試論謹慎性原則在或有事項中的應(yīng)用

試論謹慎性原則在或有事項中的應(yīng)用

摘要：謹慎性原則是核算的一項重要原則。本文試圖通過或有資產(chǎn)和或有負債的確認、計量和披露的比較，說明謹慎性原則在企業(yè)會計準則中的。
關(guān)鍵詞：或有資產(chǎn) 或有負債 謹慎性原則

謹慎性原則是企業(yè)會計核算的一項重要原則。根據(jù)企業(yè)會計制度的定義，所謂謹慎性原則是指要求企業(yè)進行會計核算時，應(yīng)當遵循謹慎性原則的要求，不得多計資產(chǎn)或收益，少計負債或費用，不得設(shè)置秘密準備。謹慎性原則是對性原則的修正，對減少企業(yè)風險和經(jīng)營的不確定性具有重大意義。為了貫徹謹慎性原則，要求企業(yè)對重要資產(chǎn)應(yīng)計提減值準備如準則要求的計提八項減值準備，對固定資產(chǎn)可以采用加速折舊法計提折舊等，對或有事項的確認和計量以及披露也是謹慎性原則的具體體現(xiàn)。
一、關(guān)于或有事項的確認
根據(jù)制度規(guī)定，負債是指過去的交易或事項形成的現(xiàn)實義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致利益流出企業(yè)。所以根據(jù)負債的定義，負債應(yīng)是企業(yè)現(xiàn)實的義務(wù)，應(yīng)是確定的義務(wù)，而且應(yīng)是負債金額可以確定的債務(wù)。對一項負債交易或事項是否確認為負債，在考慮效益大于成本和重要性原則兩個前提下，可依據(jù)以下標準加以判斷：1.可定義性----指符合負債要素的定義；2.可計量性----具有一個相關(guān)的計量屬性，足以充分可靠地予以計量；3.相關(guān)性----有關(guān)信息在用戶決策中具有舉足輕重的作用；4.可靠性-----信息反應(yīng)是真實地、可核實的、無偏向的。同樣根據(jù)準則規(guī)定，資產(chǎn)是指由過去的交易或事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。所以作為企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)具有實體的控制性、計量的準確性、潛在的利益性等特點。而或有事項是由過去的交易或事項形成的一種狀況，其結(jié)果須由未來不確定事件的發(fā)生或不發(fā)生加以證實，該事項的發(fā)生具有很大的不確定性，而且不確定性發(fā)生或不發(fā)生的因素不由企業(yè)所控制。所以或有事項并不符合負債或資產(chǎn)的定義，是否確認為資產(chǎn)或負債應(yīng)以未來事項發(fā)生的概率來確定。

（一）對或有負債的確認
根據(jù)準則規(guī)定，企業(yè)的或有事項只有同時符合以下條件時才確認為或有負債：1.該義務(wù)是企業(yè)承擔的現(xiàn)實義務(wù)。強調(diào)或有事項是企業(yè)承擔的現(xiàn)實義務(wù)而非潛在義務(wù)；2.該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。明確或有事項導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出的可能性超過了50%；3.該義務(wù)的金額可以可靠地計量。對或有負債金額的計量應(yīng)以最佳估計數(shù)確定。即如果所需指出存在一個金額區(qū)間，則最佳估計數(shù)應(yīng)按照該區(qū)間上、下限金額的平均數(shù)確定；如果所需支出不存在金額區(qū)間，對單個項目則按照最可能指出金額確定，對多個項目則按照單個項目發(fā)生的金額和概率確定。從以上規(guī)定可以看出，或有負債如果是企業(yè)面臨的現(xiàn)實義務(wù)，只有發(fā)生支出的概率超過50%，則可以確認為或有負債，確認金額為最可能發(fā)生的支出金額。

（二）對或有資產(chǎn)的確認
或有資產(chǎn)，是指過去的交易或事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在需通過未來交易事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。根據(jù)準則規(guī)定，對或有資產(chǎn)一般不應(yīng)確認。如果企業(yè)因清償或有事項而確認的負債所需指出全部或部分預(yù)期應(yīng)由第三方或其他方補償，而且此補償金額只有在基本確定能夠收到時，才能作為資產(chǎn)予以確認，而且確認的金額不允許超過所確認的負債金額。
從以上規(guī)定可以看出，對企業(yè)或有負債的確認遵循了謹慎性原則。對或有負債的確認只要發(fā)生的概率超過50%時就可確認，而確認金額以最佳估計數(shù)確定。而對或有資產(chǎn)一般不確認。只有確認了或有負債后的第三方補償，而且受到補償?shù)母怕食�過95%時方可予以確認，并且確認的或有資產(chǎn)金額不得超過原已確認的或有負債金額。

