學(xué)術(shù)論文：芻論未來(lái)會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)
（一）學(xué)術(shù)論文
目前，在各國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)會(huì)計(jì)核算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為確認(rèn)基礎(chǔ)。所謂權(quán)責(zé)發(fā)生制，是以收入與費(fèi)用的歸屬作為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確認(rèn)本期的收入與費(fèi)用，進(jìn)而計(jì)算出利潤(rùn)，而不管其是否在本期收到或支出現(xiàn)金。與之相對(duì)應(yīng)的是收付實(shí)現(xiàn)制，收付實(shí)現(xiàn)制是以現(xiàn)金的實(shí)際收入與支付為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定本期的收入與費(fèi)用。在產(chǎn)業(yè)革命以前，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是以收付實(shí)現(xiàn)制為確認(rèn)基礎(chǔ)的，因?yàn)楫?dāng)時(shí)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)大多是單獨(dú)的、互不關(guān)聯(lián)的短期活動(dòng)。隨著產(chǎn)業(yè)革命及股份公司的出現(xiàn)，權(quán)責(zé)發(fā)生制才逐步被人們所接受并應(yīng)用于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，其目的是為了正確計(jì)算損益。但是，近年來(lái)世界經(jīng)濟(jì)局勢(shì)發(fā)生了巨大的變化：如大量衍生金融工具的出現(xiàn)，大量高新技術(shù)的應(yīng)用，以及信息技術(shù)尤其是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的快速發(fā)展，標(biāo)志著世界經(jīng)濟(jì)正逐步從工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代邁向知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代。經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展使會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生了深刻的變化。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變，權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)的缺陷日益顯現(xiàn)出來(lái)，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求收入與費(fèi)用相配比，以便正確計(jì)算企業(yè)的利潤(rùn)。這就要求會(huì)計(jì)人員必須分期確認(rèn)、計(jì)算和分配收入及費(fèi)用。但是由于在這一過(guò)程中可供選擇的方法太多，使得會(huì)計(jì)人員在存貨計(jì)價(jià)、費(fèi)用攤配、計(jì)提折舊等方面要采用一系列主觀估計(jì)和判斷的方法，造成損益計(jì)算的隨意性極大，使得損益信息嚴(yán)重失真。
2.權(quán)責(zé)發(fā)生制下的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)最終決定的是凈利潤(rùn)而不是現(xiàn)金流量。然而，在某種程度上，現(xiàn)金與現(xiàn)金流量比會(huì)計(jì)利潤(rùn)更重要，特別是在金融風(fēng)險(xiǎn)日益加劇的今天。因?yàn)樵谑袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)現(xiàn)金流量狀況在很大程度上影響著企業(yè)的生存與發(fā)展。即便企業(yè)盈利，若沒(méi)有足夠的現(xiàn)金，也無(wú)法順利實(shí)施其投資計(jì)劃，從而阻礙企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展；若不能償還到期債務(wù)，甚至可能導(dǎo)致破產(chǎn)。
