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治理會計在我國實際應用中的題目及對策
摘 要：治理會計在我國推行已近三十年，取得了一定的成效，但實在際應用狀況卻不甚理想，主要題目是因其有較大的局限性，沒有引起實務界的重視和廣泛應用。改進對策是：建立符合我國國情的、能為實踐廣泛接受的理論體系；大力發展戰略治理會計；努力進步企業決策者和會計職員的素質；大力開發治理會計軟件等。 關鍵詞：治理會計；應用；題目；對策 我國治理會計的研究起步于20世紀80年代初。我國會計學家余緒纓教授編著了我國第一本治理會計專著。與此同時，對中國治理會計實務研究，也引起了會計界的重視。 一、治理會計在我國實際應用中存在的題目 治理會計從西方引進我國固然已達二三十年，但實在際應用狀況卻不甚理想。總的看來，治理會計的實際應用大體上存在著以下幾個主要題目。 1.缺乏一套嚴密而又行之有效的理論 20世紀70年代以來，各種相關科學諸如行為科學、代理理論、信息經濟學等的研究成果相繼引進治理會計，拓寬了治理會計領域，修正了治理會計某些不公道的假設。可是，相關科學的引進并不全面系統，只是對治理會計的某些假設進行個別的修正。很多只是處于定性的分析階段，缺乏實際應用價值。在實務中，決策者往往無法正確計量信息的本錢和價值，從而無法進行信息的本錢效益分析。 2.治理會計的方法在實務中的運用具有較大的局限性 由于傳統治理會計的理論是依據特定的經濟環境而建立起來的，它所確定的定量模型和假設在變化著的現實經濟生活中有很多并不能成立，人們很難運用這些理論和模型來解決實際題目。例如，投資決策分析中貨幣時間價值的計算題目，所有教材都是沿用西方國家的復利制計算利息，而我國則普遍應用單利制計算利息。這種理論嚴重脫離實際的方法影響了它的實際應用，以至出現了“長期投資經營決策和長期投資敏感分析幾乎沒有企業在實際中予以應用”的情況。此外，追求高深莫測的理論與數學模型，有的將一些本來比較簡單的方法加以復雜化，使其不易把握，可操縱性差。 3.實務界缺乏對治理會計的重視和系統應用 我國自20世紀70年代末期從西方引進治理會計知識體系至今已有近三十年的歷史，但令人遺憾的是，近年來我國及國外和港臺的會計學者所做的各項調查結果表明，迄今治理會計在我國企業中仍未得到廣泛重視和系統應用。目前治理會計的應用主要是在沿海地區和外資企業，而西部、內地應用極少。這主要是由于治理會計的基層教育滯后，普及率低，很多企業領導根本不懂治理會計，對其所能產生的經濟效益沒有清楚熟悉。會計職員素質低是制約治理會計推廣應用的關鍵，而我國治理會計應用軟件開發滯后是制約其推廣的重要因素。 4.治理會計應用經驗亟待系統總結和進步 治理會計學現已成為很多高等院校會計專業的必修課程，我國學術界對治理會計的研究也已具有一定的深度。從實踐上看，我國部分企業已有了一些開展治理會計的成功經驗，如20世紀70年代大慶油田開展的內部結算、80年代吉林省開展的廠內銀行、90年代邯鄲鋼鐵團體有限公司推行的“模擬市場核算、實行本錢否決”的邯鋼經驗等。但令人遺憾的是，我國會計界對實踐中已有的一些典型成功案例明顯缺乏系統的研究和回納總結，到目前為止只有很少的案例得到了系統的研究與總結。缺乏具有示范性或樣板性的典型案例研究報告，是治理會計在我國企業未能得到有效普及和推廣應用的重要原因。 5.缺乏職業化的治理會計師隊伍 在我國企業，治理會計的任務和職能基本上由財務部分和本錢核算部分承擔，沒有專門機構和專業職員承擔其任務和履行其職責，無治理會計師專業隊伍，全國也無此類技術資格考試。由于企業把工作重點和主要精力放在會計循環上，只考慮會計實務是否符合會計慣例，而不往考慮是否有利于企業戰略目標的實現，致使治理會計與財務會計發展不平衡，從而制約了它的推廣和運用。 二、加強我國治理會計應用的對策 1.