論注冊會計師審計風險及防范

論注冊會計師審計風險及防范

論注冊會計師審計風險及防范

　　摘要：會計師應嚴格遵守執法規范，牢固樹立正確的風險觀念。強化風險意識是防范審計風險的關鍵。

　　關鍵詞：注冊會計師；審計；審計風險

　　注冊會計師自從事法定業務伊始，審計風險就與之伴隨。由于目前我國的會計師事務所絕大多數有隨責任公司形式，規模業務收少、風險承擔能力有限，加上會計市場發育不充分，相關配套法規不袋子健全，注冊會計師成為審計風險的承受對象。實施風險管理，防范審計風險是注冊會計師面臨的重大挑戰。筆者試從審計風險的涵義出發，分析其產生的原因，提出防范審計風險的對策。

　　一、審計風險的基本涵義。

　　關于審計風險的涵義，國際審計準則第25 號《重要性和審計風險》將審計風險定期義為：“審計風險是指審計人員對實質上誤報的財務資料可能提供不適當意見的風險”�！睹绹鴮徲嫓蕜t說明》第47 號認為：“審計風險是審計人員無意地對含有重要錯報的財務報表沒有適當修正審計意見的風險”。我國〈獨立審計具體準則第9 號-內部控制與審計風險〉將審計風險定義為：“審計風險是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發表不恰當審計意見的可能性”。以上三個定義，雖然對誤報的界定范圍有所不同，如同國際審計準則界定為“實質上”，我國獨立審計準則界定為“重大”，而美國審計準則界定為“無意”行為，而非有意為之；但是對審計風險基本涵義的表述是一致的，即審計風險是審計人員對存有重大錯報和漏報的財務報表，審計后認為該重大錯報和漏報并不存在書面發表與事實不符的審計意見的風險。審計風險包括固有險、控制風險和檢查風險。固有風險是指假定不存在相關內部控制時某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產生重大錯報與漏報的可能性；控制風險是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產生錯報或漏報，而未能被內部控制防止或糾正的可能性；檢查風險是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產生重大錯報或漏報，而未能被實質性測試發現的可能性。

　　二、注冊會計師審計風險產生的原因。

　　審計風險或者與審計客體有關或者與審計主體有關或與第三者有關，審計風險涵義的擴大，使審計風險的決定不僅僅取決于審計客戶與審計人員的會計和審計行為，審計關系的第三方（報名使用者）和外部環境各因素也將轉化為審計風險在內在因素，直接對審計總風險產生影響。這說明審計風險有不同的成因。

　　1.審計人員的素質所致。

　　審計人員的素質包括政治素質、道德素質、業務素質等，這是影響審計風險的一個既定因素。這一因素與審計過程相結合，這會成為審計風險函數的變量，審計人員素質越高，審計風險越小，反之則審計風險就越大。事務所內部應該注意做好兩個方面的工作：一方面是在招聘專業人員時，嚴格把住質量關，不具備條件者不能聘用。另一方面，應注意對現有注冊會計師不斷地進行后續教育。在我國經濟成份極其復雜，新規定新政策不斷出現，審計對象和內容也就處于經常變化之中，所以應形成一種制度，讓每個注冊會計師都有機會吸取新的知識，不斷提高自身的業務能力。同時，還要加強職業道德的剛性約束。

　　2.審計技術的局限性。

　　現代審計的突出特別是在對審計單位內部控制制度評審的基礎上進行抽樣。抽樣審計所采取的程度和方法是否科學、適用，直接影響到審計工作的質量。這種根據樣本結果來推斷的總體結果與實際情況之間必然存在著或大或小的差異，從而導致審計結論可能產生偏差。

