新會計準則下公允價值的運用論文
【摘要】公允價值的本質(zhì)是真實可靠地使用價值，重點在于對資產(chǎn)使用的未來經(jīng)濟利益的衡量，在實際運用中要解決好可靠性、可操作性的問題。
公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。可以看出，公允價值是其他屬性成立的一個基礎(chǔ)，即需要反映交易和事項內(nèi)含的公平、允當?shù)膬r格，并同時兼具可靠性、相關(guān)性的信息質(zhì)量特征。公允價值的本質(zhì)就是真實可靠地使用價值。
2006年2月，財政部對企業(yè)會計準則進行了修訂，公允價值的應(yīng)用、計量成為倍受關(guān)注的焦點。2007年1月1日上市公司進入公允價值計量的實質(zhì)應(yīng)用階段，在長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)等17個具體準則中直接要求應(yīng)用公允價值計量，從當前我國會計運行環(huán)境來看，公允價值在會計實務(wù)中的使用將會受到限制。筆者就新企業(yè)會計準則中公允價值運用所面臨的問題和困惑進行探討。
一、公允價值計量的優(yōu)點
公允價值的本質(zhì)是使用價值，其側(cè)重點在于對資產(chǎn)使用的未來經(jīng)濟利益的衡量。因此，公允價值從理論上完美地解決了資產(chǎn)定義中定性與定量的時間維度統(tǒng)一性的難題，從而為現(xiàn)代財務(wù)會計從成本核心向價值核心的轉(zhuǎn)變鋪平了道路。另一方面，隨著金融市場的不斷發(fā)展完善，越來越多的會計工作者認識到會計信息系統(tǒng)的基本職能就是提供對信息使用者決策有用的信息，即能夠?qū)е聸Q策差別的.相關(guān)信息。不同類型的信息使用者所需要的會計信息是有區(qū)別的，但面向未來的預(yù)測信息要比面向過去的歷史信息對決策更有用，其信息含量更高。即具體到計量屬性，面向未來的公允價值要比面向過去的歷史信息更有利于決策。
二、公允價值計量的可靠性問題
�。ㄒ唬┕蕛r值的獲取存在一定的難度
對于公允價值的認定，一般有三種：其一，存在市場（活躍的）交易的情況下，交易價格即為公允價值；其二，在不存在實際交易事項的情況下，應(yīng)該尋找市場上同類（相類似）的交易，以同類（類似）交易的價格作為公允價值的計量基礎(chǔ)；其三，如果某項資產(chǎn)或負債沒有由市場直接決定的可觀察到的價格，卻有合約規(guī)定的或可以預(yù)期的未來現(xiàn)金流量加以估計，就可運用現(xiàn)值技術(shù)估計公允價值，也可以采用專業(yè)評估人員的評估結(jié)果。相對于具有客觀性、確定性和可驗證性的以實際交易為基礎(chǔ)的歷史成本計量，公允價值計量雖然在財務(wù)報表中提供更為相關(guān)的信息方面存在優(yōu)越性，但因為其具有不確定性、變動性，難以滿足會計信息可靠性的質(zhì)量要求。對于報表使用者與報表編制者來說，由于公允價值信息的獲取存在不確定性，致使與資產(chǎn)或負債的風險和收益相關(guān)的信息具有很大的不對稱性，信息質(zhì)量的可靠性難以保證，可能增加財務(wù)報表項目的波動性，誤導(dǎo)財務(wù)報表使用者。
�。ǘ⿲蕛r值的審慎使用缺乏解釋和溝通
我國企業(yè)會計準則體系在確定公允價值時，嚴格規(guī)范了運用公允價值的前提條件，即公允價值應(yīng)當能夠可靠計量。由于我國在新會計準則推出時缺乏為何審慎的詳細解釋說明，容易傳遞出“公允價值存在較大缺陷，不宜采用”的錯誤信息，這就會曲解甚至誤解我國在公允價值使用方面的初衷，同時，在一些具體準則中公允價值計量僅僅是備選方案，也就是處于會計計量的從屬地位，企業(yè)會計人員在具體運用相關(guān)具體準則時，可能會顧及其相對難以操作的特性而盡力回避。綜合以上原因，可能出現(xiàn)的局面是企業(yè)在具體執(zhí)行相關(guān)準則時，會計人員會盡量回避使用公允價值計量屬性，從而達不到預(yù)期的效果。
