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論會計關聯法
關聯是指事物間的聯系與影響。從事物間的相互關系人手可以揭示影響事物存在和發展的因素，并進一步探討事物發生、發展規律。會計關聯法就是根據會計事項之間的相互聯系和影響來研究會計事項發生、發展基本規律的方法。
一、對會計關聯法的基本闡釋 ：
一)會計關聯法的哲學基礎世界上任何事物的存在都有其根源 會計關聯作為一個有效的會計研究方法，不是憑空產生的，它的存在有著哲學基礎。一恩格斯將辯證法定義為關于普遍聯系的科學。這是因為當我們考察整個物質世界時，首先呈現在我們眼前的，是幅由種種聯系和相互作用無窮無盡地交織起來的畫面。聯系是事物固有的屬性，它不依人的意志為轉移。而且這種聯系是普遍存在的，世界上的一切事物、現象、過程都不能孤立的存在，都與周圍的其他事物、現象、過程這樣或那樣地聯系著，整個世界是相互聯系的統一體。但是，這種聯系是辯證的 口事物之間的相互作用、相互制約和相互影響會在一定條件下相互過渡、相互轉化。唯物辯證法認為，之，凡是會計誠信度高的企業，其會計信息的透明度也越高，會計欺詐、會計造假現象越少見。因此，會計誠信是會計信息透明的重要保障，會計信息公開透明也會促進會計誠信的升級。
作者單位：山東財經學院要了解某一事物，就必須對它內部諸要素以及它同其他事物之間的各種不同聯系，分別地、具體地加以研究 然而，在分析和研究事物的各種不同的聯系時，不能離開它們同整體的聯系。辯證聯系的觀點與會計學本身也是相互影響的。一方面，關于普遍聯系的思想和尋求事物 現象間真實聯系的努力推動著會計學的發展；另一方面，會計學的發展在某種意義上證實了這種客觀的、普遍的聯系。
會計關聯法就是在會計研究的過程中依照辯證唯物主義普遍聯系的原理，注重探討會計事物之間的相互聯系與影響，理清會計各要素之間的相互關系，進而弄清某具體會計事項產生的根源；找出對該事項的發展有重大影響的因素，在遵循客觀規律的基礎上，對影響會計事項的因素進行正向誘導，使會計事項朝有著利于經濟發展的方向發展，以便更好地為社會主義經濟建設服務。因此，運用會計關聯法對會計事項進行研究是揭示會計本質，解決會計實踐問題的行之有效的方法。
會計關聯法的應用程序會計關聯法從事物間的關聯人手，力求完整的揭示會計事項，是一種哲學思維方法，對會計事項的研究具有全面、深入的特點。
會計關聯法的具體應用程序如下：
確定研究主體會計事項是一幅由種種聯系和相互作用無窮無盡地交織起來的畫面。運用會計關聯法研究的時候，要將需要研究的會計事項從無窮無盡的聯系當中剝離出來，確定的研究主體，不能由于會計事項的普遍聯系而模糊了研究主體。只有這樣才能在研究工作中有的放矢，抓住重點。
找出關聯關系研究主體確定以后，就要以研究主體為核心，找出附屬于該會計事項的各種關聯關系。對研究主體的關聯關系的探討一定要全面、具體，不但要包括它與外界的聯系，也要包括其內部聯系。當然這種聯系應是客觀存在的，不能違背規律胡亂聯系。
確定實質關聯關系對研究主體的眾多關聯關系進行排查，找出決定研究主體基本性質的關聯關系。這樣做有利于在研究中抓住重點，找出主要矛盾和矛盾的主要方面，可以使研究少走彎路，避免被問題的假象所迷惑。
揭示本質對研究主體的實質關聯關系進行研究、總結，通過抽象思維，揭示研究主體的發生、發展規律，是對研究主體從感性到理性、從現象到本質的升華過程。
應用于會計實踐研究會計事項，揭示會計規律，就在于指導會計實踐 ，解決會計實踐中出現的新問題。
對于符合會計實踐需要、有利于促進經濟發展的會計事項，予以強化，使之為經濟發展發揮更大的作用，對于不利于經濟發展的會計事項，則消除其存在基礎，使其危害達到最小。同時在會計實踐中檢驗揭示規律的正確性，并使之逐步得到完善提高。
