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淺議家族企業內部審計問題
[摘要]家族企業是民營企業的典型形式，其存續有著特定的土壤，在發展過程中顯現出了自身的優勢和缺憾。加強和完善家族企業內部審計制度有助于完善公司治理，提高效率，促進民營企業的健康發展。[關鍵詞]家族企業；公司治理；內部審計
改革開放以來，中國經濟取得了令世界矚目的高增長，而民營經濟的貢獻更是顯著。有數據表明：2004年，民營企業對國民經濟的貢獻率超過60％；吸納就業人口超過1億；各類民營企業已經實現了中國70％以上的對外出口；在全社會城鎮固定資產投資方面，各類民營企業的投資比重也超過了40％。家族制是中國民營企業的典型形式，這種形式在公司治理中存在種種弊端，成為民營企業發展的瓶頸。然而，建立完善的內部審計制度有助于家族企業完善公司治理，提高治理效率。在此，筆者從公司治理的角度探討如何完善家族企業內部審計制度。
一、家族企業公司治理的必要性
家族企業是指企業的經營權或所有權的控制權歸屬于一個或數個家庭或家族所有，而且能將所有權或所有權的控制權合法傳于后代的企業組織。企業創始者及其最親密的合伙人(或家族)一直掌有大部分股權。他們與經理人維持緊密的私人關系，且保留高階層管理的主要決策權，特別是在有關財務政策、資源分配和高階層人員的選拔方面。隨著經濟的全球化和企業規模的擴大，家族企業資產所有權與經營權高度統一以及資本結構封閉單一的經營模式使得其在激烈的市場競爭中處于不利地位。因此，隨之而來的是以董事會、股東大會和經理層所形成的層層受托經濟責任關系。依據現代企業理論，公司制是現代企業一種有效的、典型的組織形式，其基本特征為所有權與經營權的分離。在公司制下，所有者和經營者在經濟上的聯系表現為一種契約關系。就契約本身而言，企業又是一種不能在每種狀況下都能夠明確契約各方權利和責任的不完備的契約。而美國著名經濟學者伯利和米恩斯在《現代公司和私有財產》一書中就指出：由于現代公司兩權分離，管理權的增大有損害資本所有者的利益的危險，它可能造成管理者對公司的掠奪。因此，為了最大限度地克服代理人的道德風險和逆向選擇，委托人(即家族企業所有者)必須建立一套有效的制衡機制來規范和約束代理人的行為，防止代理人濫用權利，使代理人的目標與委托人的目標最大限度地保持一致，從而降低代理成本，提高公司的績效，更好地滿足委托人的利益(時現，2003)，這套有效的制衡機制就是公司治理機制。良好的公司治理能夠增強投資者信心，降低資本成本，帶來更穩定的資本流。只有建立完整有效的公司治理機制，才能從根本上解決家族企業資產所有權與經營權高度統一而帶來的公司治理上的弊端，使企業獲得長足的發展。
二、家族企業在公司治理中的弊端
在企業形成的初期，家族制這種組織形式具有節約代理成本、降低企業運行成本及管理機制靈活等優點，從而使得家族企業在動蕩的環境中依靠家族的凝聚力迅速成長。但是，隨著市場經濟體系逐步完善和經濟的全球化，純粹的家族企業由于公司治理的不完善，其只是在一些行業、一定的范圍內存在有限的生存與成長空間，并不能成為市場競爭中的真正主角。如“三株集團”、“沈陽飛龍”等家族企業，由于管理績效低、監管機制不健全等問題，致使企業相繼破產，家族企業公司治理中的諸多弊端充分暴露出來。中國家族企業公司治理中的弊端主要體現在以下四個方面。
(一)組織機制的障礙——缺乏完善的公司治理機制
隨著家族企業的成長，企業領導者不可能事必躬親，所有權與經營權必然相互分離。而企業內部存在各類利益集團，由于夾雜復雜的感情關系，領導者在處理利益關系時處于兩難的境地。比如，企業領導人的親屬和家人違反制度時，管理者就很難像處理普通員工那樣一視同仁，這就給企業內部管理埋下了隱患。公司治理結構是企業制度安排的具體化，這些制度決定了企業的目標、行為，決定了企業利益相關者由誰、怎樣來實施控制，風險和利益如何分配等問題。而家族制企業由于自身的原因，利益相關者之間不能形成很好的制衡關系，使得企業利益讓位于個人利益，制度喪失了約束作用，走不出“人治”的怪圈。
(二)決策程序的限制——缺乏有效的風險管理機制
果斷的決策是許多家族企業初期成功的重要保證，許多企業家果敢、善斷，抓住一兩次稍縱即逝的機會獲得了成功。但隨著企業的發展，外部環境發生變化，企業主的個人經驗開始失效。隨著企業規模的增大，投資的風險也越來越大，一個簡單的決策就能影響企業的成敗。在這種以倫理約束代替制度規范的制度下，企業的興衰在很大程度上取決于創業者的個人能力，而諸如創業者“一言堂”以及“家長式”的管理，極易造成企業發展的不穩定和存續時間的短暫。因此，保證決策的民主性、科學性，建立有效的風險管理機制越發顯得重要。
(三)制度執行的限制——缺乏持續的有效性
家族企業往往存在這樣的問題，即一項制度的執行不能隨著企業經營環境和管理流程而隨時進行調整和改變，并且制度的執行缺乏持續的有效性。例如企業主常想通過引進職業經理人，使企業立刻就能夠走上規范化管理的軌道，卻忽略家族企業本身所存在的復雜問題，因而一旦職業經理人達不到預期的效果，則很快地就被企業主解雇。這樣的制度往往是企業家意志的體現，執行起來隨意性很強，很難達到預期的效果。
(四)人力資源的限制——缺乏良好的職業經理人環境
家族企業的經營者對企業的決策具有高度自主權，對企業資源具有高度支配權，對企業職工具有高度選擇權，對內部分配具有高度調控權。家族企業對外來的資源和活力存在某種程度的排斥，一般外來人員很難享受股權，其心態永遠只是打工者，始終難以真正融入組織中。家族企業的所有者出于對控制權的擔憂，使得企業內部缺乏高層次的職業經理人環境，難以吸收外部人才，限制了企業向更高層次的發展。因此，家族企業要走出家族式管理的困境，必須提升專業化、職業化管理水平，創造良好的用人環境。
三、家族企業公司治理與內部審計的關系
2003年國際內部審計協會修訂的《內部審計實務標準》中指出：內部審計應幫助組織評價重要的風險因素、幫助改進風險管理和控制體系；評價控制的效率和效果、促進控制的不斷改善，以此來幫助組織保持有效的控制；評價并改進機構的治理程序，為組織的治理做貢獻。由此可見內部審計與公
司治理之間的交互滲透關系。“安然事件”后，美國頒布了《薩班斯·奧克斯利法案》，該法案明確指出內部審計是公司治理的基石之一，并且更加注重公司治理和內部審計的良性互動關系。總之，內部審計的發展離不開公司治理的推動，公司治理的優化也離不開有效的內部審計作支撐。
(一)公司治理是家族企業內部審計的發動機
公司治理是內部審計得以生存和發展的環境要素，健全的公司治理是內部審計發揮作用的保障。沒有良好的公司治理，內部審計將成為“空中樓閣”。只有公司治理健全得當，家族企業管理者才能從企業所有者利益出發，積極設置和維持有效的內部控制，建立嚴格合理的、能夠
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