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      1. 會(huì)計(jì)判斷及其對(duì)會(huì)計(jì)人員的要求

        時(shí)間:2023-03-22 08:56:55 會(huì)計(jì)畢業(yè)論文 我要投稿
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        會(huì)計(jì)判斷及其對(duì)會(huì)計(jì)人員的要求

        傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主要是對(duì)企業(yè)過去及現(xiàn)在的交易和事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量,會(huì)計(jì)結(jié)果是作為明確責(zé)任、進(jìn)行決策的主要依據(jù),它受到企業(yè)內(nèi)部和外部利益關(guān)系人的高度重視,并按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求對(duì)外報(bào)告。 一般而言,這些交易和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理往往有實(shí)際憑證做為根據(jù),有很強(qiáng)的可驗(yàn)證性,會(huì)計(jì)處理結(jié)果是確定的,表現(xiàn)為會(huì)計(jì)結(jié)果與經(jīng)營活動(dòng)一致。當(dāng)然,會(huì)計(jì)處理過程中允許做出必要的判斷和估計(jì),但這種需要判斷和估計(jì)的交易和事項(xiàng)并不多。 隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜化,企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)逐步增加,會(huì)計(jì)信息使用者(投資者、債權(quán)人、企業(yè)內(nèi)部管理人員等)越來越關(guān)注企業(yè)未來發(fā)展前景,要求會(huì)計(jì)人員提供與未來信息相關(guān)的數(shù)據(jù)資料,促使會(huì)計(jì)職能進(jìn)一步向前發(fā)展。在基本職能(核算、監(jiān)督)之外向事前預(yù)測、決策方向延伸,因而對(duì)會(huì)計(jì)人員的判斷能力提出了較高要求。 一、會(huì)計(jì)判斷存在的原因 會(huì)計(jì)判斷的存在是由經(jīng)濟(jì)活動(dòng)自身模糊性、未來結(jié)果不確定性決定的,會(huì)計(jì)自身理論和技術(shù)上的缺陷亦是會(huì)計(jì)判斷存在的原因。 1.某些會(huì)計(jì)交易和事項(xiàng)是模糊的,結(jié)果是不確定的。會(huì)計(jì)職能向?qū)眍A(yù)測、決策延伸之后,需要對(duì)存在的交易和事項(xiàng)采取恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策進(jìn)行處理,合理披露會(huì)計(jì)處理結(jié)果。但交易和事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)內(nèi)容在有些條件下難以認(rèn)知清楚,很難確定其最后結(jié)果。因?yàn)槲磥斫灰缀褪马?xiàng)的結(jié)果有多種可能性,依照將來不可能存在的不同條件,結(jié)果有一定差異。比如或有事項(xiàng),對(duì)現(xiàn)存條件的判斷及將來風(fēng)險(xiǎn)態(tài)度的不同,推斷的結(jié)果可能相反。另外,對(duì)客觀事物的描述有時(shí)候具有模糊性,比如說收入的確認(rèn),形式上是容易判斷的,但就其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而言,則需考慮風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移、價(jià)值實(shí)現(xiàn)等諸多方面,在收入準(zhǔn)則中也僅僅是給出了一些判斷標(biāo)準(zhǔn),并沒有給出數(shù)量上的是非界限。這些標(biāo)準(zhǔn)能否正確運(yùn)用,與會(huì)計(jì)人員的判斷力緊密關(guān)聯(lián)。雖然會(huì)計(jì)人員的判斷不是絕對(duì)正確,但所披露的會(huì)計(jì)信息往往成為不同層次決策的參考依據(jù)。在公眾的觀念里,會(huì)計(jì)是企業(yè)內(nèi)部專業(yè)人員,具有較強(qiáng)的專業(yè)判斷能力,在信息擁有量方面也較外界具有優(yōu)勢(shì),因而會(huì)計(jì)人中判斷結(jié)果相對(duì)準(zhǔn)確一些。