3.采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，對(duì)于實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)過(guò)去公認(rèn)的目標(biāo)——“向所有者報(bào)告資源的經(jīng)管責(zé)任或經(jīng)營(yíng)責(zé)任”是很必要的。但是，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)也發(fā)生了變化：會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)向人們提供有用的信息，這已經(jīng)成為人們的共識(shí)。實(shí)踐證明，信息使用者進(jìn)行決策時(shí)，最相關(guān)的信息乃是現(xiàn)金流量的信息，特別是未來(lái)現(xiàn)金流量的信息。但是，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，只能計(jì)算過(guò)去的損益，這樣無(wú)疑難以滿足實(shí)際的需要。
4.根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)算的損益只反映經(jīng)營(yíng)損益，而不包括持產(chǎn)利得，這不僅使傳統(tǒng)損益概念在反映企業(yè)績(jī)效方面過(guò)于狹隘，而且也使企業(yè)的損益反映不實(shí)，這樣既不利于對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)，也不利于信息使用者作出全面而正確的決策。
5.權(quán)責(zé)發(fā)生制反映的是交易觀，即在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中只處理與反映那些對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益確實(shí)產(chǎn)生了影響的交易或事項(xiàng)，而對(duì)非交易事項(xiàng)則不予處理與反映。這使一些已形成的權(quán)利或義務(wù)，由于沒(méi)有相應(yīng)的交易活動(dòng)，在會(huì)計(jì)上無(wú)法確認(rèn)，最典型的是自創(chuàng)商譽(yù)問(wèn)題。自創(chuàng)商譽(yù)因?yàn)闆](méi)有直接相關(guān)的某一筆或幾筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在會(huì)計(jì)上一直不予核算。還有一例就是近年來(lái)大量興起的衍生金融工具。它以高風(fēng)險(xiǎn)、高報(bào)酬的特點(diǎn)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生極大的影響。企業(yè)在持有衍生金融工具期間，可能承受各種高風(fēng)險(xiǎn)與高報(bào)酬的變化，但是由于并沒(méi)有明確的市場(chǎng)交易行為發(fā)生，基于傳統(tǒng)的、以交易行為的發(fā)生為依據(jù)的權(quán)責(zé)發(fā)生制，對(duì)這種市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的變化不予反映，這顯然會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的嚴(yán)重失真。而且權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)立足于過(guò)去的交易事項(xiàng)，對(duì)未來(lái)趨勢(shì)的信息不予反映，這樣無(wú)疑難以滿足信息使用者對(duì)信息的需要。
6.提出和接受權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表和損益表項(xiàng)目的根據(jù)是，它們可以為計(jì)量企業(yè)的效率提供有用的量度，并可為預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)活動(dòng)和利潤(rùn)分配提供相關(guān)信息。由于權(quán)責(zé)發(fā)生制下的分配程序和以歷史成本計(jì)價(jià)所造成的弊端，在今天這樣復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)方法能否達(dá)到上述目的很值得懷疑。而且，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法下所確定的凈收益也有缺陷，如對(duì)費(fèi)用的估計(jì)不足而使利潤(rùn)虛增，導(dǎo)致企業(yè)實(shí)際稅負(fù)過(guò)重和超常利潤(rùn)分配，使得后續(xù)經(jīng)營(yíng)乏力，風(fēng)險(xiǎn)加大。以取得收款權(quán)力作為收入實(shí)現(xiàn)的標(biāo)志，低估壞帳的影響，使企業(yè)虛收實(shí)稅，負(fù)擔(dān)過(guò)重等等。僅以凈利潤(rùn)來(lái)預(yù)測(cè)利潤(rùn)分配也存在著明顯的缺陷，因?yàn)槔麧?rùn)分配決策必須考慮很多的其他因素，如企業(yè)是否有足夠的現(xiàn)金、企業(yè)的發(fā)展計(jì)劃與融資能力等，而且利潤(rùn)計(jì)算的主觀性也使這種預(yù)測(cè)不可避免地帶有很大的偏見(jiàn)。
