會計電算化對傳統會計原理的沖擊

會計電算化對傳統會計原理的沖擊

十八世紀，蒸汽機的發明，宣告了產業社會的來臨。自此人類創造財富的基本方式由農業轉向產業。伴隨著機器大產業的發展，會計作為貨幣計量的主要單位，從價值方面對經濟活動進行完整、連續、系統的反映和監視，從而成為企業進步經濟效益的治理活動；從數據處理來看，會計是一個信息系統，通過對大量原始數據的收集和處理，反映企業財務狀況和經營成果，對企業治理者做出正確決策，功不可沒。經濟發展的歷史證實：經濟越發展，會計越重要，發展經濟離不開會計。那么，相應地對會計數據的處理手段。便提到日程上來。　　一、會計數據處理的幾個階段　　1.手工處理　　主要是指靠人工進行會計數據的收集、分類、匯總、計算的一種形式。在會計發展史中，手工處理一直占據主導地位。其最大優點是它具有良好的適應性和可靠性；最明顯的缺陷是它的低速度低效率及高差錯率。　　2.機械處理　　19世紀末到20世紀初，這時正是西方主要資本主義國家產業經濟大發展的時期。在這個時期，企業的規模日漸擴大，會計也越來越重要，會計數據處理的工作量加大。這種情況，便產生會計數據處理技術方面的創新，最具代表的穿孔卡片系統。整個系統由穿孔機分類機卡片整理機、機械式計算機及制表機等幾個部分組成。它沒有被廣泛推廣，主要原因在于它體系粗笨、龐大，本錢過高，操縱困難，穩定性差�！　�3.計算機處理　　進人20世紀50年代，出現了人類歷史上第一臺計算機。計算機的出現，為會計數據處理更上一層樓，提供了有利條件。計算機具有算術運算和邏輯運算功能，自動完成對會計數據處理的過程。原始數據已經錄人計算機就能迅速加以識別、回類和計算，并能儲存結果，直到完成整個會計數據的加工處理工作。其優點是：實現電動運算，運算速度快，能連續工作，人為參與控制少，只要輸人原始數據正確。就可保證提供會計信息的正確性�！�　二、實現會計電算化的意義　　1.會計電算化的應用使會計信息的提取、利用更適應現代化治理的要求　　手工系統的會計工作組織體制以會計事務的不同性質作為指定的主要依據，而電子計算機的應用改變了原有會計信息系統的組織體制。在電算化系統中，會計工作的組織機制以數據的不同形態作為制定的主要依據。固然，這兩種會計工作體制是截然不同的，會計電算化將手工會計對數據的分散收集、分散處理、重復記錄的操縱方式，改變為集中收集、同一處理、數據共享的操縱方式。這樣便加速了會計信息提取、處理速度，使治理者能迅速決策，以免貽誤商機�！　�2.進步了會計信息的質量　　會計信息的質量表現為時效性、可靠性、重要性、相關性等，會計電算化將大大進步這些指標的質量，而且還可以充分利用計算機的上風，增強會計核算的深度和廣度，使會計向多種量度發展，同時處理、存儲實物量和與之相依存的貨幣量，在需要時提出來�！�　三、會計電算化對傳統會計原理的沖擊　　1.記賬規則的變化　　由于會計電算化可以通過數據庫存進或者提取任何會計信息，因而從根本上消除了信息處理過程中諸多分類與再分類的技術環節，利用同一基礎數據便可以實現會計信息的多元重組。也就是說，在手工條件下的日記張、總賬、明細賬、輔助帳，以及與之相適應的會計核算形式：平行登記、錯賬更正、結賬、對賬、試算平衡等記賬規則的配置將逐漸失往其存在的意義。　　2.會計核算方法的變化　　在會計核算中，對于同樣的經濟業務可能存在不同的備選會計方法，這些方法各有優缺點。在手工條件下，受人力所限，系統只能選擇主體認定的計算方法。傳統會計方法的選擇依據是：會計信息的決策有用性和簡便性。一些能夠使會計信息更加科學的會計方法由于操縱上的難度而不得不放棄，如輔助生產用度分配中的代數分配法、壞賬預備金提取中的帳齡分析法等。