我國會計理論體系構建淺探

我國會計理論體系構建淺探

一、構建具有我國特色的體系　　會計理論體系的構建要從宏觀上把握以下三點：①公道地選擇邏輯出發點；②以邏輯出發點為連接環，回納會計理論體系應包括的，并進行分類；③建立各種理論之間的聯系，確立各種理論的功能的配合與互補。適當的邏輯出發點是“綱”，公道的內容是“目”，只有將兩者有效地結合起來，才能做到綱目并舉�！　�1.公道地選擇邏輯出發點。近十年來，不同學派之間進行了激烈的交鋒，形成了各種不同的會計理論具體構造形式。從會計理論體系的邏輯出發點來看，有目標決定論、本質決定論、對象決定論和資金決定論等幾種有的觀點，其中目標決定論在我國的影響最大。　　目標決定論中會計目標具有較大的主觀性和外在性。一定時間和空間范圍內的會計目標主要取決于會計信息使用者的要求、會計信息提供者（即治理職員）的意愿、會計特征和會計技術水同等因素，而這些因素本身又總是受到當時客觀環境的制約，因而會計目標會極大地受到環境變動的影響，會隨著社會經濟環境的變化而變化�！　〔煌�的社會制度和經濟體制，會對會計目標提出不同的要求。例如，西方目標決定論主要受到美國財務會計準則公告和財務會計概念公告的影響，夸大財務會計報告的目標是提供對業務和經濟決策有用的信息，旨在建立以公認會計原則為核心的會計理論體系。而我國現階段會計目標論以為，會計目標是會計理論體系的最高層次，是決定會計假設、會計準則、會計對象和會計技術的基礎，并把進步經濟效益和社會效益作為會計基本目標。我國的會計目標可以說是“經濟效益系統理論體系”，而西方的會計目標可以說是“信息系統理論體系”，兩者顯然不同。考慮到當前的改革開放和國際經濟一體化格式，以會計目標作為構建會計理論體系的邏輯出發點顯然是分歧適的�！　∧敲�，以什么作為構建會計理論體系的邏輯出發點呢？我們以為，會計環境適合作為邏輯出發點。會計的存在總是以一定的社會經濟環境作為條件條件的，因而不可避免地受到環境的影響和制約。以《國際會計準則-工具》的制定過程為例：1988年5月，世界經濟合作與組織召開了一次專題討論會，以為應為金融工具制定一個國際間協調的會計準則。同年6月，國際會計準則委員會成立了由來自美國、加拿大、澳大利亞、法國、日本、意大利、英國的專家組成的項目委員會。該委員會力圖解決的首要就是確定金融工具的定義及范圍，進而探討金融資產和金融負債的確認、計量、信息表露�！　∮捎诮鼛啄杲鹑诠ぞ甙l展迅速，衍生產品層出不窮，金融工具的有關理論不能很好地適應當前不斷變化的環境。1988年項目委員會開始運作，固然于1991年9月和1994年1月兩度公布《國際會計準則-金融工具（征求意見稿）》（ED40、ED48），直至1996年初正式出臺《國際會計準則-金融工具》，但有關理論題目仍未得到很好解決�？梢�，會計環境在構建會計理論體系中有極其重要的作用�！　「鶕�馬克思主義辯證唯物論，時間、空間是物質的存在方式，世界上任何事物都是由時間、空間等環境因素所決定的。會計環境對會計理論的作用可通過如下幾個方面體現：①經濟政策的影響。經濟政策的穩定和持續，對會計理論的形成及實施有著不可低估的影響。經濟治理體制的每一次改革和深化都影響著國家和企業之間關系的變化，這種變化終極會體現在會計理論及會計行為上。②道德的影響。它包括社會道德和職業道德，它是會計職員在本職工作中應遵守的行為準則，對會計理論的形成與發展起著不可低估的作用。③科學技術的影響�？茖W技術的每一次發展和進步，不僅帶來核算手段的重大進步，而且對會計核算的內容、會計治理機構、會計行為等諸多方面產生廣泛影響。④內部環境的影響。我國的內部環境有如下特點：企業組織形式多元化，逐步向股份制企業發展；企業逐漸成為外向型經營治理企業；企業向團體化發展，各種經濟聯合體層出不窮；國家對企業的治理變為以經濟調控為主，輔以行政、法律手段；企業內部治理水平不斷進步，實行責、權、利相結合的治理體制。可見，有什么樣的會計環境，就會產生什么樣的會計理論�！　�2.會計理論體系的基本框架。會計作為一個以提供財務信息為主的經濟信息系統，其一切行為活動都需圍繞會計目標進行，并為實現會計目標而服務。因而，會計目標理應處于會計理論體系的中心位置。①會計目標和會計準則之間的關系。會計目標表明會計應做什么，會計準則表明會計應該怎樣做才能達到會計目標。會計目標是會計實踐活動所期看達到的終極結果，是會計準則產生的依據。②提供關于企業經濟資源和經濟義務的可靠的財務信息。③提供關于企業基于營利活動而產生的凈資源（資源或義務）變化的可靠信息。④提供有助于評估企業盈利能力的財務信息。⑤提供有關經濟資源和經濟義務變動的信息。⑥提供與會計信息使用者相關的財務報表的其他信息�！　∥覀兛梢源笾伦鞒鲆詴�計環境為邏輯出發點、以會計目標為中心的會計理論體系框架圖：　　現就以上的框架圖作出兩點說明：　　（1）會計理論體系分為四個層次：會計環境理論、會計基本理論、會計中介理論、會計理論。