- 相關推薦
治理會計推行中的限制因素淺析
十八世紀中期，革命在英國爆發，這場以大機器生產代替手工工場的產業革命，引起了生產領域和關系的根本性變化。規模日益擴大，經營業務也日趨頻繁，在這一情況下，企業主清醒地熟悉到本錢用度要素對其利潤目標的越來越大，于是加強了本錢用度的核算與治理，同時對的確認、計量、報告等方面提出了新的要求，在社會大生產的條件條件下，本錢會計應運而生，本錢會計的產生符合生產的要求，又聯系實踐，加強了其可操縱性和實用性，迅速在全世界范圍內得到推廣，受到企業主的普遍歡迎。到了本世紀上半葉，美國經濟迅猛發展逐漸成為世界經濟的中心，在這一形勢下，企業主把目光又集中到日常的治理行為上來，想通過治理方式的改進和轉變來進步其綜合的經濟效益，在本錢會計的基礎上，治理會計便適時產生了，它客觀上解決了企業治理中存在的一些，但經過企業長期實踐的證實，固然治理會計也廣為傳播，但同本錢會計相比，卻并沒有得到廣大企業主的相當重視，效果也并不理想。那么，治理會計的題目究竟出在哪個環節上呢，倒底是什么因素在限制其更廣泛公道的使用呢？下面就這個題目談談本人的幾點看法。一、治理本身的局限性
任何一門學科是否具有完整、系統的體系是該學科能否獨立成科并不斷發展走向成熟的重要標志，也是該學科能否在實踐中得到推廣的關鍵，對某一學科領域的概念，判定，推理等思維形式所產生的系統性的理論應能夠把握事物發展的性，并對實踐的發展起指導作用，從治理會計的發展來看，它缺乏規范化的理論體系的指導。
治理會計是本世紀初伴隨著泰羅的科學治理理論的產生而產生的，在泰羅制基礎上產生和發展起來的治理科學對治理會計的產生和發展在理論上起到了奠基和指導作用，在上賦予了其現代化的治理方法和技術，現代治理科學主要有以下幾個方面的：
1、把決策進步到前所未有的地位，以為決策是決定企業盛衰、成敗、生存發展的重要治理職能。
2、夸大人在企業生產經營活動及其治理中的作用，重視對人的治理，充分發揮人的才智和調動人的積極性。
3、廣泛地應用數學方法和技術，幫助治理職員進行科學的猜測決策、計劃、組織和控制，以進步經濟治理水平。
4、把企業看成是人、財、物、信息等要素所組合而成的完整的系統，因而治理職員應從全局，從經營治理的各個組成要素的總體出發，來實現對經濟活動進行全面規劃和控制的最優化。
泰羅制作為現代治理科學的基石，從它的形成過程中我們可以考察其局限性。美國著名管家泰羅的工作，是在他擔任米德瓦爾鋼鐵廠的工長時開始的，他的特殊經歷，使他有可能在工廠的生產第一線系統地研究勞動組織與生產治理題目，在他親身體驗并發現生產效率不高是由于工人們“故意、偷懶”的題目后，他進行了一次“金屬切削試驗”，由此研究每個金屬切削工人的工作日工作量，給工人制定了一套工作量的標準。1898年，泰羅在伯利恒鋼鐵公司期間又進行了著名的“搬運生鐵塊試驗”和“鐵鍬試驗”，對工人每一套動作的精確時間作了研究。馬克思告訴我們，一個商品的價值是由其所需的社會必要勞動時間決定的，所謂社會必要勞動時間就是指在現有的社會正常的生產條件下，在社會均勻的勞動熟練程度和勞動強度下制造某種使用價值所需的勞動時間，科學治理的中心題目是進步勞動生產率，獲取更多的經濟效益，具有的先進性，但他不關注社會均勻水平的勞動熟練程度和勞動強度，勞動條件等客觀事實而盲目地以“第一流的工人”的工作水準作為企業運行的標準來衡量其他工人的工作水平，這種過于標準的標準化原理是不切實際的，他的這種“極限思想”不可避免地存在著階級的局限性和的局限性。
治理會計產生和發展的歷史表明，以科學治理學說為基礎而產生和發展起來的現代治理科學理論的不完整，及其本身的局限性嚴重影響著治理會計的推廣應用。
二、治理與會計的結合存在脫節題目
治理會計并不是治理與會計的簡單結合，而是兩者的有機結合，治理與會計的結合還涉及到一個會計環境的題目，包括內環境也包括外環境。
�。ㄒ唬﹪业慕洕�，對治理會計應用的影響
