獨具特色的澳大利亞會計論文

獨具特色的澳大利亞會計論文

　　一、澳大利亞會計的法律規(guī)范

　　澳大利亞是通過公司法對公司的活動包括會計與財務(wù)活動進行立法管理的，強調(diào)“真實與公允”。澳大利亞公司公司法對會計的規(guī)范主要體現(xiàn)在：

　　（1）公司必須建立能夠?qū)�交易事項和財�?wù)狀況正確記載和解釋的會計記錄，根據(jù)這種記錄要能夠編制出符合“真實與公允”要求的會計報表，并且能夠接受傳統(tǒng)而正規(guī)的統(tǒng)計；

　�。�2）規(guī)定了公司向全體股東及公司員工提交會計報表的期限；

　�。�3）必須提示公司對外投資持股的具體情況及關(guān)聯(lián)子公司的狀況，必須編制合并會計報表，并對關(guān)聯(lián)方交易的處理作了具體規(guī)定；

　�。�4）在報表資料有可能被誤解的情況下，必須增列有關(guān)補充資料加以說明；

　�。�5）要求在董事報告書中說明公司的主要經(jīng)營活動、稅后利潤形成準(zhǔn)備金的情況、股票和債券發(fā)行情況、股利發(fā)放情況、壞帳的處理估價、或有負(fù)債、董事津貼及重要的期后事項等。此外，對審計師的聘任及會計報表的審計也作出了規(guī)定。

　　值得注意的是，為什么同為聯(lián)邦制結(jié)構(gòu)的美國沒有產(chǎn)生建立統(tǒng)一的公司法律規(guī)范的動機呢？可能的答案昌兩國不同的企業(yè)組織和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)。在美國，它的50個州對公司事務(wù)具有基本的管轄權(quán)，聯(lián)邦法規(guī)則適用于于證券在證券交易所上市的公司，企業(yè)活動和公司控制相對分散。而在澳大利亞，特別是在新南威爾士和維多利亞這些大州，公司控制則較為集中。同時，澳大利亞遠遠大小于美國的經(jīng)濟規(guī)模，造成澳大利亞人從規(guī)模效益的角度認(rèn)為，與缺乏統(tǒng)一公司法有關(guān)的額外成本是一種負(fù)擔(dān)，這無疑也是一個重要原因。

　　二、澳大利亞會計職業(yè)團體與會計準(zhǔn)則

　　澳大利亞全國性的會計職業(yè)團體有澳大利亞特許會計師協(xié)會（ICAA）和澳大利亞會計師聯(lián)合會（ASA）。1966年，在兩個團體的聯(lián)合倡導(dǎo)下，建立了“澳大利亞會計研究基金會”（AARF）負(fù)責(zé)擬訂和公布會計準(zhǔn)則。在已發(fā)布的18項澳大利亞會計準(zhǔn)則（AAS）中，引人注意的是《AAS-7：礦產(chǎn)采掘業(yè)會計》和《AAS-11：建筑合同的會計處理》。因為澳大利亞幅員遼闊，礦產(chǎn)資源豐富，采掘業(yè)和建筑業(yè)是澳大利亞的經(jīng)濟支柱之一，因而有必要對其進行專門的會計規(guī)范，而這兩項專門準(zhǔn)則在英美等西方國家是沒有的。

　　澳大利亞會計研究基金會（AARF）擬訂的會計準(zhǔn)則經(jīng)過討論，得到ICAA與ASA批準(zhǔn)后，還必須得到會計準(zhǔn)則審查委員會（ASRB）的認(rèn)可和批準(zhǔn)，才能最終決定其是否能得到法律上的支持�？梢姡�在澳大利亞，會計職業(yè)團體在會計準(zhǔn)則制訂過程中的法律地位和權(quán)威性是有限的，其根本原因就在于公司法的主導(dǎo)和制約作用。

