會(huì)計(jì)入門結(jié)轉(zhuǎn)論文
萬事開頭難。對(duì)初學(xué)會(huì)計(jì)的人來說會(huì)計(jì)的基本原理并不深澳，但熟練掌握會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的技巧，卻需要一個(gè)過程。在編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，初學(xué)者對(duì)賬戶之間的結(jié)轉(zhuǎn)往往難以把握。所謂結(jié)轉(zhuǎn)，指期末結(jié)賬時(shí)將某一賬戶的余額或差額轉(zhuǎn)入另一賬戶。這里涉及兩個(gè)賬戶，前者是轉(zhuǎn)出賬戶，后者是轉(zhuǎn)入賬戶，一般而言，結(jié)轉(zhuǎn)后，轉(zhuǎn)出賬戶將沒有余額。下面以制造業(yè)為例，結(jié)合資金運(yùn)動(dòng)的過程，對(duì)《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》中的結(jié)轉(zhuǎn)分錄作一探討。為簡便起見以下例題不考慮增值稅。
一、供應(yīng)過程的結(jié)轉(zhuǎn)
供應(yīng)過程是生產(chǎn)原料的儲(chǔ)備階段是指企業(yè)支付貨款到材料驗(yàn)收入庫的采購過程。例1：東方公司采購甲材料5000公斤，單價(jià)10元，采購費(fèi)用500元，開出轉(zhuǎn)賬支票支付貨款，材料尚未入庫。編制分錄：借：物資采購(或在途材料)50500，貸；銀行存款50500。例2：上述材料驗(yàn)收入庫，按其實(shí)際成本轉(zhuǎn)賬。借：原材料50500，貸：物資采購50500。此筆結(jié)轉(zhuǎn)分錄初學(xué)者可以這樣理解，在途材料減少，庫存材料增加，即將在途材料轉(zhuǎn)至庫存材料。這里需要說明兩點(diǎn)：其一，在《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》中由于不涉及材料成本差異，不存在計(jì)劃成本，所以物資采購可視同在途材料。其二，材料的采購成本應(yīng)包括買價(jià)和采購費(fèi)用兩部分。
二、生產(chǎn)過程的結(jié)轉(zhuǎn)
生產(chǎn)過程是制造業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的中心環(huán)節(jié)，其核算的主要內(nèi)容可以概括為三個(gè)字；料、工、費(fèi)，分別指直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。該過程主要設(shè)置生產(chǎn)成本和制造費(fèi)用等賬戶。直接材料和直接人工直接計(jì)入生產(chǎn)成本，借：生產(chǎn)成本，貸：應(yīng)付工資、原材料等，制造費(fèi)用則間接轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本。如何理解制造費(fèi)用的間接轉(zhuǎn)入？制造費(fèi)用是一個(gè)集合分配賬戶，企業(yè)生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，先通過制造費(fèi)用歸集，借；制造費(fèi)用，貸：原材料、應(yīng)付工資等，期末再按一定的標(biāo)準(zhǔn)(如生產(chǎn)小時(shí))分配結(jié)轉(zhuǎn)到生產(chǎn)成本中，即借：生產(chǎn)成本，貸：制造費(fèi)用。需要說明的是企業(yè)通常生產(chǎn)多種產(chǎn)品，制造費(fèi)用的核算不僅是為了成本控制，而且要滿足企業(yè)計(jì)算損益的需要。為此，制造費(fèi)用必須按適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入各成本核算對(duì)象的產(chǎn)品成本。當(dāng)然，若企業(yè)生產(chǎn)單一產(chǎn)品，制造費(fèi)用可直接計(jì)入產(chǎn)品成本，不存在分配的問題。
經(jīng)過一定的生產(chǎn)加工過程，生產(chǎn)費(fèi)用歸集在“生產(chǎn)成本”賬戶的借方，該借方發(fā)生額并非本月完工產(chǎn)品的成本，而是本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間的分配比較復(fù)雜已超出了《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》的范疇，為便于理解，我們通常假定當(dāng)月產(chǎn)品全部完工入庫，這樣結(jié)轉(zhuǎn)本月完工入庫產(chǎn)品的實(shí)際成本。例3：東方公司生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品(單位成本10元)，生產(chǎn)成本的借方發(fā)生額A：10000元，B：20000元，A產(chǎn)品全部未完工，B產(chǎn)品2000件全部完工，編制結(jié)轉(zhuǎn)分錄為借：庫存商品——B 20000，貸：生產(chǎn)成本——B20000。生產(chǎn)完工之后，生產(chǎn)成本歸集的費(fèi)用(料、工、費(fèi))全部結(jié)轉(zhuǎn)到庫存商品賬戶中。A產(chǎn)品全部未完工，則不予結(jié)轉(zhuǎn)，留待下月繼續(xù)加工。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營耗費(fèi)需要從收入中得到補(bǔ)償，庫存商品進(jìn)入市場流通，實(shí)現(xiàn)貨幣的回籠，這樣便進(jìn)入下一環(huán)節(jié)——銷售過程。
三、銷售過程的結(jié)轉(zhuǎn)