治理會計的執行必須要有一個完善的經濟體制環境，我國已建立了社會主義市場經濟體制，但到目前為止，還不夠完善，以前計劃經濟的傳統觀念依然存在，這些都使得經營決策者在進行決策時更重視一些行政因素和社會影響因素，而不能重視治理會計所提供的信息，從而造成了治理會計在企業中不能普遍應用，同時，我國現階段的體制、價格體制還不夠完善，使得治理會計地實際運用中不能充分發揮作用。
現代市場經濟從一定意義講是法制經濟，市場主體的行為要受到法律規范的制約，治理會計要給企業的經營決策者提供有用的信息，必須在一個同等公平競爭，高度靈敏的市場經濟條件下。改革開放以來，我國先后出臺頒布了很多經濟方面的法律，如《公司法》、《反不正當競爭法》、《破產法》、《稅法》、《證券法》、《合同法》等，來規范我國的市場行為，但總體上我國的法律體系，尤其是經濟法律還不健全，這些法制的不健全、不完善使得治理會計在給企業提供經營決策的信息的有用性、相關性方面大為減弱，再加上執法上的不規范使得治理會計在企業中運用缺乏一定的保證。
�。ǘ┪幕蛩匾仓卫淼倪M一步推廣
1、經營決策者對治理會計重視程度不夠
治理會計作為會計信息系統的重要組成部分，主要是向企業的經營決策者提供經營決策的信息，并協助當局進行正確的決策，假如企業的經營決策者只知道經營，不懂得治理，不會理解會計資料，就不可能利用治理會計所提供的信息進行決策，從而使得治理會計在企業中難以普遍，此外“主座意識”、“大事化小，小事化了”等傳統思想的影響也阻礙了治理會計的推廣應用，實踐也說明一個組織的領導對治理會計的重視程度直接決定著治理會計的前途。
2、會計職員的綜合素質較低
會計職員對治理會計運用的影響主要是通過會計職員的。會計職員的綜合素質包括其知識層次、知識結構、會計價值觀及其職業水準，它不僅要求會計職員懂得治理、數學、統籌學、學方面的知識，而且還應當了解心，行為學等這些科學方面的知識，但是我國現階段會計職員的總體素質還比較低，突出表現為會計職員知識層次低，結構不公道，在專業教育方面層次低，缺乏實際工作的真正經驗，這嚴重影響了經濟水平對各方面會計人才的需要，降低了會計信息的質量和傳遞速度，同時我國會計職員的職業水準不是很高，在會計表露上弄虛作假，造成會計信息失真的情況相當嚴重，再加上治理會計本身對會計職員的綜合素質要求更高，這些因素均不同程度上限制了治理會計在企業中的普遍應用。
（三）財務會計與治理會計聯系不夠協調
治理會計的很多信息來自于財務會計和本錢會計的有關報告，治理會計就是利用這些會計資料對經濟效益進行猜測、決策的。而這種猜測，決策是否正確，最后還是要通過財務會計進行檢驗，因而治理會計不能離開財務會計單獨存在，然而在具體實務中，財務會計所反映提供的會計資料大多是時點資料，而治理會計的工作是一個連續的、系統的、動態的過程。因而財務會計所提供給治理會計的信息具有時滯性，這種失真的信息直接導致治理會計產生的決策信息失真，這種不正確的決策將會嚴重影響企業的生產經營活動和經濟效益。長此以往的這種決策偏差會使經營決策者對治理會計失往信心，直接影響治理會計在實務中的廣泛應用。
三、治理會計缺乏相應會計原則的指導
財務會計工作有一整套法規來規范，這增強了財務會計工作的可行性，而以實踐來看，治理會計沒有像財務會計那樣有一套前后一貫的比較成熟的體系，治理會計原則作為治理理論的重要組成部分，隨著我國財務會計基本準則和具體準則的頒布和不斷完善，有必要對治理會計原則進行探討、、制訂，以進步治理會計的實用性和可操縱性，以利于治理會計在企業中的推廣運用。
一般以為，治理會計的原則可以分為基本準則和具體準則，基本準則包括基本假設和指導性原則，具體準則可按治理會計的職能劃分，包括“決策與計劃準則”和“控制與業績評價準則”。
1.基本假設
會計假設理論是一種對會計活動進行時、空、量限定的理論，是會計所賴以存在和發展的環境作出的公道判定，是會計活動得以順利進行的條件。治理會計的基本假設包括以下四點：
�、艜嬛黧w：是對治理會計運行空間范圍的規定。