三)會計關聯法的功能會計研究的真正任務在于通過對會計事項、會計現象間有的聯系進行探討，揭示會計的本質，在此基礎上促進會計理論體系的完善，充分發揮會計的功能，更好地為社會經濟的發展服務。會計關聯法的普遍運用，可以極大地促進會計研究工作，使會計學科體系不斷得到完善與發展，會計功能逐步擴大，會計在社會經濟活動中的作用越來越重要，會計活動在社會經濟活動中的地位將逐步提高。會計關聯法的主要功能如下：
認識會計規律尋找與研究事物之間的相互聯系及對事物發展有重要影響的因素，是揭示事物本質和發生發展規律的有效途徑。會計關聯法通過揭示會計事項內的各種關系，如會計核算體系中各種核算之間的關系，會計賬簿體系中各種賬簿之間的關系，會計管理體系中各環節之間的關系，去解釋會計理論上的各種爭論，分析存在爭論的原因，尋求正確的認識，最終認識會計的本質、現象、特征、聯系、運動和發展變化過程及規律。
預測會計未來變化對事物之間相互關系和影響的研究，不僅有助于我們認識該事物的過去和現在，還可以預見其未來。任何事物都有其發生發展的規律，事物內部要素的相互作用促進事物的發展變化，并受到之相聯系的外界事物發展變化的影響。會計事項的發展變化也遵循同樣的道理 它的發生發展時刻受到外界事物尤其是社會經濟活動的影響，要把握其發展變化的趨勢，在研究其內部相互關系的同時，深入研究其與客觀事物尤其是與社會經濟活動的關系，便能找出影響其發展變化的關鍵因素。運用會計關聯法，根據在一定環境下客觀事物之間的必然聯系和必然發展趨勢，從已知的會計事項出發，考慮未來期間各因素的可能變化，邏輯地推論未來期間會計事項可能出現的情況、特征、關系和發展趨勢以及未來時期會計理論體系建設的狀況和水平等。
解決會計實踐中的新問題運用會計關聯法對會計事項間的相互關系與影響的研究，可以探討會計實踐中新問題產生的內在根源以及助長新問題產生的外部影響因素，這就為制定解決會計實踐中新問題的對策提供了依據，使方法的制定可以有的放矢，盡快解決會計實踐中的新問題，使會計活動更好地為社會經濟地發展服務，并降低解決問題的直接經濟成本。運用會計關聯法可以判定會計新事項是有利于經濟發展的還是不利于社會經濟的發展，對于對經濟發展起正向作用的會計新事項，可以強化那 些有利于其發生發展的因素，使其迅速壯大而對于社會經濟發展起負作用的會計事項，則及早消除其產生的根源，將其消滅在萌芽狀態，避免造成更大的經濟損失。
在會計研究當中運用會計關聯法，人們可以將那些看起來沒有聯系的會計事項聯系起來考慮，發現其中的真實聯系，往往會導致會計學質的突破，促進會計學的發展�，F代學科發展的一個重要特點是，在兩門不同學科接頭處建立起中間科學，或在多門不同學科之間建立起將其聯系起來的綜合性學科，這體現了科學整體化趨勢。 人們對會計學本身及其與其他學科相互關系的研究，使會計學呈現出了邊緣化和綜合化的發展趨勢。如會計和哲學的交叉研究， 出現了會計哲學 計科學和倫理學的交叉研究；出現了會計倫理學。會計關聯法不僅可對會計學科進行整合性研究，通過對會計內部各要素之間相互關系的研究，還可以促進會計學科不斷細化。 會計關聯法的運用一)對會計主體的新認識長期以來，會計學界-一一直存在著對會計主體的爭論， 主要觀點有業主權益理論、企業主體理論。
業主權理論最早產生于對復式簿記所作的解釋，即資產負債 業主權 業主權理論是假定構成會計的主體是企業的所有者即業主的情況。 業主將自 己所有的財產交給管理者 在會計責任制度下接受會計情況報告，同時業主也有對其他資本主和債權人的利益和損失及他們的分配處理的會計情況提出報告的責任。因此t，便有了會計主體是業主這樣的理論。業主權理論的會計信息是以被投入企業的資本成果(利益)計算為中心，并且它的計算結果為對債權人的擔保的財產是以什么樣的狀態存在的 這個理論的基礎就是企業的利益屬于業主。