而在電算化條件下，無論多難的會計核算方法，計算機都能在瞬間完成。因此，簡便性不再是會計方法選擇的依據，會計方法選擇的主要依據逐漸轉向決策有用性�！　�3.內部控制的變化　　手工會計中人與人的聯系的主要的，因此內部控制主要是針對人的聯系設計的。例如：授權控制與責任分工、憑證與記錄接近控制等。電算化會計后，計算機、網絡處理信息的集中性、自動性，使傳統職權分割的控制作用逐漸消失，信息載體的改變以及信息共享程度的進步，又使手工系統以記賬規則為核心的控制體系失敗。對此，現代會計電算化的信息處理技術給企業的內部控制賦予了新的內涵。通常分為普通控制和應用控制�！　。�1）普通控制　　普通控制室針對整個電子處理部分，為系統的安全可靠而對系統構成要素（人、硬件、軟件）及環境實施的控制。包括：組織控制、系統維護控制、系統操縱控制、系統的安全控制等內容�！　、俳M織與治理控制　　組織與治理控制是通過部分的設置、職員的分工、崗位職責的制定、權限的劃分等形式進行的控制，其基本目的是建立恰當的組織機構和職責分工制度，以達到相互牽制、相互制約、防止或減少錯弊發生的目的。其中較重要的崗位有系統治理和審核崗位�！　∠到y治理主要負責系統的軟、硬件的治理工作，從技術上保證系統的正常運行。包括把握網絡服務器與數據庫的超級口令，負責網絡資源的分配，監控網絡運行；按照主管職員的要求，對各崗位分配權限、對數據的安全保密負責；負責對硬件、軟件、數據的治理與維護工作。系統治理崗位應保持相對穩定，若有變動應辦理嚴格的交接手續。審核崗位主要負責監視計算機及軟件系統的運行，防止利用計算機進行舞弊。具體包括：審查機內數據與書面資料的一致性；監視數據保存方式的安全性、正當性，防止發生非法修改歷史數據的現象；對系統運行的給環節進行審查，防止存在漏洞等。　�、谙到y維護控制　　系統的維護控制是指為保障系統正常運行而對系統軟、硬件進行的安裝、修正、更新、擴展、備份等方面的工作�！　、巯到y操縱控制　　系統操縱控制主要表現為操縱權限控制和操縱規程控制兩個方面。操縱權限控制是指每個崗位的職員只能按照所賦予的權限對系統進行作業，不得超越權限接觸系統。系統應制定適當權限標準體系，使系統不被越權操縱，從而保證系統的安全。操縱權限控制采用設置口令來實行。操縱規程控制是指系統操縱必須遵循一定的標準操縱規程進行。標準操縱規程包括：軟、硬件操縱規程，作業運行規程，用機時間紀錄規程等�！　、芟到y的安全控制　　系統的安全控制主要是指運用數據加密技術，訪問控制技術，認證技術等，對數據保密、保證程序不被修改，不被損毀、不被病毒感染，對網絡訪問身份進行控制。另外，網絡應盡量使用光纖傳輸，接進口應保密，以保證傳輸介質、接進口的安全性。 　�。�2）應用控制　　應用控制是為了使計算機系統能適應會計處理的特殊要求而建立的各種能預防、檢測、更正錯誤和處理舞弊行為的控制制度和措施，包括輸進控制、計算機處理與數據文件控制、輸出控制等�！　、佥斶M控制　　輸進控制，其目的是要防止為經審核的會計數據輸進計算機系統內，并保證經審核的數據均能完整、正確輸進并轉化為計算機內部數據的格式，包括業務的審核與預備，輸進操縱及核對控制、計算機校驗等�！　、谟嬎銠C處理與數據文件控制　　計算機處理與數據文件控制，它是對系統數據處理正確性、可靠性等方面進行的控制，包括接近控制、加密控制等�！　。�3）輸出控制　　輸出控制，其目的是要保持系統能正確、完整地輸出經處理的會計信息，并能使輸出的會計信息滿足治理部分的需求，同時，禁止未批準的人接觸系統的輸出資料，包括檢驗控制等�！　