⑵會計分期：是對治理會計對象運行時間范圍的規定，即把企業持續不斷的生產經營活動和籌資、投資活動劃分為一定期間，以便及時提供有用的治理信息，治理空間的分期應根據企業本身的具體情況和治理的需要，靈活進行，而不能只局限于月、季、年。
⑶持續經營：即企業或各級責任單位的經營活動將無窮延續下往，以保證治理會計的決策與計劃、控制與業績評價等各項工作所使用的專門保持穩定有效。
�、蓉泿诺臅r間價值：是指貨幣隨著時間的推延而形成的增值，考慮貨幣的時間價值，將更有利于治理會計規劃未來的工作，使決策的結論更科學、公道。
2.指導性準則
指導性準則主要是就治理信息加工的過程和信息質量特征提出的。對照財務會計的指導性原則，治理會計的指導性準則主要應該包括：
�、畔嚓P性原則，指治理會計提供的信息必須與治理和決策密切相關，要求企業會計在收集、加工、處理和傳遞會計信息的過程中，要充分考慮企業經營決策者對會計信息的相關需要，使其提供的信息能為決策所用，具有一定的可依靠程度。
⑵及時性，即治理會計要根據內外部環境的變化及時地提供所需要的信息，同時，保證工作的時效，及時將信息傳遞給決策者使用。堅持及時性原則一是要求及時收集有關信息，二是要求及時對信息進行加工處理，三是要求及時傳遞相關信息。
�、窍到y原則，它要求每個責任中心的目標、決策、計劃，既要實現本責任中心的效益，也要協調與相關責任中心有關指標的關系，更要與企業的總體目標一致。
�、缺惧X與效益原則，治理會計在進行決策和控制企業活動的過程中，必須將本錢與效益進行比較，根據信息本錢與信息收益的比較結果來確定是否要加工輸出信息。
�、芍斏餍栽瓌t，由于治理過程存在很多的不確定性和主觀色彩，鑒于決策的重要性，治理會計必須實行謹慎性原則，以減少風險，增強決策的正確性。
�、熟`活易讀性，治理會計可根據不同情況以靈活多樣的取得所需要的信息，同時這些信息必須易于理解，便于決策。
�、思钚栽瓌t，治理會計所提供的會計信息，應有助于企業員工的努力方向與企業的總體目標一致，并激勵企業員工為完成既定目標而努力。
3.具體準則
治理會計的具體準則應包括“決策與計劃準則”和“控制與業績評價準則”。具體包括“目標利潤最大原則”、“綜合平衡原則”、“穩健性原則”、“全面性原則”、“分級回口治理原則”、“例外治理原則”等。
治理會計原則是治理會計實踐所遵循的原則，從治理會計的實踐可見，由治理會計方法所構成的治理會計的實際，離不開治理會計原則的要求和指導，缺乏治理會計原則的指導，推廣治理會計的使用是局限的。
四、大量數學概念的運用增加了其復雜性
由于治理會計是側重于對企業經濟活動“量”的方面進行規劃和控制，所以治理會計的一切活動，包括猜測、計劃、決策、控制、分析、考核等都無不用到數學的概念、方法，而且從治理會計的史來看，治理會計越發展，所運用的數學概念就越來越深，但事實上，大量數學概念的使用，不僅削弱了治理會計的可理解性，而且更增加了其復雜性和模糊性，一方面，在治理會計的中，運用了大量的數學模型，但經營決策者面臨著十分復雜的外界環境和多種因素，往往不是數學模型所能描繪的，即使數學模型的反映是正確的，最優化的，但由于的、的、非經濟的多種因素的，最后的決策往往還要甩開最優化的數學模型，所以企業家所用的決策方式和會計理論所設計的數學模型，往往是相差很大的。另一方面，在治理會計中，與精確化定量化難舍難分的模糊現象比比皆是，例如，開發新產品時，要求本錢低，物美價廉，最大限度滿足用戶要求，然而什么樣的本錢才是低的，怎樣才是物美，價廉的標準又是什么，怎樣才算最大限度滿足了用戶的要求，這些反映的都是模糊現象，這些模糊現象本身就是一個決策的過程。而由于模糊現象而產生的多種可能性，更增加了決策的復雜性。
本量利分析是治理會計的重要分析方法，它使用了大量重要的數學概念，就拿多品種本量利分析模型來講，首先，固定本錢與變動本錢的劃分沒有嚴格的同一標準，它的界定過程具有很大的模糊性。其次，通過數學模型得出的結果具有多重選擇性，這些結論的選擇需要經過綜合分析，謹慎判定，而這個選擇的過程是很復雜的。第三，盈虧平衡點即保本點只是一個時點信息，而經濟活動是連續動態的過程。采用這樣的結論進行決策具有很大的委曲性，正確性不夠。第四，多品種的結構系數具有很強的主觀色彩，結構系數的測定是一個極其復雜的過程。因而，會計職員沒有深厚的數學功底和綜合能力，是很難把握的。