二、對或有事項的披露
（一）對或有負債的披露
根據(jù)準則規(guī)定，對已經(jīng)確認的或有負債（即預(yù)計負債）除了應(yīng)該確認外，還應(yīng)該在資產(chǎn)負債表中反映和在報表附注中單獨披露。披露的包括預(yù)計負債產(chǎn)生的原因和金額，以使報表使用者獲得充分的、詳細的有關(guān)或有事項的信息。
對企業(yè)不符合確認條件的或有負債，不應(yīng)進行確認，但應(yīng)進行披露。披露原則是：對極小可能導(dǎo)致利益流出企業(yè)的或有負債一般不進行披露。但是對某些經(jīng)常發(fā)生或?qū)ζ髽I(yè)的財務(wù)狀況或經(jīng)營成果有較大的或有負債，即使其導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出的可能性極小，也應(yīng)進行披露。包括已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票產(chǎn)生的或有負債、未決訴訟、仲裁形成的或有負債或其他單位擔保產(chǎn)生的或有負債等。披露的內(nèi)容應(yīng)包括或有負債產(chǎn)生的原因、或有負債預(yù)期產(chǎn)生的財務(wù)影響，獲得補償?shù)目赡苄缘葍?nèi)容。

（二）對或有資產(chǎn)的披露
1、對企業(yè)如果企業(yè)清償因或有事項而預(yù)期收到的補償。對該部分應(yīng)確認為或有資產(chǎn)的數(shù)額，作為或有負債的減項，即以或有負債的金額減去預(yù)計的或有資產(chǎn)的凈額列示，并不將該項或有資產(chǎn)列示到資產(chǎn)負債表中，在會計報表附注中也僅僅以或有負債的凈額列示，并不反映或有資產(chǎn)的形成情況。
2、對其它或有資產(chǎn)的披露。一般情況下，對或有資產(chǎn)不應(yīng)在報表附注中披露，但如果或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時，則應(yīng)在報表附注中進行披露。披露的內(nèi)容只包括或有資產(chǎn)產(chǎn)生的原因、預(yù)期對企業(yè)產(chǎn)生的財務(wù)影響等。在披露或有資產(chǎn)時，應(yīng)特別謹慎，不能讓報表使用者誤認為所披露的或有資產(chǎn)肯定會實現(xiàn)。
具體情況可通過以下表格說明：
概率 或有事項 0--5% 5%--50% 50--95% 95%--100%
極小可能 有可能 很可能 基本確定
是否確認 或有資產(chǎn) 否 否 否 是
或有負債 否 否 是 是
是否披露 或有資產(chǎn) 否 否 是 是
或有負債 否（經(jīng)常發(fā)生或重要事項也應(yīng)披露） 是 是 是

三、對謹慎性原則使用的幾點說明

（一）企業(yè)實行謹慎性原則并不意味著可以建立秘密儲備。謹慎性原則是對性計價原則的修正。根據(jù)歷史性計價原則，雖然可能會存在記賬簡單和可驗證性等優(yōu)點，但是隨著通貨膨脹會計的出現(xiàn)和交易等業(yè)務(wù)的出現(xiàn)，歷史成本計價原則已不能完全滿足會計信息相關(guān)性的需要，所以要求企業(yè)應(yīng)當定期對資產(chǎn)計提減值準備，既是謹慎性原則的體現(xiàn)，又是企業(yè)經(jīng)營管理的需要。尤其是隨著資產(chǎn)的“未來經(jīng)濟利益流入觀”的導(dǎo)入，對資產(chǎn)已未來現(xiàn)金流入為計量基礎(chǔ)的觀念日益深入，貫徹謹慎性原則勢在必行。

（二）謹慎性原則的導(dǎo)入必將引起會計核算觀念的抉擇。從傳統(tǒng)的資產(chǎn)的成本計價模式到頗受爭議的價值計價模式選擇，會對會計信息的質(zhì)量特性的選擇產(chǎn)生影響。由于謹慎性原則的使用，使會計提供的信息與實際情況更加相符，更能反映出企業(yè)資產(chǎn)的價值。但是也因價值計價模式的主觀性太強，且不符合實現(xiàn)原則，受到人們的質(zhì)疑。同時也由于其可驗證性較差，從而會引起會計人員的兩難選擇。

：
1、 企業(yè)會計準則---或有負債；
2、 全國注冊會計師統(tǒng)一教材，2005；
3、 郭立田，中級財務(wù)會計，經(jīng)濟出版社，2002

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