　　3.被審計單位會計信息失真。

　　經營者提供真實完整的反映企業經營業績和財務狀況的會計信息是責無旁貸的。但是若被審計單位管理當局受不良意圖的驅動而弄虛作假為制造“廠長成本”、“經理利潤”。這樣，財務報表中存在重大錯誤的可能性就會增加，同時相應增加了固有風險水平，提高了檢查風險，給注冊會計師實施審計程序帶來的極大的困難。隨著改革開放逐漸深入，國有企業改制重組，各種經濟組織的經濟業務類型復雜，承包、租賃、兼并、收購、破產、重組等不斷出現，經濟業務的種類和性質的多樣化和復雜化，都加大了審計工作的難度和審計風險。所以審計人員要根據自己的實踐經驗進行職業判斷，一旦判斷失誤，則可能要承擔法律責任。

　　4.審計內容的廣泛及復雜性。

　　隨著改革開放逐漸深入，國有企業改制重組，各種經濟組織的經濟業務類型復雜，承包、租賃、兼并、收購、破產、重組等不斷出現，經濟業務的種類和性質的多樣化和復雜化，都加大了審計工作的難度和審計風險。所以審計人員要根據自己的實踐經驗進行職業判斷，一旦判斷失誤，則可能要承擔法律責任。

　　5.不正當的壓價競爭。

　　隨著會計事務所數量的急劇增加，一些會計師事務所受利益驅動，為了招攬業務、占領市場，置職業道德于不顧，隨意降低收費標準，甚至賠本執業，在這種不正當競爭環境下，審計人員在外勤工作中不得不減少審計程序，以降低審計成本，這很容易造成審計項目的遺漏，從而增加審計風險。

　　三、防范審計風險應采取的對策。

　　第一，增加審計程序，降低內在風險。

　　當審計人員了解到被審計單位可能存在經營風險時，就該在制訂審計計劃階段降低預計可接受風險水平。在審計風險模型中，由于固有風險與控制風險與被審計單位的行為相關，因而應選擇有經驗的審計人員實施有效的程序，并對審計過程和審計工作底稿實施嚴格的三級復核制度，降低檢查風險，以保證審計失敗的總風險保持一個合理的低水平。

　　第二，選擇客戶。

　　審計人員要控制和防范審計風險，應對客戶進行有效的選擇，客戶的素質是注冊會計師所面臨風險的一個重要因素，謹慎選擇客戶是防范審計風險的第一道防線。如要了解委托人的道德品質。因為缺乏正直品質的客戶，提供虛假會計資料的可能性就會增加。同時還要采取措施了解客戶的歷史情況，包括是否存在法律訴訟案件，是否存在特別企圖等。如果盲目地接受各種審計項目，結果必須會造成審計人員承受較大的審計風險，以至遭到不必要的法律訴訟。

　　第三，樹立風險意識，嚴格遵守執業規范。

　　審計風險是可以識別、估計、評估和控制的。盡管無法準確預測審計風險何時何地產生以及可能產生的后果，但審計人員仍可通過適當的方法將其控制在可接受的范圍之內。牢固樹立正確的風險觀念、強化風險意識，是防范審計風險的確良關鍵，眾多國內外審計訴訟案例告訴我們，缺乏風險意識是導致審計風險的廣泛存在和可能帶來的嚴重危害，在執業過程中時刻保持應有的職業謹慎，嚴格依法進行審計，認真執行審計準則以保證審計程序的每一環節、每個項目的過程都遵循審計準則的規定，減少審計風險。

　　第四，建立風險保障機制。

　　近年來，隨著我國注冊會計師行業所處的外部環境的巨大變化，注冊會計師審計失敗的案件逐漸增多。從我國的瓊民源事件、銀廣夏事體，到震驚了全球的安然事件，均反映出注冊會計師行業的審計風險日趨嚴峻。目前我國會計師事務所已建立了提取風險基金的制度，但由于事務所規模不一，一旦發生訴訟引起的經濟賠償，則無法承擔相主尖的賠償額，因此還需要建立審計風險保險制度。

　　目前審計風險保險制度尚在萌芽階段，僅在個別城市試行，因此應加快審計風險制度的建設步伐。總之隨著市場經濟的發展，注冊會計師事業要發展，就必須謹慎地對待審計風險，并及時加以防范。

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