三、公允價值計量的可操作性問題
�。ㄒ唬┙�(jīng)濟環(huán)境制約公允價值的應(yīng)用
我國正處在從傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟體制向市場經(jīng)濟體制過渡的階段，市場經(jīng)濟發(fā)展尚不完善。由于計劃經(jīng)濟的影響與市場經(jīng)濟的發(fā)展并存、交易市場的不夠規(guī)范，某些領(lǐng)域目前仍缺乏較為規(guī)范的公開、活躍的市場，因此，適宜于公允價值應(yīng)用的土壤和環(huán)境尚不成熟，造成公允價值計量方式在實踐中運用比較困難。
�。ǘ⿻嬋藛T素質(zhì)影響準則實施
會計人員的素質(zhì)對會計準則的正確實施影響很大，它在一定程度上制約著會計信息質(zhì)量的提高和會計準則中會計方法的運用。目前，我國會計人員的整體素質(zhì)不高，會計職業(yè)判斷能力比較差，因而在制訂會計準則時，應(yīng)盡量減少職業(yè)判斷的余地和要求。就公允價值而言，采用現(xiàn)行市價要求會計人員能夠及時收集和應(yīng)用交易商品的市價，采用估價技術(shù)，熟悉理財學方面的知識，經(jīng)過綜合分析、判斷，才能熟練地操作。同時，會計人員還應(yīng)具備計算機方面的技能，以擺脫復(fù)雜的計算，減少人工計算的失誤，提高精度。客觀地講，目前我國會計人員的素質(zhì)離這一要求尚有差距。
�。ㄈ⿷�(yīng)用公允價值缺乏應(yīng)有的技術(shù)手段
如無市價或市價不可靠時，會計人員還需利用各種估價技術(shù)，參考本質(zhì)上具有相同條件和特征的另一項資產(chǎn)交易的現(xiàn)行市價、折現(xiàn)率等交易條件來確定一個合理的公允價值。如對資產(chǎn)未來產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進行預(yù)測，再進行折現(xiàn)分析，要及時準確地確定公允價值，在傳統(tǒng)的手工會計情況下是相當困難的，而我國會計電算化的普及仍然不廣，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)用公允價值缺乏應(yīng)有的技術(shù)手段，當然也不現(xiàn)實。
�。ㄋ模┕蕛r值有可能再次成為企業(yè)操縱利潤的工具
作為新準則亮點的公允價值，極有可能成為利潤操縱的工具。上市公司的控股股東很可能會在公司出現(xiàn)虧損的情況下，或者出于維持公司業(yè)績或者配股的需要，通過債務(wù)重組確認重組收益來改變上市公司的當期損益。這種人為因素的影響使資產(chǎn)信息帶有一定的主觀色彩，甚至帶來任意操縱會計數(shù)據(jù)的可能性，信息的可靠性受到質(zhì)疑。公允價值計量、債務(wù)重組收益可以進利潤，使包裝利潤又有了可乘之機。
因此，從我國當前的會計環(huán)境來看，從可操作性方面、從相關(guān)性和可靠性之間的權(quán)衡方面以及債務(wù)重組方面，采用一種全新的計量屬性“公允價值”可能會遇到各種困難�？紤]到中國市場經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)狀，盡管公允價值從其本質(zhì)上說具有嚴密完整的理論基礎(chǔ)，但現(xiàn)實運用存在著較大的難度，需要廣大會計工作者進一步研究與探討。
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