- 相關推薦
會計準則全球發展的趨勢與問題
國際協調與會計準則全球趨同 關于會計國際協調,學者提出很多定義。這些定義涉及會計慣例、會計準則、財務報告、財務信息和會計實務等概念。和概括這些定義,可以發現會計國際協調具有不同的范圍和層次。(為行文簡便起見,本文將所有規范財務會計報告的規范,諸如一些國家的公司法、商法、證券法、會計準則、會計制度等統稱為會計準則——作者注)! 首先,從會計國際協調的性質來看,存在形式協調和實質協調的差別。形式協調是指會計準則的協調,實質協調是指會計實務的協調,即財務報告所提供的信息的可比性的提高。 其次,關于會計國際協調(international harmonization)的定義。 Arpan and Radebaugh(1992)認為是一種縮小各種標準和實務差異以形成一套嚴密的可接受的標準和慣例的過程;Doupnik and Salter(1993)認為是減少國家間會計實務的差異;Choi, Frost and Meek(1999)認為是對會計實務差異設定限度以增加其可比性的過程;Nobes and Parker(2000)認為是通過對會計慣例的變異程度加以限制從而增加其可比性的過程;Saudagaran(2001)認為是旨在增強不同國家會計規范下生成的財務報表的可比性的過程。由此,我們可以把會計國際協調的特征概括如下:會計國際協調是一個過程,通過這個過程,可以限制和縮小會計實務的差異,協調的目的是形成一套公認的會計慣例或準則,促進各國會計實務和財務信息的可比。 再次,關于會計國際協調的基準,存在從多重向單一的趨勢。 早期會計國際協調,主要以國際會計準則(IAS)和美國財務會計準則(FASB statements)為基準。此外,20世紀80年代的歐共體會計指令也曾經在歐共體內產生重要。之所以形成這樣的格局,主要是因為國際會計準則具有廣泛的國際基礎,美國資本市場具有重大的融資能力及其會計準則具有重大的國際影響,而歐共體本身就有協調內部成員國活動的功能。然而,應當指出,直到2002年10月,美國都沒有啟動與國際會計準則實質性的協調乃至趨同的程序,因為美國幾乎各個層次各個方面都一致認為,美國的資本市場是世界上最發達的資本市場,美國的會計準則是全世界最好的會計準則。迫使美國朝野考慮采納國際會計準則的最典型的事件是德國戴姆勒/奔馳汽車公司為了在美國紐約證券交易所上市進行財務報表轉換而發生的巨額報告虧損。1993年,戴姆勒/奔馳汽車公司首次在紐約證券交易所(NYSE)申請上市。當年,該公司按德國會計規范編制報表產生6.15億德國馬克的利潤, 而根據美國會計規范進行調整后則為18.39億德國馬克的虧損。這樣的轉換結果,對外國公司到美國上市造成了嚴重的負面影響,以致原本打算到美國上市的一些公司轉道去歐洲等其他資本市場上市。這種情況,引起美國國會的震驚,以致一再敦促美國證券交易委員會(SEC)考慮美國應否采用國際會計準則。2001年以來,美國出現的系列財務丑聞案催生了《2002薩班斯-奧克斯利法案》,該法案第108節第4條要求美國證券交易委員會(SEC)在該法案發布之后一年之內,就應否采用原則基礎會計準則(意指國際會計準則)提供研究報告。之后,SEC和美國財務會計準則委員會都圍繞美國會計準則的制定基礎(原則基礎與規則基礎)展開了廣泛的研究。此間,歐共體的會計模式的影響則隨著歐盟近年來傾向于采用國際會計核心準則而逐漸削弱! 第四,關于會計全球標準化的提出和含義。 隨著會計國際協調的逐漸發展,會計全球標準化(global standardization )遂被提出。Choi, Frost and Meek在他們合作的《國際會計》(1999)一書中指出:“標準化通常意味著強制要求執行非常嚴格和選擇范圍很小的規則,甚至也許是在所有情況下都執行單一的準則或規范而不能容納國家間的差異”。很顯然,會計標準化是向單一的全球性會計準則的目標方向發展的過程! 第五,關于會計準則全球趨同及其含義。 會計準則全球趨同(global convergence of accounting standards )是新近出現的概念,是資本市場國際化達到一定程度的產物。