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      2. 找準定位

        時間:2024-09-28 20:19:37 會計畢業(yè)論文 我要投稿
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        找準定位

        找準定位 本文從國際內(nèi)審協(xié)會通過的內(nèi)部審計新定義對內(nèi)審人員角色的轉(zhuǎn)變,以及李金華審計長對內(nèi)部審計服務(wù)職能的強化出發(fā),指出內(nèi)部審計要充分發(fā)揮其服務(wù)職能,寓監(jiān)督于服務(wù)之中,只有強化發(fā)展“服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計。并從“是什么”、“為什么要”以及“如何發(fā)展 ”等幾個方面對“服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計進行了全面闡述。

        內(nèi)部審計 定位 服務(wù)導(dǎo)向

        國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)通過的內(nèi)部審計新定義強調(diào)內(nèi)部審計人員應(yīng)通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法參與企業(yè)經(jīng)營管理,洞察企業(yè)風(fēng)險,幫助企業(yè)實現(xiàn)目標。新定義對內(nèi)部審計人員的角色要求發(fā)生了轉(zhuǎn)變,不再過分強調(diào)內(nèi)部審計人員是一種監(jiān)督者的身份,而更多地強調(diào)他們要幫助管理者和員工進一步發(fā)現(xiàn)和解決企業(yè)經(jīng)營管理中的問題,起到服務(wù)企業(yè)的作用。李金華審計長也指出:“內(nèi)部審計機構(gòu)很重要的一點就是為你所在的部門、單位加強管理,提高效益,建立良好的秩序方面發(fā)揮作用,這就是內(nèi)部審計的主要目標”、“我們要把內(nèi)部審計作為一個控制系統(tǒng),而不是一個檢查系統(tǒng)”。由此可見,現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計要找準定位,要在監(jiān)督企業(yè)依法經(jīng)營的同時,重點是審計和評價企業(yè)經(jīng)營的效益性,進行事前控制,為企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益服務(wù),為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者提供咨詢服務(wù),促進實現(xiàn)組織目標。在這種環(huán)境和要求下,發(fā)展“服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計也就勢在必行了。

        一、什么是“服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計

        “服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計是指審計工作立足于企業(yè)內(nèi)部管理需要,為企業(yè)管理和效益服務(wù),并將監(jiān)督寓于服務(wù)之中的一種內(nèi)部審計模式。在這種模式下,審計與被審計的關(guān)系更趨于和諧,其審計內(nèi)容從傳統(tǒng)的財務(wù)查賬向企業(yè)經(jīng)營管理的各方面拓展,突破財務(wù)領(lǐng)域,以管理審計和效益審計為主導(dǎo),以審計和評價經(jīng)濟活動的效益性和風(fēng)險性為重點,以評價內(nèi)控制度的健全有效性為核心,這是“服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計的主要特征。

        “服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計是一種更符合內(nèi)部審計產(chǎn)生發(fā)展內(nèi)在要求的審計理念和模式。關(guān)于這一點,從國際內(nèi)部審計師協(xié)會對內(nèi)部審計確定的目標上可以得到很好的說明:“內(nèi)部審計的目標是協(xié)助本組織的成員有效地履行其職責(zé),實現(xiàn)組織目標。為此目的,內(nèi)部審計為他們提供有關(guān)被查活動的分析性、建設(shè)性的咨詢意見和信息”。它反映了內(nèi)部審計向風(fēng)險管理審計和咨詢活動擴展的趨勢,并強調(diào)內(nèi)部審計應(yīng)采取“咨詢”這種“診斷”性的服務(wù)方式。即雖然監(jiān)督糾錯仍是內(nèi)部審計的基本特征,但監(jiān)督糾錯的目的不是為了懲罰,而是為了解決和改善問題,類似“看病”性質(zhì),根本目的是為企業(yè)提供服務(wù)。

        二、發(fā)展“服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計是內(nèi)部審計存在和發(fā)展的必然要求