簡單地說，銷售過程的業(yè)務(wù)主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面，一是銷售收入的增加，借；應(yīng)收賬款、銀行存款等，貸：主營業(yè)務(wù)收入。二是庫存商品的'減少，即結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)銷售商品的生產(chǎn)成本。此處結(jié)轉(zhuǎn)初學(xué)者在理解上往往存在一定的偏差。有些同學(xué)編制分錄借：主營業(yè)務(wù)成本，貸：生產(chǎn)成本，問題主要出在知識(shí)的前后銜接上，生產(chǎn)成本已結(jié)轉(zhuǎn)至庫存商品中去了，這樣處理犯了重復(fù)結(jié)轉(zhuǎn)的錯(cuò)誤。銷售的是庫存商品，應(yīng)該將庫存商品轉(zhuǎn)至銷售成本。在制造成本法下，商品的銷售成本=單位生產(chǎn)成本×銷售數(shù)量。例4：東方公司銷售1000件結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本，借；主營業(yè)務(wù)成本10000(10×1000)，貸：庫存商品10000。此外銷售過程中還會(huì)發(fā)生銷售費(fèi)用，銷售稅金(指消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城建稅等)等業(yè)務(wù)。這里值得一提的是銷售稅金的結(jié)轉(zhuǎn)。例5：結(jié)轉(zhuǎn)東方公司應(yīng)上交的銷售稅金1000元。大多數(shù)初學(xué)者對(duì)此業(yè)務(wù)無從下手，企業(yè)負(fù)擔(dān)的銷售稅金計(jì)入主營業(yè)務(wù)稅金及附加帳戶的借方，應(yīng)交未交稅金形成一項(xiàng)債務(wù)計(jì)入應(yīng)交稅金的貸方，故分錄為借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加1000，貸：應(yīng)交稅金1000，需要提醒同學(xué)們注意的是一般納稅人的增值稅是價(jià)外稅，與當(dāng)期損益無關(guān)，所以增值稅不通過主營業(yè)務(wù)稅金及附加賬戶核算。至于銷售過程發(fā)生的其他業(yè)務(wù)在此不作詳述。
四、財(cái)務(wù)成果的結(jié)轉(zhuǎn)
利潤是工業(yè)企業(yè)一定期間的經(jīng)營成果，是綜合評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要指標(biāo)，財(cái)務(wù)成果的結(jié)轉(zhuǎn)主要是兩筆分錄。其一是各收入、收益類賬轉(zhuǎn)至本年利潤的貸方；其二是費(fèi)用支出類賬結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤的借方，分別表現(xiàn)為借：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入、投資收益，貸：本年利潤和借：本年利潤，貸：主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)支出、主營業(yè)務(wù)稅金及附加、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用、營業(yè)外支出等。對(duì)此結(jié)轉(zhuǎn)分錄，我們可以這樣理解，收入類賬戶增加本年利潤，故轉(zhuǎn)至其貸方，支出類賬戶減少本年利潤，故轉(zhuǎn)至其借方。我們亦可從另一角度理解，與本年利潤賬戶發(fā)生關(guān)*的都是損益類賬戶，各損益類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后都沒有余
額。收入類賬產(chǎn)平時(shí)發(fā)生時(shí)登記在貸方，為將其轉(zhuǎn)平，應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)其相反方向借方，根據(jù)借貸記賬規(guī)則，借：收入類賬戶，貸：本年利潤。至于費(fèi)用、支出賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)則與之相反。通過上述兩筆結(jié)轉(zhuǎn)分錄，本年利潤賬戶的貸方與借方軋差，便可計(jì)算出利潤總額(若借方大于貸方則為虧損)。以此為基礎(chǔ)，便可計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)所得稅，所得稅是一項(xiàng)費(fèi)用，同樣應(yīng)沖減本年利潤，即借：本年利潤，貸：所得稅，經(jīng)過此筆結(jié)轉(zhuǎn)，本年利潤的貸方余額則為凈利潤。
五、年終有關(guān)賬項(xiàng)的結(jié)轉(zhuǎn)
本年利潤賬戶的余額表示年度內(nèi)累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤或凈虧損，該賬戶平時(shí)不結(jié)轉(zhuǎn)，年終一次性地轉(zhuǎn)至利潤分配一未分配利潤賬戶，借：本年利潤，貸：利潤分配——未分配利潤。如為虧損則作相反分錄。年終利潤分配各明細(xì)賬只有未分配利潤有余額，需將其他明細(xì)賬轉(zhuǎn)平，借：利潤分配一未分配利潤，貸；利潤分配—提取盈余公積、向投資者分配利潤等。至此，所有結(jié)轉(zhuǎn)分錄可以劃上一個(gè)圓滿的句號(hào)。
上述結(jié)轉(zhuǎn)分錄是筆者從多年的教學(xué)實(shí)踐中得到的一些積累，初學(xué)者應(yīng)認(rèn)真理解結(jié)轉(zhuǎn)的涵義，以便熟練掌握結(jié)轉(zhuǎn)分錄的編制。最后需要說明的是，在實(shí)際工作中，賬冊(cè)登滿一頁時(shí)，發(fā)生額合計(jì)和余額轉(zhuǎn)入下頁，以及年終將舊賬余額轉(zhuǎn)入新賬，亦稱結(jié)轉(zhuǎn)，在此不作探討。
【會(huì)計(jì)入門結(jié)轉(zhuǎn)論文】相關(guān)文章：
1.新版會(huì)計(jì)月末結(jié)轉(zhuǎn)流程
2.會(huì)計(jì)月末如何結(jié)轉(zhuǎn)流程
3.會(huì)計(jì)實(shí)賬增值稅年末結(jié)轉(zhuǎn)
4.結(jié)轉(zhuǎn)城建稅會(huì)計(jì)分錄
7.關(guān)于財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金的會(huì)計(jì)核算