7.權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)以歷史成本原則為基礎(chǔ)，然而目前歷史成本備受批判，其基礎(chǔ)已經(jīng)發(fā)生了動(dòng)搖，主要表現(xiàn)在以下四點(diǎn)：
�、俨磺袑�(shí)際的幣值穩(wěn)定假設(shè)動(dòng)搖了歷史成本的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，幣值變動(dòng)造成的歷史成本差異喪失了會(huì)計(jì)信息的可比性。
�、跉v史成本會(huì)計(jì)由于很少考慮實(shí)際價(jià)值的變化，使資產(chǎn)價(jià)值數(shù)據(jù)嚴(yán)重失真。
③過(guò)去注重資產(chǎn)的可驗(yàn)證性使得許多重要的數(shù)據(jù)無(wú)法得到反映。
�、芎鲆暿褂谜叩男畔⑿枨�，使信息的有用性不斷下降。
8.權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)以會(huì)計(jì)分期假設(shè)為前提。會(huì)計(jì)分期假設(shè)在即將到來(lái)的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代也受到強(qiáng)烈的沖擊，面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。這表現(xiàn)在以下兩點(diǎn)：
�、傥磥�(lái)社會(huì)是一個(gè)快速變化的社會(huì)，信息的及時(shí)提供是決策致勝的關(guān)鍵。但在會(huì)計(jì)分期假設(shè)下，只能定期提供財(cái)務(wù)報(bào)告信息資料，信息使用者不能及時(shí)得到所需要的信息，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重滯后；變化越快，滯后越嚴(yán)重，這無(wú)法滿足未來(lái)經(jīng)濟(jì)社會(huì)隨時(shí)利用會(huì)計(jì)信息作出及時(shí)決策的需要。
�、谠谥R(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，由于高新技術(shù)被廣泛應(yīng)用，信息處理技術(shù)手段日益先進(jìn)，會(huì)計(jì)分期變得不再象原來(lái)那么重要，大量網(wǎng)絡(luò)公司的出現(xiàn)，使非持續(xù)經(jīng)營(yíng)也變得比較普遍。
以快速變化為基本特征的金融時(shí)代與信息時(shí)代已經(jīng)來(lái)臨，世界經(jīng)濟(jì)變化速度的加快，要求會(huì)計(jì)有很強(qiáng)的反映能力，以多種形式提供靈活多樣的適時(shí)信息；大量新興金融工具的使用，加大了市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，要求會(huì)計(jì)提供更多的有關(guān)現(xiàn)金流量及未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)的信息資料。為了提高會(huì)計(jì)信息的'質(zhì)量，改進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，使之更好地應(yīng)用于會(huì)計(jì)處理，顯得日益重要。
（二）學(xué)術(shù)論文
為了適應(yīng)未來(lái)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，變革權(quán)責(zé)發(fā)生制，實(shí)行現(xiàn)金流動(dòng)制是未來(lái)會(huì)計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)�，F(xiàn)金流動(dòng)制是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，在收付實(shí)現(xiàn)制與資產(chǎn)負(fù)債觀的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的。它從盤存制思想出發(fā)，只確認(rèn)和處理期初與期末的凈資產(chǎn)的現(xiàn)金流量，在報(bào)告企業(yè)效益時(shí)以現(xiàn)實(shí)發(fā)生的或預(yù)期可能發(fā)生的現(xiàn)金流入或現(xiàn)金流出為標(biāo)準(zhǔn)，以反映企業(yè)實(shí)際承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬。根據(jù)現(xiàn)金流動(dòng)制會(huì)計(jì)，利潤(rùn)的確定不是通過(guò)確認(rèn)收入與費(fèi)用并運(yùn)用收入減費(fèi)用的方式進(jìn)行，而是比照存貨盤存的方法確定資產(chǎn)凈值，利潤(rùn)就是前后兩期凈資產(chǎn)價(jià)值的變動(dòng)額，用公式表示就是：利潤(rùn)等于期末凈資產(chǎn)減去期初凈資產(chǎn)。
