談現值計量屬性的應用及其產生的影響

談現值計量屬性的應用及其產生的影響

摘要: 新會計準則在資產減值等準則中，廣泛采用了現值的計量屬性，強化了為投資者和社會公眾等利益相關者服務的理念。本文重點闡述現值屬性的應用及其產生的影響。

關鍵詞： 現值；應用；影響
　　
　　新會計準則在資產減值等準則中，廣泛采用了現值的計量屬性，強化了為投資者和社會公眾等利益相關者服務的理念。
　　
　　一、現值計量屬性的應用
　　新會計準則中，現值計量屬性具體應用在以下幾個方面：
　�。ㄒ唬┕潭ㄙY產初始計量
　　新準則對購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付情況下的會計處理做出了具體規定，要求企業以購買價款的現值為基礎確定固定資產的成本。
　　企業購買固定資產通常在正常信用條件期限內付款，但也會發生超過正常信用條件購買固定資產的經濟業務事項。如采用分期付款方式購買資產，且在合同中規定的付款期限比較長，超過了正常信用條件，通常在3年以上。在這種情況下，該類購貨合同實質上具有融資租賃性質，購入資產的成本不能以各期付款額之和確定，而應以各期付款額的現值之和確定。
　　固定資產購買價款的現值，應當按照各期支付的購買價款選擇恰當的折現率進行折現后的金額加以確定。各期實際支付的價款與購買價款現值之間的差額，如果符合資本化條件，應當計入固定資產成本，其余部分應當在信用期間內確認為財務費用，計入當期損益。
　　（二）存在棄置義務的固定資產計量
　　對于特殊行業的特定固定資產，確定其初始入賬成本時，應考慮棄置費用。棄置費用通常是指企業根據國家法律和行政法規、國際公約等規定，所承擔的環境保護和生態恢復等義務所確定的支出，如核電站核設施等的棄置和恢復環境義務。棄置費用的金額與其現值比較，通常相差較大，需要考慮貨幣時間價值。對于這些特殊行業的特定固定資產，企業應當根據《企業會計準則第13號——或有事項》，按照現值計算確定應計入固定資產成本的金額和相應的預計負債。在固定資產的使用壽命內按照預計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，應計入財務費用。
　�。ㄈ�）無形資產的初始計量
　　購買無形資產的價款超過正常信用條件延期支付(如付款期在 3年以上)，實際上具有融資性質的，即采用分期付款方式購買無形資產，無形資產的成本為購買價款的現值。因為企業在發生這項業務的過程中，實際上可以區分為兩項業務：一項業務是購買無形資產；另一項業務實質上是向銷售方借款。因此，所支付的貨款必須考慮貨幣的時間價值，根據無形資產準則的規定，要采用現值計價的模式，無形資產的成本為購買價款的現值。
　�。ㄋ模┵Y產可收回金額的估計
　　資產減值中資產可收回金額的估計，應當根據其公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。因此，要估計資產的可收回金額，通常需要同時估計該資產的公允價值減去處置費用后的凈額和資產預計未來現金流量的現值。
　�。ㄎ澹┺o退福利
　　辭退福利，是指企業由于分離辦社會、實施主輔分離、輔業改制、分流安置富余人員、實施重組或改組計劃、職工不能勝任等原因，在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出補償建議的計劃中給予職工的經濟補償。滿足辭退福利確認條件、實質性辭退工作在一年內完成、但付款時間超過一年的辭退福利，企業應當選擇恰當的折現率，以折現后的金額計量應計入當期管理費用的辭退福利金額，該項金額與實際應支付的辭退福利款項之間的差額，作為未確認融資費用，在以后各期實際支付辭退福利款項時，計入財務費用。
　　（六）具有融資性質的分期收款銷售商品
　　新準則要求企業采取分期收款方式銷售商品時，如果延期收取的貨款具有融資性質，其實質是企業向購貨方提供信貸，企業應當按照應收的合同或協議價款的公允價值確定收入金額。應收的合同或協議價款的公允價值，通常應當按照其未來現金流量現值或商品現銷價格計算確定。應收的合同或協議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協議期間內，按照應收款項的攤余成本和實際利率計算確定的金額進行攤銷，作為財務費用的抵減處理。
　�。ㄆ撸┤谫Y租賃
　　承租人采用融資租賃方式租入固定資產，在租賃期開始日，應當將租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。
　�。ò耍┮詳傆喑杀居嬃康慕鹑谫Y產的減值
　　新準則要求企業應當在資產負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產以外的金融資產的賬面價值進行檢查，有客觀證據表明該金融資產發生減值的，應當計提減值準備。以攤余成本計量的金融資產發生減值時，應當將該金融資產的賬面價值減記至預計未來現金流量(不包括尚未發生的未來信用損失)現值，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益。其中，預計未來現金流量現值應當按照該金融資產的原實際利率折現確定，并考慮相關擔保物的價值(取得和出售該擔保物發生的費用應當予以扣除)。
　�。ň牛┛赊D換公司債券的分拆
　　企業發行的某些非衍生金融工具，即混合工具，既含有負債成分，又含有權益成分，如可轉換公司債券等。應當在初始確認時將負債和權益成分進行分拆，分別進行處理。
　　在進行分拆時，應當先對負債成分的未來現金流量進行折現，確定負債成分的初始確認金額，再按發行價格總額扣除負債成分初始確認金額后的金額，確定權益成分的初始確認金額。發行可轉換公司債券發生的交易費用，應當在負債成分和權益成分之間按照各自的相對公允價值進行分攤。
　　
　　二、現值計量屬性應用的影響
　　新會計準則中現值計量屬性的應用，絕不僅僅是具體會計方法的變化，更重要的是會計理念的變化。我們應理解和掌握會計準則的新理念和新方法，重視這種理念變化所帶來的影響。
　�。ㄒ唬┒喾N計量屬性并用的計量模式
　　會計計量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值等，企業對會計要素進行計量時，應當嚴格按照規定選擇相應的計量屬性。一般情況下，對于會計要素的計量應當采用歷史成本計量屬性。但是在某些情況下，如果僅僅以歷史成本作為計量屬性，難以達到會計信息的質量要求，無法實現財務報告的目標，有時甚至會損害會計信息質量，影響會計信息的有用性。為了提高會計信息的有用性，向會計信息使用者提供更為有用的信息，就有必要采用其他計量屬性，比如現值和公允價值計量，以期彌補歷史成本的缺陷。但是由于現值等其他計量屬性應用時很多需要估計，為了使所估計的金額不影響會計信息的可靠性，新會計準則要求企業應當保證根據現值等其他計量屬性所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。因此在絕大多數情況下，會計確認和計量是以交易實現為前提的。會計的歷史成本計量實際是以企業的交易和事項已經完成為前提的。而新會計準則允許多種計量屬性并存后，特別是現值計量屬性的使用，會計計量的交易實現原則在一些特定業務中已不存在，這是一個重大的變革。

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