其中，會計基本理論包括會計本質、目標、職能、對象、要素、假設、信息質量特征等；會計中介理論亦稱會計準則基本概念理論，類似于西方的財務會計概念框架，是會計基本理論和會計應用理論的橋梁；會計應用理論，包括會計確認與計量、會計程序與、會計工作的組織機構等�！　�從橫向看，基本、會計理論通過會計中介理論結合在一起，成為相互聯系又相互獨立的有機整體，共同構成會計理論體系的核心。從縱向看，各個層次包含的會計理論要素是相互、相互作用的�！　。�2）會計理論貫串于會計理論研究的始終，它作為一種方***，在整個框架圖中處于統率地位�！　�二、會計理論研究方法　　會計理論研究方法具有以下現實意義：①對會計理論研究方法進行研究有助于我們從方***的角度對一些重要的會計理論同一熟悉。②會計理論研究方法是會計理論研究中新思想、新理論的生長點，會計理論研究的重大突破往往與研究方法的重大革新相聯系，因而對會計理論研究方法進行研究有助于會計理論研究多出成果和快出成果，有助于我國會計理論體系的建立。③會計理論研究方法的研究成果可以直接豐富和會計理論的內容。 ④會計理論研究方法是會計理論發展和演進的重要基礎和必要的評價標準。會計理論研究方法體系按其普遍性程度可以分為三個層次：　　1.會計理論研究的方***-馬克思主義。以馬克思主義哲學作為會計理論研究的方***，就是要用熟悉活動的本質和的普遍性理論，將會計理論研究活動的感性熟悉和理性熟悉綜合、同化，構建一個與會計理論研究相適應的思維方法體系，并通過這種思維方法體系往解決會計中的熟悉和方法題目�！　≈挥幸择R克思主義的世界觀和方***來武裝自己，才能對紛繁復雜的生活中的會計理論題目進行客觀、深進、細致的研究，探索其本質及客觀規律性，再用于指導會計理論研究，使會計適應不斷變化的經濟環境，并獲得進一步發展的動力�！　�2.會計理論研究的一般方法。這一層次包括兩個方面：一是邏輯方法，二是方法。　�。�1）邏輯方法。辯證邏輯學以為，理性思維是一個辯證發展的過程，它的發展具有階段性。馬克思將其概括為兩段路程：“在第一條道路上，完整的表象蒸發為抽象的規定，在第二條道路上，抽象的規定在思維行程中導致具體的再現�！睋�此，我們把理性熟悉分為兩個階段：“抽象的規定”是由感性具體上升而來的，稱“具體→抽象”：“具體的再現”是由低級抽象上升而來的，稱“抽象→具體”�！　�會計理論是關于會計的理性熟悉，同樣經歷了這兩個階段：在具體→抽象階段上，會計理論研究方法包括資料法、觀察法、調查法和實驗法；在抽象→具體階段上，會計理論研究方法有回納與演繹的方法、與綜合的方法、抽象和具體的方法、比較的方法、分類的方法等�！　。�2）歷史方法。與邏輯方法相對應的是歷史方法。所謂歷史方法是指通過追蹤對象的歷史發展的進程，揭示歷史發展規律的思維方法。具體地說，它是以某種方法把歷史的事實組織起來，在思維中構建對象的歷史，從而揭示歷史規律的方法。恩格斯把這種方法稱作“按照歷史”的研究方法。　　歷史方法固然以追蹤歷史為特征，但它并不是經驗主義的描述方法，而是運用范疇、理論來揭示歷史規律的思維方法，只不過它特別夸大按照歷史順序、從事物的全部具體性來揭示歷史發展的規律。在這個層次里，我們還要留意把辯證邏輯的研究方法與歷史的研究方法結合起來運用。　　3.會計理論研究的具體方法。會計理論研究的具體方法包括：①倫理法；②社會學法；③經濟學法；④事項法；⑤實證法。實證研究在西方會計研究中產生了廣泛的影響，研究大多采用數理統計和數學分析方法處理數據，研究的主要貢獻在于它是建立在實際觀察和實驗結果的基礎之上，而不是依靠個人的知識和判定�！　�實證研究使會計研究也具備了可以核查驗證的特點，從而具備了科學研究的性質，它將傳統研究方法定性的文字表述轉化為正確的定量表述，它是辯證邏輯方法和數理邏輯方法在會計理論研究中的具體運用�！　「鶕�我國會計理論研究的現狀，我國在研究方法的選擇上應留意以下幾個題目：①要留意研究方法的多樣性。任何一種研究方法都有其特定適用的場合，無優劣之分，在研究中應根據具體題目選擇使用，而不能拘泥于單一的某種研究方法。②在鑒戒、吸收西方的會計理論研究方法的過程中，不能忽視我國的文化傳統和會計環境而生搬硬套。我們應以各種文化背景、會計環境等方面的差異為基礎，深進研究、剖析這些差異對中西方會計思想的影響，尋找出中西方會計理論研究方法的結合點，將中西方不同的研究方法加以綜合。③應大力開展實證法的會計理論研究。實證法作為研究的一種技術方法，已被各國會計界所接受。　　在我國的會計理論研究中，鑒戒、采用實證的研究方法，可以彌補我國規范性會計理論體系的不足，有利于改變會計理論研究脫離實際的現狀，促使會計界更多地向當前會計改革的實用性方向努力。

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