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      1. 非貨幣性資產(chǎn)交換準則與非貨幣性交易準則差異比較

        時間:2023-03-21 07:06:27 會計畢業(yè)論文 我要投稿
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        非貨幣性資產(chǎn)交換準則與非貨幣性交易準則差異比較

        為了適應資產(chǎn)置換、股權(quán)交換在內(nèi)的非貨幣性交易越來越多的情況,財政部于1999年6月28日發(fā)布了<企業(yè)準則-非貨幣性交易>,自2000年1月1日起在我國所有企業(yè)執(zhí)行。在施行了一年后,財政部又于2001年1月18日對該準則進行了修訂,以下簡稱老準則。2006年2月15日財政部發(fā)布了新的會計準則,其中第7號準則為非貨幣性資產(chǎn)交換準則,以下簡稱新準則,本文主要就新老準則的差異進行比較,會計處理進行簡單解析。
        一、 換入資產(chǎn)的入賬價值的確認方式發(fā)生改變。
        老準則一律以換出資產(chǎn)的賬面代價(包括換出的非貨幣性資產(chǎn)賬面價值、補價和相關稅費)確認換入資產(chǎn)的入賬價值。新準則將非貨幣性資產(chǎn)交換分為具有商業(yè)實質(zhì)和不具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換并采用了兩種計量模式,對于具有商業(yè)實質(zhì),且換出資產(chǎn)或換入資產(chǎn)的公允價值能可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換,以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)成本。對于不具有商業(yè)實質(zhì)或雖具有商業(yè)實質(zhì)但換出資產(chǎn)或換入資產(chǎn)公允價價值不能可靠計量且不涉及補價的非貨幣性資產(chǎn)交換,以換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本,不確認損益。不具有商業(yè)實質(zhì),但發(fā)生補價的新準則要求支付補價方以換出資產(chǎn)的賬面價值加上支付的補價和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本。不具有商業(yè)實質(zhì)且發(fā)生補價的,以換出資產(chǎn)的賬價值減去收到的補價并加上應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本。通過比較,在確認換入資產(chǎn)入賬價值方面,新準則的主要變化在于:對于具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換入資產(chǎn),以換出資產(chǎn)公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎。
        在新準則公允價值法下,不管換出資產(chǎn)的賬面價值大小,換入資產(chǎn)的入賬價值均保持不變,這樣能反映換入資產(chǎn)的實際價值。因確認的資產(chǎn)價值的不同,當期所認的損益也不同,在采用公允價值計量的情況下,如果換出資產(chǎn)賬面價值與換入資產(chǎn)公允價值差距大,則差額當期損益較大,對當期資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、所得稅費用、利潤及凈資產(chǎn)均會產(chǎn)生很大影響。
        二、 非貨幣性資產(chǎn)交換損益的確認發(fā)生了改變。
        老準則以換出資產(chǎn)的賬面價值計價且不涉及補價的非貨幣性交易,不確認損益。涉及補價的交易中,收到補價的一方確認損益,且損益僅以收到的補價所含的損益為限。新準則規(guī)定符合商業(yè)實質(zhì)且公允價值能可靠計量的非貨幣性交易,以公允價值計量,不涉及補價時按公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額全部計入當期損益,用公式表示非貨幣性資產(chǎn)交換損益=換出資產(chǎn)公允價值-換出資產(chǎn)賬面價價值。涉及補價時,支付補價方按換入資產(chǎn)成本(公允價+應支付的相關稅費)與換出資產(chǎn)賬面價值加支付的補價、應支付的相關稅費之和的差額確認非貨幣性資產(chǎn)交換損益。收到補價方的按換入資產(chǎn)成本加收到補價之和與換出資產(chǎn)賬面價價值加應支付的相關稅費之和的差額,確認非貨幣性資產(chǎn)交換損益。對于不具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換,無論是否收到補價,均不確認損益。在非貨幣性資產(chǎn)交換損益確認方面,新準則變化在于商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換,無論是否收到補價或支付補價,均確認損益,且損益不限于收到補價部分;而對于不具商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換,無論收到或支付補價均不確認損益。
        老準則要求,涉及多項資產(chǎn)交換時,按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)的公允價值總額的比例,對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配,確定各項換入資產(chǎn)的成本。新準要求具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換,且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的,與老準則一樣,也是以各項資產(chǎn)的公允價值作為分配標準,將換入資產(chǎn)成本總額進行分配。而對于不具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換,或者雖具有商業(yè)實質(zhì)但公允價值不能可靠計量的,則按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例,對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配,據(jù)以確定各項換入資產(chǎn)的成本。
        三、 舉例說明:
        例:A公司以一臺設備換入B公司的一輛小轎車,該設備的賬面原值50萬元,已提折舊20萬元,公允價值35萬元,B公司小轎車的公允價值30萬元,賬面原價為35萬元,已提折舊3萬元。雙方協(xié)議,B公司支付給A公司5萬元補價,A公司負責把該設備運到B公司,交換小轎車。在這項交易中A公司支付運雜費2萬元,支付營業(yè)稅金及附加1.925萬元,B公司支付相關稅費1.65萬元。A公司沒有對該設備提取減值準備。B公司小轎車已提取減值準備1萬元。
        假定該交易不具有商業(yè)實質(zhì),A公司的處理如下:換入小轎車的入賬價值=300000-50000 39250=2892509(元),相應會計分錄
        借:固定資產(chǎn)清理       300000   
          累計折舊         200000    
         貸:固定資產(chǎn)         500000
        借:固定資產(chǎn)清理       39250
         貸:銀行存款         39250
        借:固定資產(chǎn)-小轎車(300000-50000 39250)  289250
          銀行存款                  50000
         貸:固定資產(chǎn)清理               339250
        B公司的會計處理如下:
        借:固定資產(chǎn)清理       310000   
          累計折舊          30000    
          固定資產(chǎn)減值準備      10000
         貸:固定資產(chǎn)          350000
        借:固定資產(chǎn)清理       16500
         貸:銀行存款         16500
        借:固定資產(chǎn)-設備            376500
         貸:固定資產(chǎn)清理               326500
           銀行存款                  50000
        假定該交易具有商業(yè)實質(zhì),該項交易以公允價值為基礎計價,則A公司的會計處理如下:換入小轎車的入賬價值=3500000-50000 39250=339250元。
        借:固定資產(chǎn)清理       3000000   
          累計折舊         200000    
         貸:固定資產(chǎn)         500000
        借:固定資產(chǎn)清理      39250
         貸:銀行存款        39250
        借:固定資產(chǎn)-小轎車    339250
          銀行存款         50000
          貸:固定資產(chǎn)清理     339250
            非貨幣性資產(chǎn)交換損益 50000
        則B公司的會計處理如下:
         借:固定資產(chǎn)清理       310000   
           累計折舊          30000    
           固定資產(chǎn)減值準備      10000
          貸:固定資產(chǎn)          350000
        借:固定資產(chǎn)清理       16500
          貸:銀行存款         16500
         借:固定資產(chǎn)-設備            366500
           非貨幣性資產(chǎn)交換損益          10000
          貸:固定資產(chǎn)清理               326500
            銀行存款                  50000
        由于<會計準則-財務列報>不再將營業(yè)外收入或營業(yè)外支出作報表項目列示,因此,這里列入非貨幣性資產(chǎn)交換損益。

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