會(huì)計(jì)人員雖然不能以絕對(duì)準(zhǔn)確、客觀的數(shù)字來描述經(jīng)濟(jì)活動(dòng),但在正確判斷之后,能夠做到大致符合交易的實(shí)質(zhì)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。 2.會(huì)計(jì)前提是對(duì)會(huì)計(jì)存在條件的合理假定,便于會(huì)計(jì)操作,但有自身的局限。(1)會(huì)計(jì)主體假設(shè)是解決會(huì)計(jì)人員為誰服務(wù)的問題,在簡單企業(yè)形式下,會(huì)計(jì)主體之間的界限是明晰的,但企業(yè)相互并購、參股、控股之后,會(huì)計(jì)主體開始不確定。比如企業(yè)集團(tuán)在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),會(huì)計(jì)主體包容哪些受控制企業(yè)并不是唯一的。(2)貨幣計(jì)量前提使會(huì)計(jì)以穩(wěn)定的貨幣反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng),具有綜 合性強(qiáng)。便于比較的優(yōu)點(diǎn)。但貨幣作為計(jì)量手段也有其局限。許多會(huì)計(jì)信息對(duì)相關(guān)決定來講至關(guān)重要,卻無法以貨幣計(jì)量。象企業(yè)的人力資源、存在的外部環(huán)境、地理位置、管理人員的管理水平等等。再者,貨幣計(jì)量要求幣值穩(wěn)定,在物價(jià)變動(dòng)幅度比較大的情況下,對(duì)外披露的會(huì)計(jì)信息難免有失客觀,會(huì)計(jì)人員必須對(duì)原有的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行判斷、調(diào)整。M持續(xù)經(jīng)營前提假定企業(yè)能長期持續(xù)下去,但在出現(xiàn)終止情況時(shí),與之相關(guān)的會(huì)計(jì)政策就要中斷,影響各會(huì)計(jì)要素的變化,如何披露經(jīng)營狀況需會(huì)計(jì)人員做出合理判斷。(4)會(huì)計(jì)分期前提將持續(xù)經(jīng)營企業(yè)人為分成不同會(huì)計(jì)期間,這種分期使跨期間業(yè)務(wù)在期末反映時(shí),必須合理估計(jì)。 3.會(huì)計(jì)原則是會(huì)計(jì)處理過程中應(yīng)遵循的規(guī)則,但這種規(guī)則不同于數(shù)學(xué)上定律和公式,其權(quán)威性由人們的接受程度而定。即使是廣為接受的會(huì)計(jì)原則亦存在非客觀因素,因?yàn)闀?huì)計(jì)原則對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理是指導(dǎo)性的,涉及到具體環(huán)節(jié)必然依賴會(huì)計(jì)人員的判斷。歷史成本原則是與貨幣計(jì)量前提相關(guān)的會(huì)計(jì)原則,其對(duì)過去的交易和事項(xiàng)以實(shí)際成本來記賬,可驗(yàn)證性極強(qiáng)。但以歷史成本為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)方法也不是絕對(duì)客觀。以固定資產(chǎn)折舊為例,為了核算固定資產(chǎn)因物理及技術(shù)因素而轉(zhuǎn)移、損耗的價(jià)值,會(huì)計(jì)中規(guī)定了多種計(jì)提折舊的方法。在影響折舊金額的因素中,只有固定資產(chǎn)原值是賬面價(jià)值,其余的折舊年限、預(yù)計(jì)殘值都是對(duì)將來的判斷。更何況企業(yè)在確定是采用加速折舊還是直線法折舊政策時(shí),更需專業(yè)人員的正確判斷。 4.新會(huì)計(jì)觀念的出現(xiàn),對(duì)會(huì)計(jì)判斷提出了更高要求。知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來已影響到了會(huì)計(jì)觀念,歷史成本原則已受到挑戰(zhàn),公允價(jià)值則被人們關(guān)注。在金融領(lǐng)域,歷史成本原則所提供的信息已不能適應(yīng)新的交易和事項(xiàng)的需要。公允價(jià)值等新觀念出現(xiàn)后,要求會(huì)計(jì)人員在實(shí)質(zhì)上增加會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性,而不是形式上的準(zhǔn)確。