治理會計的基本理論研究需進一步加強 加強治理會計基本理論研究，為治理會計奠定堅實的理論基礎。治理會計基本理論是對治理會計基本理論題目的本質和規律性的熟悉，是探討其他理論題目的基礎。加強治理會計的理論研究。研究必須理論聯系實際，要緊密結合我國國情，建立一套具有中國特色的治理會計體系。要吸收相關學科的研究成果，建立科學的治理會計理論體系。對現有的理論體系進行重新評價，推翻其中不公道的假設，拋棄過期的技術方法，消化吸收其精華，創建新的、科學的治理會計理論體系。把規范研究和實證研究方法相結合，建立既能解釋、指導實踐又能為實踐廣泛接受的理論體系。 2.克服理論與實踐相脫節的弊病 英美等國都有治理會計師協會，其成員由學術界和實務界共同組成，我國也應如此。這樣，理論研究帶有很強的針對性，企業又能夠很快地應用新的治理會計研究成果，也便于建立我國治理會計理論體系。我國會計實務界應該與學術界密切配合搞出一批具有行業特點的、既有理論性又具有較強可操縱性的典型案例研究報告，這些典型案例研究報告不僅可以作為各行業企業應用治理會計的樣板，具有較強的可操縱性，有利于在更多的企業推廣應用，而且還可以作為治理會計教科書中的案例，有助于開展治理會計的教學和對會計職員的培訓工作。這樣治理會計在我國的研究與推廣應用可能會有實質性的進展。 3.調整拓展治理會計內容，大力發展戰略治理會計 將治理會計與財務治理、本錢會計教材中內容重復交叉的部分進行適當刪減，將應用性較強的作業本錢法等內容納進治理會計，突出治理會計的特點。面對競爭日益激烈的市場環境，我國應加緊進行戰略治理會計理論與應用研究，將本錢治理重心由制造本錢逐步轉移到戰略總本錢上，由本錢控制轉移到本錢計劃上；使業績評價牢牢圍繞企業價值最大化及員工價值最大化目標，體現企業的短期效益與長期效益兼顧，實現企業的財務指標與非財務指標的有機結合；將物力資本向知識資本轉化，堅持以人為本，充分挖掘和使用知識資本，將提供的會計信息與知識資本結合起來。 4.努力進步企業決策者和會計職員的素質 企業經營決策者對治理會計的重視程度，直接影響到治理會計在企業中的普遍應用，因此有必要進步企業領導者的科學文化素質，并把懂治理會計作為企業領導者必須具備的條件之一。有了懂治理的領導隊伍還不夠，企業還要有精明強干的治理會計專業職員，進而進步他們的科學文化水平和業務素質，這樣能使治理會計在企業中得到有效的應用和推廣。 5.大力開發治理會計軟件，使治理會計逐步向電算化方向發展 治理會計要運用一些比較復雜的計算分析方法，采用計算機可保證運算的正確性，可減少大量的工作量，使治理會計職員能夠正確、及時地為企業領導者提供猜測、決策等方面的信息，滿足企業領導者決策的需要；同時可以擴大治理會計的應用范圍。 治理會計的推廣與應用是一項龐大的系統工程，需要理論界和實務界的共同參與與努力，需要花費大量的人力、物力和財力。隨著我國經濟的發展，改革的進一步深進以及加進WTO，應用治理會計必將成為我國企業的內在需求。21世紀的競爭將是全球化的競爭，隨著我國企業法人治理結構的完善，現代企業制度的建立以及國際化企業的不斷涌現，企業組織結構及環境的變化，必須以競爭力為導向，構筑企業的核心競爭力。與此相適應，治理會計會呈現出專業化、職業化、國際化的發展趨勢，治理會計必將在我國經濟建設中發揮出更大的作用。 參考文獻： [1]李玉環。論市場經濟體制下會計運行機構的重構[J].會計研究，1998（2）。 [2]孟凡利，等。治理會計應用：現狀、題目與應有的改進[J].會計研究，1997（4）。 [3]暨南大學會計系治理會計課題組。中國治理會計透視與展看[J].會計研究，1995（11）。 [4]何建平。治理會計在企業中的運用透視[J].會計研究，1997（6）。【治理會計在我國實際應用中的題目及對策】相關文章：
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