佩頓是美國最著名的企業主體理論的倡導者。企業主體學說所依據的會計等式是資產=權益。企業有權從自身的利益出發，合理的決定籌資方式以及資金來源。資本經營成果名義上歸股東所有，但是在決定分紅之前一直保留在企業內，而且獲得的利潤并不是全部都能作為股息分配給股東�；趯ξ磥斫洕儎语L險的回避以及企業發展前景的考慮等，部分利潤要作為內部保留儲存在企業內。在這里企業對剩余控制權表現出了很強的占有意識。企業主體理論強調企業利潤和更接近于經濟思想的收益計量會計關聯法從聯系的角度研究會計的本質，依照會計關聯法更能夠從質的高度把握會計主體。在整個社會活動運行過程，構成了連綿不斷的社會價值鏈，企業本身是這個完整的社會價值鏈中一個重要環節，是整個社會價值鏈中的一個節點。它通過自身的活動將人和人、人和自然界、自然界各事物有機地結合起來。因此，從根本上說，會計反映的是社會價值鏈一個節點的活動，而這個節點是由其和周圍事物的聯系形成的。按照這種理論，企業不僅僅是通過經營活動追求利潤的主體，也是消耗自然資源、創造社會財富并按一定比例分配給社會的經濟主體，在這里會計主體的內涵與傳統會計主體的內涵便有了本質的區別。筆者認為這種理解是合理的，尤其這些活動是在社會生產和流通系統中進行的。因而j企業負有向社會報告出來的財富和分配關系的責任。在這里，企業作為一種社會關聯體而被確認。
企業社會關聯體論在企業自身是會計主體這 點上與企業主體論是相同的。但企業并不僅僅向利害關系者提供以收益為中心的計信息，而是要向包括利害關系者在內的社會全體提供會計信息，這是與企業主體論所不同的。 (二)會計完全成本：源于會計關聯法以 用后的廢物對環境的不利影響。
成本的認識 ，既然企業本質是社會價值鏈中的一個節點。即社會關聯體，負有向包括利害關系者在內的社會全體提供信息的義務，那么，它反映的信息對整個社會而言應該是真實的、完整的。 為了對整個社會經濟發展服務，企業生產經營成本應該反映為制造該產品人們所付出的全部代價，這與傳統企業成本計算有很大不同，它不僅包括傳統意義上的生產經營成本的內容，也包括為進行生產經營活動而造成的公共資源的消耗成本 對整個自然環境的損害成本、對人類自身的損害成本以及公共機構為企業正常運轉所付出的代價等。
這種反映為生產某產品人們所付出的全部代價的成本我們稱之為完全成本。具體來計，會計完全成本具體包括：
公共資源的損耗成本 、自然界中的許多資源不可再生或再生速度緩慢，一旦使用對其進行恢復或尋托替代資源需要付出很大的代價 公共資源的損耗是指生產企業經營活動對公共資源如水、空氣以及其他沒有明確產權歸屬的資源的消耗。主要包括兩方面：一是指企業生產經營過程中對自然資源的正常消耗；二是指在開采、儲存、運輸等環節中對自然資源的浪費。
企業消耗的公共資源的價值便是資源消耗成本。
自然環境的損害成本： 自然環境的損害成本是指為治理由企業生產經營活動而造成的對環境直接或間接的損害需要付出的代價。，自然環境的損害主要包括三個方面的內容：_是為獲取自然資源而對自然資源造成的毀壞，如對地形地貌、自然植被等的毀壞； 二是企業在生產經營過程中產生的廢棄物對自然環境的不利影響，如廢氣、廢水、廢料對環境的污染以及產品生產對整個生態環境共他不利影響；三是產品使．