        二、會(huì)計(jì)判斷對(duì)會(huì)計(jì)人員的要求 如前所述,會(huì)計(jì)判斷是必然存在的,隨著新的交易和事項(xiàng)的出現(xiàn),對(duì)會(huì)計(jì)人員的判斷力要求會(huì)越來越高。未來的會(huì)計(jì)環(huán)境將使會(huì)計(jì)人員處于兩難境地:一方面,交易和事項(xiàng)越來越復(fù)雜,變動(dòng)越來越頻繁,難以充分客觀地披露;另一方面,社會(huì)公眾對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任的認(rèn)識(shí)越來越深刻,要求會(huì)計(jì)信息明晰、準(zhǔn)確、相關(guān)。在這種狀態(tài)下,會(huì)計(jì)人員必須提高自身的判斷能力,適應(yīng)復(fù)雜經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)的要求。 1.提高自身的專業(yè)勝任能力及職業(yè)道德素質(zhì)。專業(yè)勝任能力要求會(huì)計(jì)人員應(yīng)具有相應(yīng)理論水平,同時(shí)還應(yīng)具有豐富的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn),對(duì)新的交易和事項(xiàng)要能夠在理論和實(shí)踐兩個(gè)方面具有預(yù)見力,對(duì)公布的會(huì)計(jì)范例更應(yīng)及時(shí)掌握。道德素質(zhì)也十分重要。在會(huì)計(jì)判斷條件下,會(huì)計(jì)人員的錯(cuò)弊一般不表現(xiàn)為賬面上的數(shù)字錯(cuò)誤,而是體現(xiàn)會(huì)計(jì)政策運(yùn)用不當(dāng)方面。由于會(huì)計(jì)判斷空間越來越廣闊,會(huì)計(jì)欺詐的隱蔽性就越來越強(qiáng)。會(huì)計(jì)人員的行為取向受其經(jīng)濟(jì)利益影響,會(huì)做出不當(dāng)行為,而且這種行為不易被察覺。所以會(huì)計(jì)人員應(yīng)具較高職業(yè)道德素質(zhì),依照會(huì)計(jì)規(guī)則規(guī)范自己的行為。更何況公眾對(duì)會(huì)計(jì)欺詐行為也會(huì)訴之于法律。 2.尊重客觀實(shí)際,避免主觀臆斷。會(huì)計(jì)判斷的結(jié)果能夠影響決策者的行為,應(yīng)盡可能反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的本質(zhì)。會(huì)計(jì)人員應(yīng)以客觀存在的因素做為會(huì)計(jì)判斷依據(jù),避免受自身主觀態(tài)度影響。條件具備時(shí),應(yīng)采取抽樣統(tǒng)計(jì)的方法提高判斷的準(zhǔn)確性。當(dāng)然,客觀性原則不是完全免除差錯(cuò),只是要求會(huì)計(jì)人員的判斷誤差在可接受范圍內(nèi)應(yīng)盡可量小。 3.持謹(jǐn)慎態(tài)度。會(huì)計(jì)信息的使用者是多層次的,每一層次都在追逐特定的經(jīng)濟(jì)利益。在利己主義支配下,對(duì)會(huì)計(jì)信息的態(tài)度不完全一致。內(nèi)部管理者往往持樂觀態(tài)度,為了樹立良好企業(yè)形象,吸收投資,管理者會(huì)高估企業(yè)未來收益水平,低估現(xiàn)金的風(fēng)險(xiǎn)。外部投資者、債權(quán)人出于資金安全考慮,往往要求會(huì)計(jì)判斷準(zhǔn)確、穩(wěn)健。顯然,盲目樂觀忽視了資本的未來風(fēng)除從長期來看,會(huì)加大企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),對(duì)企業(yè)的影響可能是致命的。會(huì)計(jì)判斷應(yīng)持理性的謹(jǐn)慎態(tài)度,采取穩(wěn)健的策略。這種策略是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的客觀反映,不是盲目悲觀。4.遵循充分揭示與重要性相結(jié)合的原則。會(huì)計(jì)報(bào)表受其格式、編制手段等因素影響,不能反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全貌,同時(shí)亦不易被普通投資者理解,所以文字報(bào)告越來越重要。一方面,文字報(bào)告可以增加會(huì)計(jì)信息量,對(duì)于無法量化到表內(nèi)的信息可以用文字形式做出判斷和描述;另一方面,表外文字也可對(duì)表內(nèi)數(shù)字做出必要的解釋。但表外報(bào)告亦應(yīng)分清主次,做到信息的披露詳略得當(dāng),這樣,判斷結(jié)果更易于被公眾接受。

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