找準定位

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找準定位 本文從國際內(nèi)審協(xié)會通過的內(nèi)部審計新定義對內(nèi)審人員角色的轉(zhuǎn)變，以及李金華審計長對內(nèi)部審計服務(wù)職能的強化出發(fā)，指出內(nèi)部審計要充分發(fā)揮其服務(wù)職能，寓監(jiān)督于服務(wù)之中，只有強化發(fā)展“服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計。并從“是什么”、“為什么要”以及“如何發(fā)展 ”等幾個方面對“服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計進行了全面闡述。

內(nèi)部審計 定位 服務(wù)導(dǎo)向

國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）通過的內(nèi)部審計新定義強調(diào)內(nèi)部審計人員應(yīng)通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法參與企業(yè)經(jīng)營管理，洞察企業(yè)風(fēng)險，幫助企業(yè)實現(xiàn)目標。新定義對內(nèi)部審計人員的角色要求發(fā)生了轉(zhuǎn)變，不再過分強調(diào)內(nèi)部審計人員是一種監(jiān)督者的身份，而更多地強調(diào)他們要幫助管理者和員工進一步發(fā)現(xiàn)和解決企業(yè)經(jīng)營管理中的問題，起到服務(wù)企業(yè)的作用。李金華審計長也指出：“內(nèi)部審計機構(gòu)很重要的一點就是為你所在的部門、單位加強管理，提高效益，建立良好的秩序方面發(fā)揮作用，這就是內(nèi)部審計的主要目標”、“我們要把內(nèi)部審計作為一個控制系統(tǒng)，而不是一個檢查系統(tǒng)”。由此可見，現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計要找準定位，要在監(jiān)督企業(yè)依法經(jīng)營的同時，重點是審計和評價企業(yè)經(jīng)營的效益性，進行事前控制，為企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益服務(wù)，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者提供咨詢服務(wù)，促進實現(xiàn)組織目標。在這種環(huán)境和要求下，發(fā)展“服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計也就勢在必行了。

一、什么是“服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計

“服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計是指審計工作立足于企業(yè)內(nèi)部管理需要，為企業(yè)管理和效益服務(wù)，并將監(jiān)督寓于服務(wù)之中的一種內(nèi)部審計模式。在這種模式下，審計與被審計的關(guān)系更趨于和諧，其審計內(nèi)容從傳統(tǒng)的財務(wù)查賬向企業(yè)經(jīng)營管理的各方面拓展，突破財務(wù)領(lǐng)域，以管理審計和效益審計為主導(dǎo)，以審計和評價經(jīng)濟活動的效益性和風(fēng)險性為重點，以評價內(nèi)控制度的健全有效性為核心，這是“服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計的主要特征。

“服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計是一種更符合內(nèi)部審計產(chǎn)生發(fā)展內(nèi)在要求的審計理念和模式。關(guān)于這一點，從國際內(nèi)部審計師協(xié)會對內(nèi)部審計確定的目標上可以得到很好的說明：“內(nèi)部審計的目標是協(xié)助本組織的成員有效地履行其職責(zé)，實現(xiàn)組織目標。為此目的，內(nèi)部審計為他們提供有關(guān)被查活動的分析性、建設(shè)性的咨詢意見和信息”。它反映了內(nèi)部審計向風(fēng)險管理審計和咨詢活動擴展的趨勢，并強調(diào)內(nèi)部審計應(yīng)采取“咨詢”這種“診斷”性的服務(wù)方式。即雖然監(jiān)督糾錯仍是內(nèi)部審計的基本特征，但監(jiān)督糾錯的目的不是為了懲罰，而是為了解決和改善問題，類似“看病”性質(zhì)，根本目的是為企業(yè)提供服務(wù)。

二、發(fā)展“服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計是內(nèi)部審計存在和發(fā)展的必然要求