　　三、澳大利亞會計實務(wù)的特點

　　1、資產(chǎn)計價。對存貨和有價證券一般按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價，當(dāng)估計市價與可能的變現(xiàn)凈值大致相同時，則可以市價作為孰低法的計算依據(jù)。后進先出法即最后進貨成本法在存貨流動計價時不允許使用。固定資產(chǎn)原則上按歷史成本計價。在特殊情況下也可以使用重估價值使之符合“真實與公允”的原則。資產(chǎn)重估時，重估升值的貸記資本類科目“重估價準(zhǔn)備”，重估減值的作為當(dāng)期損失注銷。減值若涉及以前期間的則沖減“重估價準(zhǔn)備”。對于固定資產(chǎn)折舊，稅法規(guī)定采用直線法或遞減法，并要求采用規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)折舊率。在變更折舊方法時，若影響較大，需在報表附注中說明。

　　2、費用攤銷。研究與開發(fā)費用一般列為當(dāng)期費用，但如符合規(guī)定的條件，也可以按遞延費用處理。商譽一般在價值減退時進行攤銷。同時也確認(rèn)負(fù)商譽，稱之為“合并引起的準(zhǔn)備”。商譽以外的無形資產(chǎn)也進行攤銷。長期債務(wù)在報表上列示時包括一年后到期的項目，長期債務(wù)的折價或溢價按規(guī)定進行攤銷。融資租賃支出不作為資本化支出處理，列入收益性支出。澳大利亞會計特別強調(diào)區(qū)分“備低”和“準(zhǔn)備”的區(qū)別。前者適用于引起負(fù)債的發(fā)生或資產(chǎn)的減值，但確切的數(shù)額尚無法確定的情況；后者是指金額的實際準(zhǔn)備，又區(qū)分為“資本準(zhǔn)備”和“收益準(zhǔn)備”。資產(chǎn)重估升值、股票溢價準(zhǔn)備等屬于資本準(zhǔn)備，而那些未經(jīng)撥定的企業(yè)純收入屬于收益準(zhǔn)備，它也被稱為一般準(zhǔn)備金。

　　3、納稅調(diào)整。澳大利亞的會計收益并不要求與納稅收益保持一致。當(dāng)會計收益不等于納稅收益時應(yīng)記錄遞延所得稅。澳大利亞的稅務(wù)體制，存在“經(jīng)濟上的雙重課稅”，即支付的股利不能從應(yīng)稅收益中扣減，而收入方收到股利時還要繳納個人所得稅。

　　4、財務(wù)報表。澳大利亞現(xiàn)行的公司法沒有規(guī)定年度會計報表的統(tǒng)一格式，會計報表也不要求公司提示下列信息：

　�。�1）營業(yè)額和成本的大類；

　�。�2）按整個經(jīng)營的各部分分解的信息；

　　（3）固定資產(chǎn)和投資的變動情況。1984年公司法進行了較大的修訂，要求董事會和審計師關(guān)于財務(wù)報表的說明報告必須指明財務(wù)報表的編制是否遵從了經(jīng)過批準(zhǔn)的會計準(zhǔn)則；如未遵從，是否反映了“真實與公允”的觀點及這樣做的原因，并要求定量地指明可能帶來的影響。當(dāng)發(fā)生企業(yè)合并時，按權(quán)益法進行處理。當(dāng)控股權(quán)占50%以上時，要全面合并，不論國內(nèi)國外的子公司都要納入合并報表的編制范圍。編制合并報表時，少數(shù)股東權(quán)益和收益單獨列示。1985年以后的會計報表，要求提示分部會計資料，提供分行業(yè)和地區(qū)的有關(guān)銷售、損益和資產(chǎn)狀況的信息。

　　5、物價變動會計。澳大利亞會計學(xué)術(shù)界傾向于現(xiàn)行成本會計。

　　綜上所述，澳大利亞會計的總體特征主要體現(xiàn)在：

　　（1）由于歷史的原因，澳大利亞會計管理和實務(wù)與英國相似，會計制度的立法基礎(chǔ)是公司法，而不是證券交易法。

　�。�2）澳大利亞的兩大會計職業(yè)團體未能實現(xiàn)統(tǒng)一，1966年成立的澳大利亞會計研究基金會（AARF），負(fù)責(zé)擬訂會計準(zhǔn)則。

　　（3）澳大利亞會計報表的目標(biāo)不僅是向投資者和債權(quán)人提供會計信息，而且重視向公司職員提供會計信息。

　�。�4）澳大利亞會計具有鮮明的澳大利亞特色，同時由于它是國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）的發(fā)起國之一，因此澳大利亞會計準(zhǔn)則比較注重與國際會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)一致。

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