會計準則全球趨同的思路在國際會計準則委員會(IASC)2000年實施重大改組的過程中逐漸強化,趨同的目標也逐漸清晰。2001年4月開始運作并取代IASC的國際會計準則理事會(IASB)提出的戰略目標全面展現了會計準則全球趨同的規劃前景! 「鶕蘒ASB2002年7月修訂的《國際會計準則委員會基金會章程》,IASB的目標是:(1)本著公眾利益,制定一套高質量、易理解且強制性(enforceable)的全球(global)會計準則,這套準則要求財務報表和其他財務報告中的信息高質量、透明且可比,有助于世界各種資本市場的參與者和其他信息使用者進行經濟決策;(2)促進這些準則的使用和嚴格運用;(3)積極與國家準則制定機構合作,促使國家會計準則和國際財務報告準則高質量的趨同。很顯然,IASB已經使IASC這一會計準則協調者的使命終結,取而代之的是使IASB作為強制性全球統一會計準則的制定者,并明確樹立起會計準則全球趨同的目標。 IASB的目標、章程、準則前言、發展規劃、著手開展的準則建設計劃、成員背景的改變(由地區性代表轉為技術技能和職業背景)、特別是新設立的聯系國制度等現象表明,IASB近期工作的重點是確保與發達國家(主要是美國和歐盟)之間會計準則的趨同化,即制定一套能夠被美國和歐盟所接受的國際財務報告準則(IFRS);跁媷H發展的、公告和事件,筆者認為,所謂會計準則全球趨同是指受經濟全球化的推動,各國國內會計準則在不斷的國際比較和協調中,在國際強勢集團的推動下,向建立全球通用的會計準則目標發展這樣一種動態過程! 國際財務報告準則及其框架 IASB取代IASC之后,新發布的準則已經改稱為國際財務報告準則(IFRS)。此前IASC發布的國際會計準則(IAS)中仍然生效的準則名稱在具體使用或引用時,仍然沿用原來的名稱和編號——第×號國際會計準則(IAS)。為了方便起見,IASB把IASC原來發布的國際會計準則統稱為國際財務報告準則。這樣,現行國際準則主要包括IASB新發布的國際財務報告準則和尚存有效的IASC原來發布的準則兩個部分。IASB正在對后者進行大幅度的修訂,以便形成符合IASB戰略目標的準則體系。此外,IASB2002年5月發布的《國際財務報告準則前言》(取代IASC的《國際會計準則前言》)和IASB2001年4月采用IASC發布的《財務報表編報框架》也屬于國際財務報告準則! ∑駷橹,IASC發布的國際準則仍然構成國際準則的主體。IASC自1973年成立以來至2000年3月完成使命為止,先后發布41項國際會計準則,截至2005年2月15日仍然有效的共31項。有效的國際會計準則具體如下:第1號《財務報表的列報》、第2號《存貨》、第7號《現金流量表》、第8號《當期凈損益、重大差錯和會計政策變更》、第10號《資產負債表日后事項》、第11號《建造合同》、第12號《所得稅》、第14號《分部報告》、第16號《不動產、廠場和設備》、第17號《租賃》、第18號《收入》、第19號《雇員福利》、第20號《政府補助會計和政府援助的披露》、第21號《匯率變動的》、第23號《借款費用》、第24號《關聯方披露》、第26號《退休福利計劃的會計和報告》、第27號《合并財務報表和對子公司投資會計》、第28號《對聯營投資會計》、第29號《惡性通貨膨脹中的財務報告》、第30號《銀行和類似機構財務報表中的披露》、第31號《合營中權益的財務報告》、第32號《金融工具:披露和列報》、第33號《每股收益》、第34號《中期財務報告》、第36號《資產減值》、第37號《準備、或有負債和或有資產》、第38號《無形資產》、第39號《金融工具:確認和計量》、第40號《投資性房地產》、第41號《農業》! 〗刂2005年2月15日,IASB發布的國際財務報告準則(IFRS)共6項,包括第1號《首次采用國際財務報告準則》、第2號《基于股份的支付》、第3號《企業合并》、第4號《保險合同》、第5號《持有待售的非流動資產和終止經營》、第6號《礦業資產的勘探與評估》! ∽詺W盟(EU)的歐洲委員會(EC)2000年6月提出要求上市公司2005年用IAS編制合并報表動議以來,一些國家相繼發表類似的立場,主要發達國家大都考慮制定與國際財務報告準則趨同的日程表。