電力系統(tǒng)的內(nèi)部審計始于二十世紀八十年代中期，是在計劃經(jīng)濟體制下逐步建立和發(fā)展起來的，其主要職責(zé)是查錯防弊，審計的對象主要是會計憑證、帳簿、報表等會計資料，主要工作都集中在財務(wù)領(lǐng)域。這種“監(jiān)督導(dǎo)向型”的內(nèi)部審計在一定程度上限制了內(nèi)部審計作用的發(fā)揮，影響了內(nèi)部審計的發(fā)展。內(nèi)部審計作為企業(yè)管理的一個職能部門，一方面不具備獨立性，其審計結(jié)果也沒有強制性，如果審計部門一味地強調(diào)審計監(jiān)督，強調(diào)查錯防弊，總是事后算賬，將自己凌駕于企業(yè)之外，這樣就會使內(nèi)部審計的路越走越窄；另一方面財務(wù)部門定期開展的財務(wù)稽核實際就具有財務(wù)審計的功能，如果我們?nèi)匀痪窒抻趥鹘y(tǒng)的財務(wù)審計領(lǐng)域，內(nèi)部審計機構(gòu)將逐漸失去存在的必要。正如國際內(nèi)部審計師協(xié)會前主席安東尼．瑞德里曾指出的：“我們（內(nèi)部審計）是改善公司管理水平的力量。我們的業(yè)務(wù)與其他管理組織相比正逐日增加。如果能繼續(xù)保持這種勢頭，我們將成為下一世紀的職業(yè)”，否則“下世紀將沒有我們的位置”。在這種形勢下，只有找準定位，將內(nèi)部審計做為一種對被審單位的服務(wù)，以服務(wù)為導(dǎo)向，拓展審計領(lǐng)域，以防范風(fēng)險、強化管理、提高效益為目的來開展審計活動，建立“服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計，內(nèi)部審計才有存在和發(fā)展的必要。

三、“服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計中監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系

　 “服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計在強調(diào)“服務(wù)”職能時，并未否定其“監(jiān)督”職能。審計的本質(zhì)是監(jiān)督，監(jiān)督是審計的最基本職能，“監(jiān)督”一詞在審計領(lǐng)域里有其廣泛的含義和不同的形式�！胺�務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計監(jiān)督包括對法律法令、公認會計準則遵守情況的檢查督促，但更多的是對內(nèi)部控制系統(tǒng)的監(jiān)督，對本組織、成員是否遵循企業(yè)內(nèi)部的方針、政策、程序、制度及履行其職能的監(jiān)督，從根本上講，這也是為本組織內(nèi)部經(jīng)營管理服務(wù)，為提高經(jīng)營效益，實現(xiàn)組織最高目標服務(wù)。由“監(jiān)督導(dǎo)向型”向“服務(wù)導(dǎo)向型”轉(zhuǎn)變，并不是削弱審計的監(jiān)督職能，而只是對監(jiān)督的出發(fā)點和方式的轉(zhuǎn)變。通過“服務(wù)”職能的有效發(fā)揮，可以促使其監(jiān)督職能的到位，而如上所述，監(jiān)督職能的到位又可從全局意義上促進企業(yè)的健康良性發(fā)展，也就實現(xiàn)了其服務(wù)職能，從而真正發(fā)揮內(nèi)部審計的應(yīng)有作用�？傃灾�，“服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計中監(jiān)督與服務(wù)就是一種辯證統(tǒng)一體的關(guān)系。

四、如何發(fā)展“服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計

內(nèi)部審計能否發(fā)揮其職能，促使企業(yè)加強管理，取決于審計的內(nèi)容和質(zhì)量、領(lǐng)導(dǎo)的重視程度和被審單位的接受程度以及內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性，所以發(fā)展“服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計必須從以下幾個方面著手：