世界上任何一事物的都不是一帆風順的，總會碰到這樣那樣的挫折，困難，但可貴的就是要盡力解決。治理在推行中存在的題目是不容置疑的，筆者以為主要應該解決如下題目。
1.精益求精治理會計的與學科體系，解決治理會計理論上存在的一些題目，使之更正確公道的指導實踐，推動在實踐中的。修正標準化原理，關鍵抓好標準的制訂，既要體現效率，又要體現切實可行性。加強目標治理，職責分明，公道分權，增強治理的效果。同時加快建立制度，明晰產權，推動治理會計的運用。
2.作為的主管部分，應適當考慮創立治理會計組織，筆者以為建立治理會計師協會不僅有利于治理會計的發展壯大，而且能夠推動治理會計的運用和發展，通過設立“治理會計師資格證書”，發行治理會計的有關刊物，使得治理會計師協會成為我國治理會計職員交流工作經驗，進行理論操縱的場所和成為推動治理會計運用的主力軍。另外，適時的出臺適用于治理會計的有關準則和指導意見，使治理會計的推行應用有章可循。
3.繼續加強治理會計，進步會計職員的素質。改革開放二十多年來我國會計教育成績斐然，從而為治理會計在實踐中的應用打下了良好的基礎，但是現有會計職員中非會計專業轉行的以及沒有經過正規學校教育的職員仍有相當多，在實行職稱考試之前被評為會計師和高級會計師的中大多沒有接受系統的治理會計教育，而且八十年代中期之前的會計專業畢業生所學的治理會計也比較簡單，并且治理會計本身也在不斷發展更新，因此我們今后應該繼續加強治理會計教育，進步會計職員的素質，繼續嚴格堅持會計職稱考試制度，切實抓好會計職員的后續職業教育，有必要在條件成熟時推行治理會計證書制度，可以相信，這種制度將會有助于治理會計應用范圍的擴大和應用水平的進步。
4.培養企業主要領導干部的治理會計意識。與會計職員相比，企業主要領導人的治理會計知識和素質的培養可能更為必要，道理很簡單，假如企業領導沒有一定的治理會計意識，他們將不會考慮會計職員在猜測、決策、規劃、控制中的作用，即便會計職員水平再高也難以發揮作用。因此，培養企業主要領導人的治理會計意識已經成為進步治理會計應用水平確當務之急，今后各級政府有關部分及其它有關方面在組織企業領導人培訓時應該適當加強治理會計的內容，經濟師等系列的職稱考試中應該適當增加治理會計的內容，會計職員也應適當向企業領導宣傳治理會計方面的題目，企業領導本身也應不斷完善自己對會計工作和會計職員的熟悉，多管齊下，從而促使企業主要領導人樹立一定的治理會計意識。
5.改進治理會計技術，增強其可操縱性。治理會計中的很多過于復雜，應該予以簡化。將大量的數學概念應用于治理會計，這是會計的一種進步，但是，過于復雜的話，增大會計職員理解題目的難度，從而勢必治理會計在實際工作中的應用。同時，必須注重治理決策的時效性。
6.加強治理會計與財務會計的銜接，使財務會計的信息能較正確地為治理會計所用。一方面要解決如何將財務會計資料轉化為治理會計技術與方法可用資料的題目。另一方面要考慮動態因素如物價變動，利率變化等，轉換財務會計信息，解決財務會計信息的滯后性題目。
治理會計的進一步推行需要全的共同努力。隨著我國經濟的快速增長，企業規模的不斷擴大，治理會計在我國必然會是一片美好的遠景�？梢韵嘈牛絹碓蕉嗟娜藢渡淼街卫頃嫷�、推廣、應用中來。
【治理會計推行中的限制因素淺析】相關文章：
管理會計推行中的限制因素淺析03-18
淺析治理會計應用中的思考03-29
淺析行為科學在治理會計中的應用02-27
淺析品牌定位是廣告傳播中不可忽視的因素03-21
推行全面預算治理的實踐探索02-27
企業如何推行全面預算治理03-23
醫院財務治理淺析03-22
語義限制因素與語篇功能03-16
醫院治理會計的應用淺析11-16