近20年治理會計在西方的發展及在我國的應用

近20年治理會計在西方的發展及在我國的應用

對治理是20世紀初興起的把治理與會計這兩個主題巧妙結合起來的一門新興學科。它是以治理為基礎，以進步效益為目的，以一系列特定技術、為手段，對生產經營活動進行規劃和控制的信息系統。治理會計對幫助企業治理者科學地制定經營決策，公道地利用經濟資源，有效地強化內部治理和進步經濟效益起著十分重要的作用。然而，到了20世紀80年代，面對生產技術進步和治理方法的創新，治理會計顯得有些脫離實際。一些西方學者對這一現象進行了反思，并且提出了很多新的改革建議，進而推動了治理會計的。近20年來，固然我國會計界對治理會計理論與方法的引進和取得了豐富成果，然而其在我國企業中的實際還不甚理想。文中圍繞這一主題進行了討論。

　　一、近20年治理會計實務發展的推動氣力

　　（一）自動化生產技術對治理會計發展的推動

　　1.生產設備的控制數字化要求對傳統本錢治理和業績評價方法進行革新。20世紀80年代初期，機技術的迅速發展使數字化控制設備得以廣泛使用。數字化控制的主要目的就是為了縮短生產時間，減少不增值的生產組織作業。數字化控制的其他好處還有產品質量的進步、同型號的產品保持一致以及返工的產品的減少，大量削減了直接人工，總體上大大進步了生產率。但是數字化控制卻對本錢治理提出了挑戰，由于它用折舊用度和與設備相關的本錢取代了直接人工本錢。此外，使用數字化控制系統會使得產品本錢計算更加隨意，由于設備操縱職員的工資本錢改變了，但卻不能明確地回為直接本錢或是間接本錢。制造用度的分配率若繼續以直接人工本錢或直接人工小時數為依據會很輕易變動，進而歪曲產品本錢；假如從單個生產線來判定回報的話，產品生產線的利潤數字可能會誤導決策者。而使用機器小時的方法來解決這個，又會由于機器時間的監控、職員的培訓、變化信息的搜集方式等原因，導致本錢居高不下。

　　數字化控制的廣泛應用對治理會計的另一個挑戰就是使得業績評價變得非常困難。由于在數字化控制下，直接人工本錢、組織時間、存貨水平的減少和質量、能力、生產柔性的進步都很難量化評估。尤其是治理會計面臨的本錢性態的易變性，在一種環境下是可變本錢，但是在另一種環境下卻是固定本錢。

　　2.計算機輔助設計和輔助生產要求對傳統本錢治理和業績評價方法進行革新。計算機輔助設計和輔助生產的應用在對設計者和產品設計的生產效率的進步、設計時間的縮短、設計產品品種的多樣化，以及進步生產效率等方面給企業帶來了好處。然而，在計算機輔助設計和輔助生產下用傳統的財務評價方法很難做出本錢治理和業績評價的決策，由于：第一，上述很多無形好處是很難量化的；第二，很難為繪圖和設計制定勞動標準；第三，隨著經驗的與日俱增，作業的生產效率大幅度進步，縮短了操縱時間，要求不斷更新作業標準；第四，業績評價指標的制定要與改善生產計劃次數、材料使用和制造時間、廢品率、產品的變化性和質量聯系起來，而這些要根據不同的生產環境量文體衣。

　　3.柔性制造系統要求對傳統本錢治理和業績評價方法進行革新。柔性制造系統是一個由計算機集成治理和控制的、用于高效率地制造中小批量多品種零部件的自動化制造系統。在柔性制造系統下，不同類型的零件彼此交叉，在程序化的、多用途的設備和其他工作組中被加工出來。柔性制造系統的主要好處除了生產過程中節約人工操縱本錢外，還包括在相同的技術水平下生產不同類型的產品和保持不同產量的生產能力、迅速的客戶反映能力，等等。而且，柔性制造系統對于產品質量、生產計劃次數及其使用低存貨水平和占用的空間、生產信息的通暢都有好處。然而，對于這些好處都不能量化地評價。正是基于柔性制造系統的上述新情況而引發了本錢控制、產品本錢計算和業績評價的題目。

　�。ǘ�）治理方法創新對治理會計發展的推動

　　1.全面質量治理要求對傳統本錢治理和業績評價方法進行革新。全面質量治理是在第二次世界大戰后的日本企業中作為綜合質量控制理念的體現率先提出來的，它夸大排除缺點和返工。然而直到20世紀80年代，全面質量治理才真正受到廣大理論界和企業治理部分的重視，在這一階段主要是最高治理層直接負責下的質量政策的全面實施。全面質量治理要求質量治理的原則在企業內部各個分支機構各個部分都要實施，不僅包括產品和服務，還包括銷售、財務、人事和企業其他部分。這一過程還可能延伸至企業外部，包括與供給商和顧客的伙伴關系。全面質量治理要滲透企業文化，而且要永遠不斷地建立新的溝通標準，而這些可能會潛伏地與會計系統發現、加工和報告相關的質量信息相聯系。終極，全面質量治理改善產品的有用性和降低本錢。因此，質量治理被看作是本錢題目的一部分。全面質量治理的內在理念使得它不僅適用于產品的生產，而且適用于產品的治理、分銷和服務的全過程，不論是有形的還是無形的。另外需要夸大的是，全面質量治理是一個動態的過程，并不是在每個階段都能取得效益。因此，用量化的本錢效益原則往衡量全面質量治理并不是觸及本質的一種方法。

　　2.物料需求計劃要求對傳統本錢治理和業績評價方法進行革新。物料需求計劃主要關注通過計劃訂購原材料的時間以進步效率，并且規劃企業的終極產品的生產流程。這樣做可以保證企業購買和制造的材料與部件在下一個生產階段需要時被分派出往。在物料需求計劃下的本錢治理系統里，可以提供原來傳統本錢會計系統里沒有的財務本錢數據。Campbell

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