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基于核心競爭力的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)研究
[摘 要] 將核心競爭力融入戰(zhàn)略管理的理論中,構(gòu)建基于核心競爭力的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)將是管理會(huì)計(jì)的方向。而 基于核心競爭力的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)、基本思想、及主要將圍繞核心競爭力的培育而發(fā)生變化。[關(guān)鍵詞] 核心競爭力;戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì);平衡計(jì)分卡
20世紀(jì)90年代以來,核心競爭力已成為戰(zhàn)略管理理論的熱點(diǎn)。而戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是對(duì)傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展,基于核心競爭力的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)更是管理會(huì)計(jì)為企業(yè)戰(zhàn)略管理服務(wù)更好的系統(tǒng)。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在我國的研究還只能說是剛剛起步,其理論體系在我國尚處于進(jìn)一步研究探索中。筆者擬將核心競爭力理論融入戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的理論中,對(duì)基于核心競爭力的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)、基本思想、方法及主要內(nèi)容進(jìn)行一些探討。
一、基于核心競爭力的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)
由系統(tǒng)論可知,正確的目標(biāo)是系統(tǒng)良性循環(huán)的前提條件。因此,戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的運(yùn)行也具有同樣意義。我們應(yīng)明確戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的目標(biāo),戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)可以分為最終目標(biāo)和具體目標(biāo)兩個(gè)層次。
筆者認(rèn)為基于核心競爭力的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的最終目標(biāo)是培育企業(yè)核心競爭力,獲得持續(xù)競爭優(yōu)勢、謀求企業(yè)持久的生存與發(fā)展。這個(gè)目標(biāo)比企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)更具體、更直接,更能體現(xiàn)戰(zhàn)略管理的特點(diǎn)。持續(xù)的競爭優(yōu)勢是企業(yè)生存和發(fā)展的關(guān)鍵。波特認(rèn)為,企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)要定在取得競爭優(yōu)勢上面。競爭優(yōu)勢是相對(duì)于競爭對(duì)手而言的。企業(yè)如果不能在各項(xiàng)指標(biāo)的對(duì)比中確立并發(fā)展自己的優(yōu)勢,企業(yè)就會(huì)被競爭對(duì)手?jǐn)D垮。在眾多的指標(biāo)中,關(guān)鍵的是市場份額、價(jià)格和成本。這是企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)質(zhì)量、管理能力、員工素質(zhì)的綜合體現(xiàn)。市場份額是市場細(xì)分化以后的細(xì)分市場占有率,價(jià)格是具體產(chǎn)品的收益標(biāo)準(zhǔn),成本的內(nèi)容較復(fù)雜,涉及到引起成本發(fā)生的許多成本動(dòng)因。通過全面廣泛、深入細(xì)致的指標(biāo)比較,來尋找和創(chuàng)造企業(yè)的持續(xù)競爭優(yōu)勢,而培育企業(yè)核心競爭力是獲得持續(xù)競爭優(yōu)勢的保證。因?yàn)楹诵母偁幜δ転轭櫩蛶磔^大的最終用戶價(jià)值,不易被競爭對(duì)手模仿,能夠?yàn)槠髽I(yè)提供一個(gè)進(jìn)入多種產(chǎn)品市場的潛在途徑。
