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基于價(jià)值鏈紐帶的作業(yè)成本管理與戰(zhàn)略成本管理的融合
關(guān)鍵字：價(jià)值鏈，作業(yè)成本管理，戰(zhàn)略成本管理，融合摘要：作業(yè)成本管理與戰(zhàn)略成本管理是傳統(tǒng)的成本管理結(jié)合新觀念、新、新方法，衍生出的成本管理方法。在我國(guó)，近幾年來關(guān)于這兩種現(xiàn)代成本管理方法都是僅針對(duì)一種方法從理論上或?qū)嵺`上進(jìn)行探討，而這些方法都是基于的成本管理在某一角度上的創(chuàng)新，因此，它們彼此之間并非獨(dú)立而是可以融合的，有必要將兩種現(xiàn)代成本管理方法進(jìn)行比較性的研究和結(jié)合性的運(yùn)用。
一、作業(yè)成本管理與戰(zhàn)略成本管理的涵義
（一）作業(yè)成本法與作業(yè)成本管理
作業(yè)成本法（Activity—Based Costing ，簡(jiǎn)寫為ABC）的基本思想最早是由美國(guó)學(xué)者科勒在20世紀(jì)30年代末40年代初提出的，但對(duì)它的全面研究卻是七八十年代的事情，它在企業(yè)中的則始于80年代末期。與傳統(tǒng)的成本方法相比，作業(yè)成本法的特點(diǎn)主要體現(xiàn)在間接費(fèi)用的核算上。具體說來，作業(yè)成本法具有如下的一些基本特征：（1）廣闊性。它拓寬了成本核算的范圍，不僅核算產(chǎn)品成本，而且核算作業(yè)成本和動(dòng)因成本；并且作業(yè)成本法下間接費(fèi)用的分配基礎(chǔ)比較廣泛。（2）相對(duì)準(zhǔn)確性和決策相關(guān)性。由于ABC下對(duì)間接費(fèi)用的分配作了大大改進(jìn)，使得提供的成本信息相對(duì)準(zhǔn)確，正因?yàn)槿绱�，管理者根�?jù)相關(guān)的成本信息所作的決策就會(huì)更加有效，即ABC下提供的成本信息更加與管理者的決策相關(guān)。（3）激勵(lì)性。它便于調(diào)動(dòng)各部門挖掘贏利潛力的積極性，這是因?yàn)锳BC的成本計(jì)算過程實(shí)際上是貫穿于資源流動(dòng)始終的因果過程，便于明確與落實(shí)各部門的崗位責(zé)任，揭露存在的。（4）本源性。作業(yè)成本法分析成本動(dòng)因，了解成本發(fā)生的驅(qū)動(dòng)因素，從而從根源上進(jìn)行防止來降低成本。
作業(yè)成本法是個(gè)性化的成本核算方法，作業(yè)成本管理（Activity—Based Costing Management，簡(jiǎn)寫為ABCM）是把管理重心深入到作業(yè)層次的一種新的管理理念，是作業(yè)成本計(jì)算的延伸與升華。作業(yè)成本管理通過對(duì)作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn)、計(jì)量，最終計(jì)算產(chǎn)品成本，同時(shí)將成本計(jì)算深入到作業(yè)層次，對(duì)企業(yè)所有作業(yè)活動(dòng)追蹤并動(dòng)態(tài)反映，進(jìn)行成本鏈分析，包括動(dòng)因分析、作業(yè)分析等，為企業(yè)決策提供準(zhǔn)確信息，指導(dǎo)企業(yè)有效地執(zhí)行必要的作業(yè)，消除和精簡(jiǎn)不能創(chuàng)造價(jià)值的作業(yè)，從而達(dá)到降低成本，提高效率的目的。因此，作業(yè)成本核算是實(shí)施作業(yè)成本管理的基礎(chǔ)。
（二）戰(zhàn)略成本管理
從上世紀(jì)50年代起，世界進(jìn)入了一個(gè)更新的，顧客的需求有了很大的變化，企業(yè)的、、文化和環(huán)境比過去競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，技術(shù)高速，從而使企業(yè)面臨著許多嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)和許多難以預(yù)料的突發(fā)事件，這樣，企業(yè)界必須對(duì)環(huán)境進(jìn)行深入分析，采取新的管理方式，謀求企業(yè)的生存和發(fā)展，強(qiáng)化企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略等戰(zhàn)略管理勢(shì)在必行，而戰(zhàn)略管理要求獲得具有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的成本資料，同時(shí)，在新的管理環(huán)境下，傳統(tǒng)成本管理會(huì)計(jì)自身的缺陷顯露無(wú)疑，必須尋求新的管理思想、技術(shù)和方法來改變這些缺陷。因此，為了適應(yīng)戰(zhàn)略管理的需要，一方面將成本管理會(huì)計(jì)導(dǎo)入企業(yè)戰(zhàn)略管理并與之相融合，另一方面，在成本管理會(huì)計(jì)中引入戰(zhàn)略管理思想，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略意義上的功能擴(kuò)展，從而形成了戰(zhàn)略成本管理（Strategic Cost Management，簡(jiǎn)寫為SCM）。戰(zhàn)略成本管理就是以戰(zhàn)略的眼光從成本的源頭識(shí)別成本驅(qū)動(dòng)因素，對(duì)價(jià)值鏈進(jìn)行成本管理，即運(yùn)用成本數(shù)據(jù)與信息，為戰(zhàn)略管理的每一個(gè)關(guān)鍵步驟提供戰(zhàn)略性成本信息，以利于企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的形成和核心競(jìng)爭(zhēng)力的創(chuàng)造。
將戰(zhàn)略成本管理與傳統(tǒng)成本管理進(jìn)行比較分析，可以出戰(zhàn)略成本管理的特點(diǎn)：（1）長(zhǎng)期性。它的宗旨是為了取得長(zhǎng)期持久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，以便企業(yè)長(zhǎng)期生存和發(fā)展，立足于長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略目標(biāo)。（2）全局性。戰(zhàn)略成本管理以企業(yè)的全局為對(duì)象，根據(jù)企業(yè)總體發(fā)展戰(zhàn)略而制定的，它從企業(yè)所處的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境出發(fā)，其成本管理不僅包括企業(yè)內(nèi)部的價(jià)值鏈分析，而且包括競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈分析和企業(yè)所處行業(yè)的價(jià)值鏈分析，從而達(dá)到知己知彼，洞察全局的目的，并由此形成價(jià)值鏈的各種戰(zhàn)略。（3）外延性。它的著眼點(diǎn)是外部環(huán)境，將成本管理外延向前延伸到采購(gòu)環(huán)節(jié)，乃至研究開發(fā)與設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)，向后還必須考慮售后服務(wù)環(huán)節(jié)，既要重視與上游供應(yīng)商的聯(lián)系，也應(yīng)重視與下游客戶和經(jīng)銷商的聯(lián)系，應(yīng)把企業(yè)成本管理納入整個(gè)市場(chǎng)環(huán)境中予以全面考慮。（4）抗?fàn)幮�。企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的目標(biāo)——成本優(yōu)勢(shì)，是關(guān)于企業(yè)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中如何與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手抗衡的基本競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略之一，同時(shí)也是企業(yè)針對(duì)來自各方面的許多沖擊、壓力、威脅和困難，迎接這些挑戰(zhàn)的行動(dòng)方案。
二、 價(jià)值鏈分析在作業(yè)成本管理與戰(zhàn)略成本管理中的作用
價(jià)值鏈（Value Chain，簡(jiǎn)寫為VC）概念是1985年由哈佛商學(xué)院的邁克爾
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