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      1. 淺談會計記賬的借與貸

        時間:2020-11-08 12:52:35 會計畢業(yè)論文 我要投稿

        淺談會計記賬的借與貸

          摘要:借貸只是一種記賬符號,沒有實在意義,資產(chǎn)的增加、負(fù)債和所有者權(quán)益的減少記借方;資產(chǎn)的減少、負(fù)債和所有者權(quán)益的增加記貸方。借貸記賬法是會計最重要的核算方法,可以說沒有借貸記賬法就沒有會計核算。但是對借貸記賬法卻一直沒有一種好的理解,為此,本文擬從現(xiàn)金流入流出角度來闡述借和貸的本意,對于人們理解理解和掌握借貸記賬法有著重要的指導(dǎo)意義。

        淺談會計記賬的借與貸

          關(guān)鍵詞:現(xiàn)金 流量 會計 記賬 規(guī)則

          1、借貸記賬法的提出

          當(dāng)代美國著名的會計學(xué)家A.C.利特爾頓教授不無遺憾地感嘆:借貸記賬法給我們留下一個令人困惑的特征,某些賬戶的左方代表增方,而在其他賬戶,增加額卻記入右方。這種安排太復(fù)雜了,以至于試圖將它合理化成為徒勞無益的事。我們別無他法,只好接受它并記住它的增減法則。

          借貸只是一種記賬符號,沒有實在意義,資產(chǎn)的增加、負(fù)債和所有者權(quán)益的減少記借方;資產(chǎn)的減少、負(fù)債和所有者權(quán)益的增加記貸方。

          借貸記賬法是會計最重要的核算方法,可以說沒有借貸記賬法就沒有會計核算。

          2、會計記賬中如何理解借貸

          誠然,借貸記賬法的借與貸,在客觀上是充當(dāng)了記賬符號,但它又決不僅僅只是一種純粹的記賬符號?v觀借貸記賬法的發(fā)展史,我們不難發(fā)現(xiàn),在12世紀(jì)末與13世紀(jì)初的歐洲,嚴(yán)格地講是歐洲的意大利,借貸記賬法則的設(shè)計初衷,是為了適應(yīng)借貸業(yè)主記錄款項的'借出和貸入的需要。借貸業(yè)主的賬戶按人名設(shè)置,分上下兩個記賬地位:賬戶的上方登記客戶的借款,稱為借主方,賬戶的下方登記客戶的存款,稱為貸主方,從銀行角度講是借出貸入。

          借——指借出款項,即債權(quán)增加(應(yīng)收款),表示現(xiàn)金流出。

          貸——指收入款項,即債務(wù)增加(應(yīng)付款),表示現(xiàn)金流入。

          可見借貸最早是用于記載現(xiàn)金流量的方向,貸主貸出和借主歸還表現(xiàn)為借貸業(yè)主(以下簡意稱商業(yè)銀行)的現(xiàn)金收入;貸主收回和借主借入則表現(xiàn)為商業(yè)銀行的現(xiàn)金流出。在商業(yè)銀行與借主和貸主的借貸業(yè)務(wù)中,現(xiàn)金流量方向與借貸記賬方向的關(guān)聯(lián)是:商業(yè)銀行一身而二任,作為借主的代表,商業(yè)銀行從貸主處貸出款項和向貸主歸還款項;作為貸主的代表,借主從商業(yè)銀行處借入款項和向商業(yè)銀行歸還款項。這時,商業(yè)銀行的借貸業(yè)務(wù)尚無資產(chǎn)業(yè)務(wù)與負(fù)債業(yè)務(wù)之分,而只有現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出之別。凡是涉及現(xiàn)金流入的業(yè)務(wù),如從貸主的貸出和借主的歸還,都記為貸;凡是涉及現(xiàn)金流出的業(yè)務(wù),如借主的借入和向貸主的歸還,則都記為借。商業(yè)銀行的借或貸的記賬方向是以現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的方向為依據(jù)的,而并不與資產(chǎn)負(fù)債的增減相關(guān)聯(lián)。這樣,借貸記賬方向就與借貸業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量方向相一致,呈現(xiàn)為完全的對應(yīng)關(guān)系,而不存在以資產(chǎn)負(fù)債的增減方向為依據(jù)時借貸記賬方向與資產(chǎn)負(fù)債的增減方向相矛盾的狀態(tài)。顯然,現(xiàn)金流量方向體現(xiàn)了人們最初設(shè)計借貸記賬法則的依據(jù)和前提。因此,以現(xiàn)金流量方向作為認(rèn)識借貸記賬法的基點,并進(jìn)行借貸記賬規(guī)則的講解,不僅能充分揭示借貸記賬方向與借貸業(yè)務(wù)的完全對應(yīng)關(guān)系,而且比死記硬背更容易理解和掌握。

          3、用現(xiàn)金流量方向記錄借貸

          借貸記賬法中的借貸記賬方向與現(xiàn)金流量方向表現(xiàn)了完全的相關(guān)一致,因此,我們就有理由根據(jù)現(xiàn)金流量方向來確定經(jīng)濟(jì)事項的借貸記賬方向,合理解釋借貸記賬規(guī)則。