2003.7.17歐洲理事會會計監管委員會決定在歐洲采用除IAS32《金融工具:披露和列報》和IAS39《金融工具:確認和計量》之外的其他國際會計準則。2002年10月29日,美國FASB與IASB正式達成合作協議,表達了相互趨同的立場,正式將美國準則與國際準則的趨同作為雙方的義務。雙方具體在各自的議程中都增加一個共同的短期趨同項目,對雙方準則中的某些特定差異尋求一般的解決方式。2002年7月3日,澳大利亞財務報告委員會(AFRC)正式發布公告:澳大利亞報告主體自2005年1月1日起采納IAS和IFRS.俄羅斯也作出了類似的決定。根據國際會計準則理事會主席Sir David Tweedie2004年11月4日在廈門國家會計學院所做的題為《國際會計準則的制定》演講,預計到2005年1月1日將有92個國家允許或要求部分或全部企業國際財務報告準則! 實現會計準則全球趨同是一個漫長的過程 會計和國際會計表明,會計系統是從它所服務的外界環境中逐漸形成和不斷演進,并且反映它所服務的環境的(曲曉輝,2001)。國際會計和跨國企業權威Radebaug和 Gray(1997)認為:“必須承認,一國的會計處理對于他國未必適用或可行”。“盡管存在某些相似性,現存會計系統至少與現存的國家一樣多。這些差異基本上是由環境決定的。各國的會計實務在其現存的環境,例如,私人產權數量、化程度、通貨膨脹率和經濟水平中發展。既然在經濟條件方面存在這些差異,在會計實務方面存在差異就不會令人驚訝。正如小型私有制企業的會計需要不同于跨國公司的會計需要一樣,欠發達的、農業國的會計需要也就不同于工業高度發達的國家”。很顯然,實現會計準則全球趨同將是一個漫長的過程。無視這一過程的階段性,將導致會計準則在某些經濟中的不適用,因而不能發揮其應有的功能和作用! ∧敲,IASB的目標定位于建立和嚴格執行全球統一的會計準則,是否脫離實際呢?應該承認,IASB的國際財務報告準則體系及其內涵首先面臨與歐盟和美國的協調! W盟的主要國家的會計準則將成為主導歐盟與國際財務報告準則之間的協調和趨同,并且將主要地表現為對國際財務報告準則施加影響,例如業績報告準則。同時,歐盟對國際財務報告準則的接納目前只限于上市公司的合并報表! ∶绹c國際財務報告準則的趨同,雖然表示向IFRS趨同,但在很多方面已經表現出美國準則對IFRS的影響,例如美國FASB 141和142號準則對IFRS第3號《企業合并》的影響,即IASB向美國準則趨同! “拇罄麃啿杉{國際財務報告準則目前面臨的最為棘手的問題是澳大利亞的會計概念框架和會計準則在傳統上同時適用于盈利組織和非盈利組織,而國際財務報告準則則僅適于盈利組織,因此需要進一步解決類似的問題。 此外,大量的轉型經濟國家的資本市場還處于起步階段,集團公司也還處于發展初期,因而絕大多數經濟成分還不在國際財務報告準則限制采用的約束之內! ∫虼耍m然據不完全統計,已經有92個國家聲稱自2005年1月1日起采用國際財務報告準則,但這些采用實際上是分為四個依次遞減的層次:要求全部企業、要求部分企業、允許全部企業、允許部分企業。所以,國際財務報告準則全球化的過程肯定是漫長的,所有國家的全部企業統一強制性采納國際財務報告準則不但近期無法實現,即使今后相當長的一段時期內都不很必要。 然而,各國經濟都在不斷發展,經濟發展水平和市場化程度將會不斷提高,溶入世界經濟的程度也會不斷提高,而國際財務報告準則畢竟提供了一套在發達市場條件下進行會計處理的有益經驗和技術支持。因此說,作者認為,只要存在國際財務報告準則所覆蓋的經濟交易和會計事項,任何國家都可能趨向于采納各該適用的國際財務報告準則。【會計準則全球發展的趨勢與問題】相關文章:
電子信息技術發展問題及發展趨勢09-19
淺談建筑學的發展趨勢05-05
現代模具行業現狀與發展趨勢綜述05-30
談小學英語教育的發展趨勢08-18
軟件工程的歷史與發展趨勢論文04-26
小議汽車品牌銷售發展趨勢06-03
土木工程發展趨勢論文04-29
汽車電子技術發展趨勢論文04-19
淺談市場營銷發展新趨勢論文(精選6篇)09-26
土木工程發展現狀及趨勢論文04-13