        電力系統(tǒng)的內(nèi)部審計始于二十世紀八十年代中期,是在計劃經(jīng)濟體制下逐步建立和發(fā)展起來的,其主要職責(zé)是查錯防弊,審計的對象主要是會計憑證、帳簿、報表等會計資料,主要工作都集中在財務(wù)領(lǐng)域。這種“監(jiān)督導(dǎo)向型”的內(nèi)部審計在一定程度上限制了內(nèi)部審計作用的發(fā)揮,影響了內(nèi)部審計的發(fā)展。內(nèi)部審計作為企業(yè)管理的一個職能部門,一方面不具備獨立性,其審計結(jié)果也沒有強制性,如果審計部門一味地強調(diào)審計監(jiān)督,強調(diào)查錯防弊,總是事后算賬,將自己凌駕于企業(yè)之外,這樣就會使內(nèi)部審計的路越走越窄;另一方面財務(wù)部門定期開展的財務(wù)稽核實際就具有財務(wù)審計的功能,如果我們?nèi)匀痪窒抻趥鹘y(tǒng)的財務(wù)審計領(lǐng)域,內(nèi)部審計機構(gòu)將逐漸失去存在的必要。正如國際內(nèi)部審計師協(xié)會前主席安東尼.瑞德里曾指出的:“我們(內(nèi)部審計)是改善公司管理水平的力量。我們的業(yè)務(wù)與其他管理組織相比正逐日增加。如果能繼續(xù)保持這種勢頭,我們將成為下一世紀的職業(yè)”,否則“下世紀將沒有我們的位置”。在這種形勢下,只有找準定位,將內(nèi)部審計做為一種對被審單位的服務(wù),以服務(wù)為導(dǎo)向,拓展審計領(lǐng)域,以防范風(fēng)險、強化管理、提高效益為目的來開展審計活動,建立“服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計,內(nèi)部審計才有存在和發(fā)展的必要。

        三、“服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計中監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系

          “服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計在強調(diào)“服務(wù)”職能時,并未否定其“監(jiān)督”職能。審計的本質(zhì)是監(jiān)督,監(jiān)督是審計的最基本職能,“監(jiān)督”一詞在審計領(lǐng)域里有其廣泛的含義和不同的形式!胺⻊(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計監(jiān)督包括對法律法令、公認會計準則遵守情況的檢查督促,但更多的是對內(nèi)部控制系統(tǒng)的監(jiān)督,對本組織、成員是否遵循企業(yè)內(nèi)部的方針、政策、程序、制度及履行其職能的監(jiān)督,從根本上講,這也是為本組織內(nèi)部經(jīng)營管理服務(wù),為提高經(jīng)營效益,實現(xiàn)組織最高目標服務(wù)。由“監(jiān)督導(dǎo)向型”向“服務(wù)導(dǎo)向型”轉(zhuǎn)變,并不是削弱審計的監(jiān)督職能,而只是對監(jiān)督的出發(fā)點和方式的轉(zhuǎn)變。通過“服務(wù)”職能的有效發(fā)揮,可以促使其監(jiān)督職能的到位,而如上所述,監(jiān)督職能的到位又可從全局意義上促進企業(yè)的健康良性發(fā)展,也就實現(xiàn)了其服務(wù)職能,從而真正發(fā)揮內(nèi)部審計的應(yīng)有作用?傃灾胺⻊(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計中監(jiān)督與服務(wù)就是一種辯證統(tǒng)一體的關(guān)系。

        四、如何發(fā)展“服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計

        內(nèi)部審計能否發(fā)揮其職能,促使企業(yè)加強管理,取決于審計的內(nèi)容和質(zhì)量、領(lǐng)導(dǎo)的重視程度和被審單位的接受程度以及內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性,所以發(fā)展“服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計必須從以下幾個方面著手:

        (一)轉(zhuǎn)變思想觀念。

        包括內(nèi)部審計人員和非審計人員兩方面思想觀念上的轉(zhuǎn)變。內(nèi)審人員應(yīng)明確內(nèi)部審計的目的,內(nèi)部審計不僅要監(jiān)督本單位遵守和執(zhí)行財經(jīng)紀律,而且要提高到“以經(jīng)濟效益為中心”這個層次上來,能夠為決策層和管理層服務(wù),為提高本單位經(jīng)濟效益服務(wù)。內(nèi)部審計人員應(yīng)擺正自己的位置,不能將自己置身于本單位的經(jīng)營管理之外,儼然以國家監(jiān)督員的姿態(tài)來開展工作,而應(yīng)將自己視為本單位管理職能部門的一員,對本單位內(nèi)部控制實施“再控制”。

        非審計人員中單位管理者的思想觀念轉(zhuǎn)變尤為重要,領(lǐng)導(dǎo)是否重視內(nèi)部審計工作,能否接受和采納內(nèi)部審計的建議很大程度上決定了內(nèi)部審計職能的發(fā)揮,F(xiàn)代內(nèi)部審計是促進完善企事業(yè)單位內(nèi)部管理,提高經(jīng)濟效益的重要手段,要改變那種內(nèi)部審計是國家的要求,是一種例行公事的錯誤認識,真正意識到內(nèi)部審計是本單位內(nèi)部管理的切實需要。另一方面,部分被審單位對內(nèi)部審計工作的認識和理解不夠,在認識上存在偏差,把內(nèi)部審計僅僅看作是來查問題、挑毛病的,因而在配合審計部門工作和對審計建議的落實方面重視不夠。內(nèi)部審計不具強制性,所以這種觀念如果不改變,對內(nèi)部審計服務(wù)職能的發(fā)揮將產(chǎn)生十分不利的影響。

        (二)改進審計策略和方法,不斷提高工作質(zhì)量。

        內(nèi)部審計要有效地發(fā)揮服務(wù)職能,提出建設(shè)性的意見,就要深入調(diào)查內(nèi)部控制和經(jīng)營管理的現(xiàn)狀,找出薄弱環(huán)節(jié)和經(jīng)營不善之處,并尋求改進的措施,而這就需要取得被審計單位的理解、參與和合作。因此,在審計策略上,我們要采取參與合作的方式。在審計開始時,要對被審單位抱著信任的態(tài)度,與他們討論審計目標、內(nèi)容、計劃及采取某些審計程序和方法的理由,以取得他們的理解和支持。在審計過程中要多征求被審單位的意見,尋求他們的合作,及時與當事人討論審計中發(fā)現(xiàn)的問題,共同分析改進的必要性,探討改進的可行性措施;在提出審計報告時多采用建設(shè)性的語言,重點放在問題產(chǎn)生的原因、可能造成的影響及改進措施上;多進行換位思考,站在被審單位的角度看問題,促使被審單位主動接受審計意見。

        在“服務(wù)導(dǎo)向型”的內(nèi)部審計模式下,內(nèi)審人員應(yīng)鼓勵被審單位的人員在審計過程中提出所關(guān)心的問題,在編寫審計報告時使用正面而非責(zé)難性的措辭,對薄弱環(huán)節(jié)和存在的問題指明可改進的機會,不簡單地予以暴露;只向被審單位提供其需要的有用信息,針對不同層次管理人員的不同需要,提出不同的管理建議書。其中反映重大問題的報告和審計總結(jié)報告呈送最高管理當局,以便獲得他們的支持、協(xié)調(diào)和授權(quán);而詳細性的管理建議書則直接送給部門負責(zé)人或第一線管理人員,以便及時采取措施,就地予以改進。內(nèi)部審計部門采取這種新型的審計方式既可改善與管理人員的關(guān)系,實現(xiàn)和諧審計,又增強了內(nèi)部審計工作的主動性和建設(shè)性,提升內(nèi)部審計工作的影響力,最終必然促進企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高,繼而受到公司管理當局的贊賞。從而使內(nèi)審人員成為企業(yè)管理當局改善經(jīng)營管理、實現(xiàn)企業(yè)目標的熱心顧問和助手。

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