�4.會計核算原則的變化　　在會計電算化條件下，會計信息渠道的寬暢與提供信息的多元性，使會計信息質量的相關性、真實性、及時性、可比性得到充分體現，同時又對權責發生制、歷史本錢等核算原則產生沖擊�！　。�1）對權責發生制的沖擊　　在會計分期的條件下，為公道計算各期的經營結果，需要運用應計、遞延、分配等程序，這是權責發生制地存在基礎，對于某些新出現的經濟業務，權責發生制原則顯得無能為力。會計電算化加快了經濟金融化的速度，使很多現代金融工具得以衍生。衍生金融工具以遠期合同的形式進行交易和投資，是一種財務杠桿原理的金融商品�！　、俳鹑谫Y本具有強大的活動性，對它的揭示就應及時、快捷，而且要考慮貨幣的時間價值以揭示金融資本的真實價值�！　、谘苌�金融工具在合約簽訂時，與它相關的權利和風險已經發證轉移，但交易并未實際發生甚至到期時也不可能發生，按照現行權責發生制地確認標準，衍生金融工具就很難在會計中得到反映�！　】梢�，為了完整地反映出衍生金融工具這項交易的發生并揭示與其相關的風險，會動搖現行會計的權責發生制確認基礎。　�。�2）對歷史本錢原則的沖擊　　歷史本錢原則是傳統會計核算模式的重要一環，使其他會計原則建立的基礎。它是指會計職員在進行資產計價時并不考慮資產的現時本錢或變現價值，而是根據它的原始購置本錢計價，歷史本錢易于取得，具有客觀性和可驗證性等特點，在產業經濟時代為會計實務界所廣泛采用。但是，歷史本錢所提供的信息對信息需求者缺乏相關性，在通貨膨脹條件下與互聯網環境下，他受到來自各方面的質疑�！　、匐y以對無形資產進行正確地計量　　信息化時代，無形資產在經濟發展中起著越來越重要的作用，甚至已經取代有形資產的地位而成為經濟發展中占主導地位的資源和生產要素，是企業未來現金流量和市場價值的主要源泉。因此，只有對無形資產進行正確計量，才能完整、正確地反映出一個企業的整體價值和生產力。但由于無形資產大多屬于自行開發的研究結果（如：技術秘方等）或長期積累而成（如：商譽等），沒有具體計量本錢用度支出的依據，并且不具有實物形態，因而難以用歷史本錢對其進行正確地計量�！　、陔y以對衍生金融工具進行正確地估量　　這是由于一方面衍生金融工具實際上是一項和約，故在簽訂時期相應的權利和義務已經產生，但由于交易未實際發生，因而無歷史本錢可循；另一方面，任何一項衍生金融工具從合約的簽訂到最后交割都需要經過一定的時間，在此期間，其市場價格在不斷的發生變化，如以其簽訂合同時的價格進賬，衍生金融工具的真實市場價格和風險就無法得到反映�？匆�，衍生金融工具所固有的特點使得歷史本錢計量原則對其顯得無能為力。　�、蹆r值反映脫離實際　　隨著知識經濟的到來，知識和技術創新的速度不斷加快，產品和設備的壽命周期縮短，以歷史本錢所反映的產品和設備的價值難以與其真實價值相符�！　、苄畔⒎从硿�后　　歷史本錢一種靜態的計量屬性，反映企業過往的財務狀況和經營結果，提供歷史性的會計信息，其有效性和猜測性相當薄弱，會計信息反映的滯后性，使得公司治理層無法根據市場變化及時調整經營策略，財務會計為企業提供決策支持的職能不能有效的發揮出來�！　【C上所述，會計電算化對傳統會計原理產生了很大的沖擊。會計電算化的發展使會計職員逐漸從繁瑣的帳務工作中擺脫出來，把更多的精力投進到信息分析和利用、猜測和決策等創造性的工作中往。因此，對于電算化對傳統會計原理的沖擊，我們應該分析其公道性，妥善的處理這種沖擊，加速會計信息化的進程。

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