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公允價(jià)值計(jì)量及應(yīng)用淺探
公允價(jià)值計(jì)量屬性反映的是現(xiàn)值,但不是所有計(jì)最現(xiàn)值的屬性都能作為公允價(jià)值。公允價(jià)值的本質(zhì)是一種基于市場信息的評價(jià),是市場而不是其它主體對資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)值的認(rèn)定。存在市場交易價(jià)格的情況下,交換價(jià)格即為公允價(jià)值。在某些情況下,主體的治理層或內(nèi)部職員了解某些資產(chǎn)或負(fù)債更為具體的信息,而這些信息表明市場交易價(jià)格偏離了這些資產(chǎn)或負(fù)債(大于或小于)真正價(jià)值,假如以小同主體的主觀價(jià)值判定代替市場的價(jià)值,會計(jì)信息的可靠性就難以保證;況且不同會計(jì)主體擁有的信息千差萬別,難以同一標(biāo)準(zhǔn),得出的信息缺乏可比性。不存在實(shí)際交易事項(xiàng)的情況下,必須采取其它的計(jì)量辦法。首先考慮的是在市場上尋找是否存在相類似的交易,假如存在,則以類似交易的價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。,在我國推廣公允價(jià)值計(jì)量具有一定的與現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。首先,推廣公允價(jià)值的計(jì)量有利于我國的資本保全。資本是企業(yè)的實(shí)物生產(chǎn)能力或經(jīng)營能力或取得這些能力所需的資金或資源。很明顯,企業(yè)在生產(chǎn)過程中會耗費(fèi)這些能力,同時(shí)為了進(jìn)行再生產(chǎn),又必須購回這些能力,只有這樣簡單再生產(chǎn)才能維護(hù),擴(kuò)大冉生產(chǎn)才有基礎(chǔ)。但企業(yè)耗費(fèi)的生產(chǎn)能力如采用本錢計(jì)量,則計(jì)量得出的金額在物價(jià)上漲的環(huán)境中將購不回原來相應(yīng)規(guī)模的生產(chǎn)能力。企業(yè)的生產(chǎn)只能在萎縮的狀態(tài)下進(jìn)行。反之,若企業(yè)耗費(fèi)的生產(chǎn)能力采用公允價(jià)值計(jì)量,此時(shí)不管是何時(shí)耗費(fèi)的生產(chǎn)能力,一律按現(xiàn)行市價(jià)或未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)量,則計(jì)量得出的金額即使是在物價(jià)上漲的環(huán)境下,也可在現(xiàn)時(shí)情況下購回原來相應(yīng)規(guī)模的生產(chǎn)能力,企業(yè)的實(shí)物資本得到維護(hù),企業(yè)的生產(chǎn)將在正常的狀態(tài)下進(jìn)行。
其次,推廣公允價(jià)值計(jì)量符合會計(jì)的配比原則。收進(jìn)和本錢、用度在計(jì)量的單位方面是配比的,都是采用貨幣計(jì)量單位。但是在計(jì)量的屬性方面卻不配比,收進(jìn)是按現(xiàn)行市價(jià)計(jì)量,本錢、用度卻是按歷史本錢計(jì)價(jià)。因此,為了使得會計(jì)核算符合配比原則,就有必要在會計(jì)核算中推行公允價(jià)值計(jì)量。從而,推行公允市價(jià)計(jì)量也符合會計(jì)的相關(guān)性、穩(wěn)健性和一致性等原則。
第三,能公道反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況,從而進(jìn)步財(cái)務(wù)信息的相關(guān)性。公允價(jià)值與歷史本錢相比,能較正確地表露企業(yè)獲得的現(xiàn)金流量,從而更確切地反映企業(yè)的經(jīng)營能力、償債能力及所承擔(dān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此,按公允價(jià)值計(jì)量得出的信息能為企業(yè)治理職員、債權(quán)人、投資者的經(jīng)營、決策提供更有力的支持。
第四,能更真實(shí)地反映企業(yè)的收益。目前的企業(yè)收益是通過收進(jìn)與相應(yīng)的本錢、用度配比計(jì)算出來�，F(xiàn)行企業(yè)計(jì)算收益的收進(jìn)是按現(xiàn)行市價(jià)計(jì)量的,而計(jì)算收益的本錢、用度則是按歷史本錢計(jì)量的。很明顯,兩者之間的差額(收益)由兩部分構(gòu)成。一部分是勞動者創(chuàng)造的純利潤,另一部分則是由經(jīng)濟(jì)因素形成的價(jià)格差。但現(xiàn)行的利潤分配制度對這兩者卻不加區(qū)分,從而出現(xiàn)收益超分配、虛利實(shí)分的現(xiàn)象。