人類自身的受害成本企業生產經營活動對環境的破壞可能導致對人類自身產生不利影響，如由于環境污染可導致居民身患癌癥的可能性增加 近而損害身體健康， 對受害人群的治療以及對健康人群的防護都需要采取一定的措施，這些措施離不開經濟支持，另外，由于受害人群勞動力的喪失也會影響社會經濟的正常發展，所有這些都是人類自身受害的成本。公共機構運行成本 ．社會安定是企業生產經營活動正常運行的基礎。社會安定是企業維護資產完整、獲得生產資料和人力資源以及企業提供的勞務和產品得以正常銷售的基本保障，離開安定的社會環境和正常的社會經濟秩序大多數企業就便難以生存0 社會的安定離不開國家機器的正常運轉，這便需要大量的財政支出，其中一部分是為維護企業正常運轉而發生的，這部分支出應由企業來負擔并反映到企業的生產經營成本當中去，這就是企業要承擔的公共機構運行成本。 一．傳統生產經營成本傳統生產經營成本是指企業現行的、按常規方式計算的成本。主要包括生產成本、銷售費用和管理費用三大類：(1)生產成本包括直接材料 直接人工、燃料和動力以及制造費用四部分；(2)銷售費用包括營銷成本 配送成本和客戶服務成本；(3)管理費用包括研究與開發成本、設計成本和行政管理成本三、會計關聯法的創新成果：社會關聯會計 ，如上所述，運用會計關聯法對會計事項進行研究更能揭示會計本質，便利于發現會計發生發展的規律。依據會計關聯法的原理對會計主體和會計核算范圍等進行研究，會得出與傳統會計不同的結論，依據會計關聯法，作為會計主體的企業是社會價值鏈的重 要環節，是各種聯系的關聯體，企業信息的提供對象是所有與企業有關系的社會團體，其成本的計算也是與傳統成本有著本質的區別的完全成本。這個意義的會計是賦有全新含義的會計，這種對企業生產經營活動及其社會影響進行計量和報告的會計體系我們稱之為社會關聯會計。社會關聯會計的目的是為了提高企業生產經營活動的整體社會效益；它的任務在于提供科學的方法，核算企業生產經營活動的完全成本，測定企業經營活動及其社會影響對社會各方面所帶來的效益與損益；并提供經濟、社會指標，以利于企業作出符合人類經濟社會持續發展的決策。會計關聯法從關聯的角度對會計進行重新認識，對現階段的會計有了更深地了解 但它并不是社會關聯會計產生的根源 從這個意義上說，會計關聯法只是社會關聯會計的研究手段。社會關聯會計是一種客觀存在，它的產生與發展是與社會經濟的發展密切相關的。中國共產黨第十六居五中全會強調，要加快建設資源節約型，環境友好型社會 ，并且提出了大力發展循環經濟 ，加大環境保護力度，切實保護好自然生態，認真解決影響經濟社會發展尤其是嚴重危害人民健康的突出環境問題的要求。建設資源節約型 環境友好型社會是總結我國現代化建設經驗，從我國的國情出發而提出的一項重大決策，不僅是建設小康社會和提高廣大人民物質文化生活水平的客觀需要．也是中華民族的優良傳統；不僅是經濟發展的客觀需要，也是建設和諧社會和促進社會主義精神文明的必然要求。但事實是我國經濟發展帶來了資源的極大浪費和環境的毀滅性破壞。造成資源浪費和環境毀滅性破壞的原因除我國企業生產技術落后外，還有一個重要原因就是企業沒有或沒有完全承擔資源損耗成本和環境破壞成本。企業的這種行為顯然與建設資源節約型、環境友好型社會的國策相背離。這個問題必須盡快解決而改變這種狀況的措施除提高科學技術水平外 就是要企業對其生產經營活動的全部后果負責。在此形勢下，企業對其經營活動成本的計算必需是完整的，會計核算和管理必須滿足這種需要，才能促使企業在決策時不僅要考慮企業自身的利益，還要考慮對整個社會經濟持續發展的貢獻，那么社會關聯會計就呼之欲出。-可見，會計關聯會計是經濟發展到定歷史階段的必然產物，是建i沒和諧社會、保證經濟持續發展的客觀需求。
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