          3.1 借、貸表示意義的說明

          3.1.1 現(xiàn)金流出、流入和資產(chǎn)、費用的關(guān)系

          在現(xiàn)金流量規(guī)則中,所有能增加現(xiàn)金支出的業(yè)務(wù)都表現(xiàn)為現(xiàn)金的流出,而增加現(xiàn)金支出的業(yè)務(wù)主要是資產(chǎn)(非現(xiàn)金)與費用的增加,當(dāng)企業(yè)購置非現(xiàn)金資產(chǎn),發(fā)生作為費用的支出時,不論該現(xiàn)金流出是資本化形成資產(chǎn),還是收益化形成費用。其主要表現(xiàn)是現(xiàn)金的流出。因此,當(dāng)資產(chǎn)(非現(xiàn)金)與費用增加時,因為導(dǎo)致現(xiàn)金流出,記入借方。

          反之,所有能增加現(xiàn)金收入的業(yè)務(wù)都表現(xiàn)為現(xiàn)金的流入,對資產(chǎn)和費用來說,增加現(xiàn)金流入的業(yè)務(wù)主要是非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金,因此當(dāng)非現(xiàn)金資產(chǎn)包括費用減少時,表現(xiàn)為現(xiàn)金的流入,記入貸方。

          3.1.2 現(xiàn)金流入、流出與負(fù)債、所有者權(quán)益和收入的關(guān)系

          增加現(xiàn)金收入的業(yè)務(wù),主要包括負(fù)債的增加、資本的增加和收入的增加,對企業(yè)來說,債務(wù)、資本的增加,表現(xiàn)為債權(quán)人和所有者對企業(yè)的投入增加,因此產(chǎn)生的是現(xiàn)金的流入,記入貸方。而收入的增加,帶來的也是現(xiàn)金的流入,與費用的增加正好相反,因此記入貸方。

          反之,向債權(quán)人歸還借款,投資人撤回投資,即負(fù)債減少、資本減少,表現(xiàn)為現(xiàn)金的流出,因此記借方。收入的減少,表現(xiàn)為現(xiàn)金流入的減少,也即現(xiàn)金流出,記為借方。

          上述規(guī)則可總結(jié)為:資產(chǎn)、費用的增加,導(dǎo)致現(xiàn)金的流出,記入借方,反之記入貸方;負(fù)債、所有者權(quán)益和收入的增加,導(dǎo)致現(xiàn)金的流入,記入貸方,反之記入借方。

          可見,采用現(xiàn)金流量規(guī)則對賬戶區(qū)分借和貸,只需對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)導(dǎo)致的現(xiàn)金流向進(jìn)行判斷,就可決定借貸記賬方向。

          3.2 由會計基本等式推導(dǎo)借貸記賬規(guī)則

          動態(tài)的會計等式是資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+(收入—費用),即資產(chǎn)+費用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入。對企業(yè)來說,任何業(yè)務(wù)的變化都只能是導(dǎo)致等式兩邊同增或同減,或是一方內(nèi)部的一增一減,增減的金額相等。對等式兩方同增同減的業(yè)務(wù),由于左方增加記借,右方增加記貸,因此記賬時必然出現(xiàn)“有借必有貸、借貸必相等”的情況。同樣,一方內(nèi)部一增一減時,由于等式中的任意一方的增減記賬符號恰好相反,也會出現(xiàn)“有借必有貸、借貸必相等”的情況,使記賬工作變得非?茖W(xué)、簡明、方便。

          4、采用現(xiàn)金流量方向解釋借貸

          根據(jù)現(xiàn)金流入流出的方向講解借貸記賬規(guī)則,不僅使老師的講解容易許多,還有諸多的優(yōu)越性。

          4.1 真正理解借貸記賬法的借貸涵義

          避免死記硬背帶來的弊端,而且將借貸的本意與其現(xiàn)實意義相聯(lián)系,避免了人為對借貸歷史淵源的割裂,有利于會計知識的融會貫通。

          4.2 更好的理解資產(chǎn)和費用的關(guān)系

          不論資產(chǎn)還是費用,實質(zhì)都是支出,資產(chǎn)和費用實質(zhì)本是一個概念,都是企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出,都是企業(yè)為取得一定的效用而付出的代價,只是資產(chǎn)的支出帶給使用人的受益期較長,而費用的支出帶給使用人的受益期較短。因此可以說費用是瞬間的資產(chǎn),或者說資產(chǎn)本身也要分期轉(zhuǎn)作費用,因此費用賬戶的性質(zhì)與資產(chǎn)是一致的,其賬戶的設(shè)置與資產(chǎn)相同。

          4.3 更好的理解收入與權(quán)益的關(guān)系

          權(quán)益包括債權(quán)人權(quán)益和所有者權(quán)益,收入導(dǎo)致的現(xiàn)金流入流出方向是與權(quán)益一致的,即權(quán)益增加,現(xiàn)金的流入增加,收入增加也表現(xiàn)為現(xiàn)金流入增加,反之都表現(xiàn)為減少。而且收入本身就歸屬于所有者,是所有者的權(quán)益,因此,其設(shè)置也同所有者權(quán)益一致。

          參考文獻(xiàn):

          [1]財政部注冊會計師考試委員會編.《會計》.中國財政經(jīng)濟(jì)出版社.2007.P14-21.

          [2]邵亨林,邵平,周旋.借貸記賬法則的奧秘及其合理化.會計研究.1998.(1).P49.

          [3]陶丘山.探索借貸之義.財會月刊.2002.(5).

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