其中，資產(chǎn)以現(xiàn)行市價(jià)進(jìn)行計(jì)量，這樣，企業(yè)期末所持有的所有資產(chǎn)，就可視為虛擬的現(xiàn)金凈流入（如果此時(shí)企業(yè)售出這部分資產(chǎn)可望獲得的現(xiàn)金數(shù)），所有期初企業(yè)的凈資產(chǎn)可視為虛擬的現(xiàn)金流出額（企業(yè)為取得這部分資產(chǎn)的使用權(quán)而應(yīng)該付出的現(xiàn)金數(shù)），兩者相比較，就相當(dāng)于當(dāng)期的現(xiàn)金流入額與流出額的對(duì)比，其差額——虛擬的現(xiàn)金流量——就是當(dāng)期所取得的利潤(rùn)額。目前西方國(guó)家普遍采用的按現(xiàn)行市價(jià)列示短期投資，成本與市價(jià)之間的差額形成利得或損失，便是現(xiàn)金流動(dòng)制應(yīng)用的一個(gè)典型例子，因?yàn)樗腔诳赡艿默F(xiàn)金流入出發(fā)的。
從西方國(guó)家現(xiàn)行實(shí)務(wù)中對(duì)短期投資按市場(chǎng)價(jià)格處理可以看出：傳統(tǒng)的基于交易觀的權(quán)責(zé)發(fā)生制正逐步向基于非交易的現(xiàn)金流動(dòng)制過(guò)渡，這樣，是否存在客觀的、可驗(yàn)證的市場(chǎng)交換活動(dòng)顯得不再重要，而反映企業(yè)實(shí)際已承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的實(shí)質(zhì)是會(huì)計(jì)未來(lái)發(fā)展的方向。可以預(yù)見(jiàn)，在未來(lái)經(jīng)濟(jì)社會(huì)，隨著各種交易活動(dòng)與交易手段的不斷創(chuàng)新，現(xiàn)金流動(dòng)制必將成為會(huì)計(jì)核算的主流。
與收付實(shí)現(xiàn)制相比，現(xiàn)金流動(dòng)制所關(guān)注的，不只限于實(shí)際已經(jīng)發(fā)生的現(xiàn)金收支，它還包括可能的或虛擬的現(xiàn)金流量；收付實(shí)現(xiàn)制只能用于對(duì)歷史的現(xiàn)金收支信息進(jìn)行處理，而現(xiàn)金流動(dòng)制還用于處理現(xiàn)在或未來(lái)可能的現(xiàn)金流量。與權(quán)責(zé)發(fā)生制相比，現(xiàn)金流動(dòng)制具有如下優(yōu)點(diǎn)：
1.現(xiàn)金流動(dòng)制會(huì)計(jì)在計(jì)算利潤(rùn)時(shí)，不需要將現(xiàn)金收支在不同的會(huì)計(jì)期間進(jìn)行分配，減少了會(huì)計(jì)中的確認(rèn)、判斷與分配，因而比較客觀可比。
2.現(xiàn)金流動(dòng)制會(huì)計(jì)的特點(diǎn)就是可以及時(shí)反映與陳報(bào)企業(yè)的現(xiàn)金流動(dòng)情況，它不僅提供歷史的現(xiàn)金流量信息，也可以提供未來(lái)的現(xiàn)金流量信息，滿足信息使用者的需要。
3.現(xiàn)金流動(dòng)制下計(jì)算的損益不只是經(jīng)營(yíng)損益，還包括持產(chǎn)利得，使信息使用者可以了解當(dāng)期企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的全貌，從而有利于作出正確的決策。
4.現(xiàn)金流動(dòng)制會(huì)計(jì)以現(xiàn)時(shí)價(jià)作為計(jì)量基礎(chǔ)，計(jì)算的損益考慮了物價(jià)變動(dòng)因素，使其顯得更加科學(xué)。
5.現(xiàn)金流動(dòng)制會(huì)計(jì)可以真實(shí)地反映企業(yè)的損益，以免因虛計(jì)收入，多交稅款而給企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展留下隱患。
6.現(xiàn)金流動(dòng)制會(huì)計(jì)不受會(huì)計(jì)分期的約束，可以隨時(shí)提供有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，以保證信息的及時(shí)性與有效性。
7.現(xiàn)金流動(dòng)制會(huì)計(jì)從盤存制思想出發(fā)，徹底擺脫了交易與事項(xiàng)的限制，自創(chuàng)商譽(yù)（代表未來(lái)現(xiàn)金超額流入能力）與衍生金融工具（代表企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬）可以得到反映。
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