。也正是因?yàn)榻?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)“審事評(píng)人”的特殊性以及其與干部管理、調(diào)整、任免和考核的相關(guān)性,直接關(guān)系到干部個(gè)人形象乃至政治生命,關(guān)系到對(duì)干部的選拔使用,并具有政治性強(qiáng)、審計(jì)內(nèi)容廣、關(guān)注層面多、工作要求高等特點(diǎn)。因此,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的可容忍程度也低,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的性質(zhì)和目的決定了其比一般的財(cái)務(wù)收支審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)等具有更大的風(fēng)險(xiǎn)性。
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)主體是各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)及其審計(jì)人員,審計(jì)客體是經(jīng)濟(jì)責(zé)任主體。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍不能僅局限于財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性的評(píng)價(jià),也不能將范圍擴(kuò)展到所有領(lǐng)域,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍的確定要考慮審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)力量和審計(jì)能力,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容的廣泛性、審計(jì)時(shí)間的緊迫性使審計(jì)工作必須貫徹全面審計(jì)、突出重點(diǎn)的原則,不能面面俱到�，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下,通過對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的定量分析和風(fēng)險(xiǎn)警示系數(shù)的引入,現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)總風(fēng)險(xiǎn)水平的控制效果大大加強(qiáng),因此在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中使用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式不僅可以有效地揭露和阻止由于決策失誤、管理不善造成的重大經(jīng)濟(jì)損失浪費(fèi)等問題,而且可以保證提供資訊的真實(shí)性,增強(qiáng)工作的透明度,提高管理品質(zhì)和運(yùn)作效率,同時(shí)也可降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
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