基于核心競爭力的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)是為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供主要的決策信息,這種信息不僅包括財(cái)務(wù)信息(如競爭對(duì)手的價(jià)格、成本等),更重要的是提供有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的非財(cái)務(wù)信息(如市場需求量、市場占有率、產(chǎn)品質(zhì)量、銷售和服務(wù)等)。提供多樣化的會(huì)計(jì)信息,既能適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略管理和決策的需要,也改變了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)單一的計(jì)量模式。
二、基于核心競爭力的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的基本思想
從服務(wù)于企業(yè)整體戰(zhàn)略管理的角度來研究,確定基于核心競爭力的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的基本思想至少要考慮到:既要體現(xiàn)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的最終目標(biāo),又要反映戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)特征。
(1)顧客價(jià)值思想。由于競爭激烈,因此誰能贏得顧客,誰就贏得了經(jīng)營的主動(dòng)。顧客是企業(yè)最重要的資源,充分挖掘顧客的價(jià)值,提高企業(yè)核心競爭力,是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的主要任務(wù)。如果在企業(yè)戰(zhàn)略管理和戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)中沒有持續(xù)競爭優(yōu)勢、核心競爭力的思想,任何企業(yè)就不可能長久地贏得顧客。企業(yè)應(yīng)建立以顧客為導(dǎo)向的經(jīng)營理念及實(shí)現(xiàn)這一理念的經(jīng)營方式、業(yè)務(wù)流程和相關(guān)的管理體系。企業(yè)只有真正能為顧客創(chuàng)造價(jià)值時(shí),它才擁有與眾不同的競爭優(yōu)勢,這也是基于企業(yè)核心競爭力的管理會(huì)計(jì)區(qū)別于傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的一個(gè)重要特征。
(2)戰(zhàn)略成本思想。成本領(lǐng)先觀念是基于核心競爭力的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的核心,在市場環(huán)境下,成本領(lǐng)先是企業(yè)永遠(yuǎn)的核心競爭力之一。一個(gè)沒有成本優(yōu)勢的企業(yè)是不可能在激烈競爭的環(huán)境中立于不敗之地。所謂戰(zhàn)略成本思想并非簡單地看作絕對(duì)成本的降低,而是指將企業(yè)的戰(zhàn)略思想和措施運(yùn)用于具體成本管理領(lǐng)域和管理方法之中,要求成本管理與企業(yè)的戰(zhàn)略思想相匹配,如壽命周期成本、優(yōu)勢成本、差異化成本、客戶成本和質(zhì)量成本等一系列戰(zhàn)略思想下的成本理念。同時(shí),戰(zhàn)略成本思想必須要考慮如何將成本管理措施融合到企業(yè)長久的持續(xù)發(fā)展規(guī)劃之中,針對(duì)成本發(fā)生的價(jià)值鏈進(jìn)行設(shè)計(jì),從根本上改變公司成本結(jié)構(gòu),通過成本優(yōu)化措施的實(shí)施來確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
(3)適應(yīng)環(huán)境思想。企業(yè)處在一個(gè)經(jīng)濟(jì)全球化、競爭激烈、技術(shù)發(fā)展日新月異的環(huán)境下,如果不能從戰(zhàn)略角度全方位、遠(yuǎn)視角地問題,很容易被淘汰出局。我們往往將復(fù)雜多變和競爭激烈的環(huán)境稱之為“新經(jīng)濟(jì)環(huán)境”。企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃必定是一種動(dòng)態(tài)的程序,決不可能是靜止和僵化的,任何戰(zhàn)略定位、價(jià)值鏈管理、競爭對(duì)手分析、客戶滿意度、差異化戰(zhàn)略的運(yùn)用,都是在環(huán)境變化下所做最優(yōu)選擇的結(jié)果,而不可能是一成不變的。
(4)戰(zhàn)略定位思想。由于資源有限,企業(yè)不能在任何方面都做到十分完美,這就要求企業(yè)從外部環(huán)境和客戶需求出發(fā),分析自己存在的優(yōu)勢和不足,為企業(yè)確定發(fā)展戰(zhàn)略提供信息。正確的戰(zhàn)略定位思想不是單一的而是多元的,包括企業(yè)在戰(zhàn)略管理思想指導(dǎo)下的企業(yè)發(fā)展規(guī)劃、市場份額、合理定價(jià)、質(zhì)量成本和客戶滿意度,等等。基于核心競爭力的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供信息、保障和支持,就是以核心競爭力的培育為出發(fā)點(diǎn)。