（一）轉(zhuǎn)變思想觀念。

包括內(nèi)部審計人員和非審計人員兩方面思想觀念上的轉(zhuǎn)變。內(nèi)審人員應(yīng)明確內(nèi)部審計的目的，內(nèi)部審計不僅要監(jiān)督本單位遵守和執(zhí)行財經(jīng)紀律，而且要提高到“以經(jīng)濟效益為中心”這個層次上來，能夠為決策層和管理層服務(wù)，為提高本單位經(jīng)濟效益服務(wù)。內(nèi)部審計人員應(yīng)擺正自己的位置，不能將自己置身于本單位的經(jīng)營管理之外，儼然以國家監(jiān)督員的姿態(tài)來開展工作，而應(yīng)將自己視為本單位管理職能部門的一員，對本單位內(nèi)部控制實施“再控制”。

非審計人員中單位管理者的思想觀念轉(zhuǎn)變尤為重要，領(lǐng)導(dǎo)是否重視內(nèi)部審計工作，能否接受和采納內(nèi)部審計的建議很大程度上決定了內(nèi)部審計職能的發(fā)揮�，F(xiàn)代內(nèi)部審計是促進完善企事業(yè)單位內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟效益的重要手段，要改變那種內(nèi)部審計是國家的要求，是一種例行公事的錯誤認識，真正意識到內(nèi)部審計是本單位內(nèi)部管理的切實需要。另一方面，部分被審單位對內(nèi)部審計工作的認識和理解不夠，在認識上存在偏差，把內(nèi)部審計僅僅看作是來查問題、挑毛病的，因而在配合審計部門工作和對審計建議的落實方面重視不夠。內(nèi)部審計不具強制性，所以這種觀念如果不改變，對內(nèi)部審計服務(wù)職能的發(fā)揮將產(chǎn)生十分不利的影響。

（二）改進審計策略和方法，不斷提高工作質(zhì)量。

內(nèi)部審計要有效地發(fā)揮服務(wù)職能，提出建設(shè)性的意見，就要深入調(diào)查內(nèi)部控制和經(jīng)營管理的現(xiàn)狀，找出薄弱環(huán)節(jié)和經(jīng)營不善之處，并尋求改進的措施，而這就需要取得被審計單位的理解、參與和合作。因此，在審計策略上，我們要采取參與合作的方式。在審計開始時，要對被審單位抱著信任的態(tài)度，與他們討論審計目標、內(nèi)容、計劃及采取某些審計程序和方法的理由，以取得他們的理解和支持。在審計過程中要多征求被審單位的意見，尋求他們的合作，及時與當事人討論審計中發(fā)現(xiàn)的問題，共同分析改進的必要性，探討改進的可行性措施；在提出審計報告時多采用建設(shè)性的語言，重點放在問題產(chǎn)生的原因、可能造成的影響及改進措施上；多進行換位思考，站在被審單位的角度看問題，促使被審單位主動接受審計意見。

在“服務(wù)導(dǎo)向型”的內(nèi)部審計模式下，內(nèi)審人員應(yīng)鼓勵被審單位的人員在審計過程中提出所關(guān)心的問題，在編寫審計報告時使用正面而非責(zé)難性的措辭，對薄弱環(huán)節(jié)和存在的問題指明可改進的機會，不簡單地予以暴露；只向被審單位提供其需要的有用信息，針對不同層次管理人員的不同需要，提出不同的管理建議書。其中反映重大問題的報告和審計總結(jié)報告呈送最高管理當局，以便獲得他們的支持、協(xié)調(diào)和授權(quán)；而詳細性的管理建議書則直接送給部門負責(zé)人或第一線管理人員，以便及時采取措施，就地予以改進。內(nèi)部審計部門采取這種新型的審計方式既可改善與管理人員的關(guān)系，實現(xiàn)和諧審計，又增強了內(nèi)部審計工作的主動性和建設(shè)性，提升內(nèi)部審計工作的影響力，最終必然促進企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高，繼而受到公司管理當局的贊賞。從而使內(nèi)審人員成為企業(yè)管理當局改善經(jīng)營管理、實現(xiàn)企業(yè)目標的熱心顧問和助手。

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