最后,推廣公允價(jià)值計(jì)量是我國形勢的需要。隨著經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展,尤其是衍生工具的發(fā)展,對其進(jìn)行定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)加大,在這些衍生金融工具中有些金融工具只產(chǎn)生合約的權(quán)利或義務(wù),而交易和事項(xiàng)尚未發(fā)生。但從的角度看,由于簽約雙方之間的報(bào)酬與風(fēng)險(xiǎn)已開始轉(zhuǎn)移,為了使得信息使用者除了能了解已發(fā)生業(yè)務(wù)的信息外,還能了解正在發(fā)生的業(yè)務(wù)的現(xiàn)時(shí)信息以及其對未來財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)活動的可能程度,為了幫助會計(jì)信息使用者正確地進(jìn)行經(jīng)營決策,此時(shí)盡管簽約雙方的權(quán)利和義務(wù)尚未完全實(shí)際履行,但在會計(jì)上也要求對其進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量。由于其沒有本錢,傳統(tǒng)會計(jì)對此無能為力。而采用公允價(jià)值屬性計(jì)量卻能很好地解決這個(gè)。由于公允價(jià)值是理智雙方在無干擾情況下,自愿進(jìn)行交換的價(jià)值,其價(jià)值的確定并不取決于業(yè)務(wù)是否發(fā)生,只要雙方同意就會有一個(gè)價(jià)值。因此會計(jì)在任何時(shí)候都可以按公允價(jià)值對衍生金融工具產(chǎn)生的權(quán)利、義務(wù)進(jìn)行計(jì)量、反映,并向信息使用者提供信息。此外,在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)形勢下,將衍生金融工具的到期累計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分散到其合約的存續(xù)期間,也符合穩(wěn)健性原則。
但是,由于公允價(jià)值具有計(jì)量屬性上的不確定性、變動性和集合性,因而其形成的會計(jì)計(jì)量模式必然帶來新的題目和實(shí)際上的困難,主要體現(xiàn)為:
一是信息質(zhì)量的可靠性難以保證。相對于具有客觀性、確定性和可驗(yàn)證性的以實(shí)際交換為基礎(chǔ)的歷史本錢計(jì)量,公允價(jià)值計(jì)量固然在財(cái)務(wù)報(bào)表中能提供更為相關(guān)的信息,但因其具有不確定性、變動性和集合性,因此難以滿足會計(jì)信息可靠性的質(zhì)量要求。
二是公允價(jià)值計(jì)量的實(shí)際操縱難度大。有不少財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目如一些沒有相關(guān)市場價(jià)格的金融工具,其公允價(jià)值不輕易確定。在這種情況下,現(xiàn)值計(jì)量經(jīng)常就是估計(jì)其公允價(jià)值的最好技術(shù)。但是,由于未來現(xiàn)金流量的金額、時(shí)點(diǎn)和貨幣時(shí)間價(jià)值等都是不確定的,在計(jì)量的操縱上往往面臨很大的困難,因而現(xiàn)值計(jì)量的復(fù)雜性亦是公允價(jià)值計(jì)量不易推廣應(yīng)用的難點(diǎn)。
三是公允價(jià)值計(jì)量可能增加財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的波動性。在公允價(jià)值計(jì)量模式下,經(jīng)濟(jì)環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn)狀況的變化以及企業(yè)自身信用的變化莫測,都會引起企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的波動。有人以為,假如波動性存在,那么財(cái)務(wù)報(bào)表就應(yīng)反映這種波動,這樣報(bào)表使用者才能獲得更相關(guān)的財(cái)務(wù)信息。但是,反映外部環(huán)境等變化所引起的損益的變動,可能并不能提供非常相關(guān)的信息,甚至可能誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者。
固然公允價(jià)值會計(jì)能更好地反映當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響,更符合實(shí)物資本保全的要求和有利于進(jìn)步財(cái)務(wù)信息的相關(guān)性,但是,以為公允價(jià)值會計(jì)可能取代歷史本錢會計(jì)成為21世紀(jì)最主要的計(jì)量模式,尚言之過早。今后發(fā)展的趨勢是,在相當(dāng)長時(shí)間內(nèi),歷史本錢會計(jì)和公允價(jià)值會計(jì)將同時(shí)并存。
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