(5)有效控制和評(píng)價(jià)思想。我們要認(rèn)識(shí)到,戰(zhàn)略實(shí)施能力也是核心競爭力。面對(duì)更為復(fù)雜多變的嚴(yán)峻競爭形勢,我國企業(yè)越來越重視戰(zhàn)略管理,希望通過制定明確清晰的發(fā)展戰(zhàn)略,增強(qiáng)自身的核心競爭力,但又因?yàn)椴荒芸焖儆行У貙?shí)施發(fā)展戰(zhàn)略,而喪失持續(xù)發(fā)展動(dòng)力。戰(zhàn)略實(shí)施能力的提高成為增強(qiáng)企業(yè)核心競爭力的關(guān)鍵要素。
三、基于企業(yè)核心競爭力的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的基本方法
為使戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理論在企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)踐中得到成功,還須有一定的方法加以保證。除傳統(tǒng)的分析、決策、控制方法外,價(jià)值鏈分析、作業(yè)成本法、競爭對(duì)手分析等是基于核心競爭力的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的新方法。
1.平衡計(jì)分卡。平衡計(jì)分卡作為一種戰(zhàn)略實(shí)施和戰(zhàn)略系統(tǒng),包括財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)和成長4個(gè)方面,其中,財(cái)務(wù)方面是最終目標(biāo),客戶方面是關(guān)鍵,企業(yè)內(nèi)部流程是基礎(chǔ),企業(yè)的學(xué)習(xí)與成長是核心。計(jì)分卡的4個(gè)方面兼顧了企業(yè)的長期與短期目標(biāo)、理想的結(jié)果與現(xiàn)實(shí)結(jié)果的驅(qū)動(dòng)因素,把企業(yè)能力的成長作為突出問題揭示出來,力求通過對(duì)顧客價(jià)值的關(guān)注,促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程的改善,加速企業(yè)的學(xué)習(xí)和成長,獲得客戶青睞和競爭優(yōu)勢,最終實(shí)現(xiàn)良好的財(cái)務(wù)目標(biāo)�？梢哉f,戰(zhàn)略實(shí)施能力是企業(yè)的核心競爭力,而平衡計(jì)分卡是實(shí)施戰(zhàn)略的重是工具。
2.價(jià)值鏈分析。價(jià)值鏈分析(Value Chain Analysis)是以價(jià)值鏈作為分析工具,確定企業(yè)的價(jià)值鏈,明確各價(jià)值活動(dòng)之間的關(guān)系,找出價(jià)值鏈的關(guān)鍵環(huán)節(jié),并通過價(jià)值鏈的重構(gòu),提高價(jià)值鏈的創(chuàng)造效率,降低企業(yè)的成本,從而獲得成本優(yōu)勢,增強(qiáng)企業(yè)的競爭力。
把價(jià)值鏈分析作為基于企業(yè)核心競爭力戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的基本方法,是因?yàn)閮r(jià)值鏈分析在分析企業(yè)內(nèi)部優(yōu)缺點(diǎn)和外部壓力及機(jī)會(huì)方面具有不可替代的功能。價(jià)值鏈分析的重要意義表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面:首先,分析企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈各環(huán)節(jié)之間的關(guān)系,可以優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營過程。例如,通過正確分析購買原材料質(zhì)量和產(chǎn)品廢品之間的關(guān)系,可以正確確定采購原材料的質(zhì)量和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn),最大程度減少企業(yè)損失。其次,通過將企業(yè)價(jià)值鏈和供應(yīng)商、顧客價(jià)值鏈連接在一起分析,可以改進(jìn)企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)、技術(shù)和方法等。例如,企業(yè)可以通過和供應(yīng)商、顧客合作,由供應(yīng)商提供新材料,企業(yè)運(yùn)用新工藝,生產(chǎn)出新產(chǎn)品滿足顧客新需求。再次,通過將企業(yè)價(jià)值鏈和競爭對(duì)手價(jià)值鏈進(jìn)行對(duì)比分析,可以找出企業(yè)和競爭對(duì)手在各價(jià)值鏈環(huán)節(jié)上成本和價(jià)值的差異,為企業(yè)改進(jìn)和創(chuàng)新提供指導(dǎo)。
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