淺談會計發(fā)展新方向
事項會計
隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展和會計電算化的日益成熟，人們開始利用互聯(lián)網(wǎng)來報告、分析和使用財務(wù)信息。尤其是最近可擴(kuò)展的企業(yè)報告語言的產(chǎn)生，不僅節(jié)約了企業(yè)的網(wǎng)上披露成本，還能夠大大提高會計信息使用者的分析效率。事項會計是與網(wǎng)絡(luò)時代相匹配的會計理論，在高度發(fā)達(dá)的信息技術(shù)環(huán)境下，其重要性和優(yōu)勢日益顯現(xiàn)，最終將會成為網(wǎng)絡(luò)時代會計發(fā)展的方向。
會計目標(biāo)
事項會計理論認(rèn)為，會計的目標(biāo)是提供用于信息使用者各種可能的決策模型的相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的信息。會計信息使用者對會計信息的需求具有個性化特征，并且同一信息使用者在不同的時期也會有不同的信息要求。因此，事項會計提出在既定的技術(shù)條件下應(yīng)較少地匯總信息。也就是說，要盡量提供與經(jīng)濟(jì)活動相一致的原始信息。會計信息用戶可以通過對相關(guān)的原始信息進(jìn)行匯總處理來獲取與其決策模型和效應(yīng)函數(shù)相一致的信息輸入值。事項會計真正做到了“各取所需”，實現(xiàn)了“決策有用觀”與“受托責(zé)任觀”的統(tǒng)一。
會計要素
按照事項會計的觀點，事項是指可以觀察到的，亦可用會計數(shù)據(jù)表現(xiàn)其特性的基本活動、交易和文件。其核心就是將事項作為會計分類的最小單元，即其會計要素就是事項本身。在日常核算中，僅把各項交易活動的事項進(jìn)行存儲、傳遞而不進(jìn)行會計處理。會計信息用戶根據(jù)各自的需要，對事項信息進(jìn)行必要的積累分配和價值計量，最終將事項信息轉(zhuǎn)化為適合用戶決策模型的各種會計信息。
計量屬性
事項會計克服了傳統(tǒng)財務(wù)會計采用單一的歷史成本計量的缺陷，將企業(yè)所有的經(jīng)營活動分為不同類型的事項。例如，存貨以歷史成本計量，反映的是存貨的取得和使用；以重置成本計量，則反映了環(huán)境事項的變化。另外，事項會計允許采用多種計量方法來描述經(jīng)濟(jì)活動的各個方面，如以勞動、時間計量。因此，眾多難以用貨幣計量的信息如人力資源、團(tuán)隊精神、社會責(zé)任等，在事項會計中可以用不同的方法真實地提供給信息使用者。事項會計正是為了滿足人們對將客戶滿意程度、產(chǎn)品質(zhì)量、市場份額、人力資源、社會責(zé)任等非財務(wù)信息與財務(wù)信息兼收并蓄反映這一客觀需要應(yīng)運(yùn)而生的。
信息收集范圍和列示方法
事項會計信息收集的范圍要遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過傳統(tǒng)財務(wù)會計的范圍，它涉及與信息使用者決策相關(guān)的會計主體的所有經(jīng)濟(jì)活動，包括那些難以計量的、不影響現(xiàn)時資產(chǎn)和權(quán)益構(gòu)成的事項，如生產(chǎn)力、質(zhì)量、擔(dān)保、合同執(zhí)行情況和租賃等。事項會計的信息列示方式也與傳統(tǒng)財務(wù)會計不同，它要求較少的匯總，盡量提供與經(jīng)濟(jì)活動相一致的原始信息。至于如何將經(jīng)濟(jì)活動的原始信息運(yùn)用于決策之中，則依靠會計信息用戶自身的選擇，按照各自的需求將企業(yè)提供的原始會計信息進(jìn)行匯總、分析和評價，將原始的事項信息轉(zhuǎn)化為適合于決策模型的會計信息。
財務(wù)報告
在事項會計下財務(wù)報告中，原始數(shù)據(jù)較多而匯總數(shù)據(jù)較少，便于信息用者從充分的`原始數(shù)據(jù)中選擇所需要的信息。因此，事項會計的資產(chǎn)負(fù)債表將成為已發(fā)生的各種事項的綜合，是企業(yè)自創(chuàng)建以來的所有事項的匯總反映。例如，固定資產(chǎn)項目反映固定資產(chǎn)的購進(jìn)成本、用途、性能、維修保養(yǎng)情況；應(yīng)收項目反映所有應(yīng)收項目的發(fā)生額、期末余額、信用政策、壞賬損失等情況。損益表則直接反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營事項或活動，按最有利于信息用戶分析企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績、預(yù)測未來發(fā)展前景的形式加以列示�，F(xiàn)金流量表的重點放在企業(yè)的財務(wù)與投資事項是否與決策相關(guān)，根據(jù)信息用戶的需求，反映企業(yè)的經(jīng)營、投資和理財事項。因此，不同的信息用戶可以根據(jù)自己的決策需要和對風(fēng)險的態(tài)度選擇不同的會計處理模式，也可以根據(jù)自己的需要關(guān)注某些特殊事項。同時，信息使用者還可以自主選擇會計政策，進(jìn)行分類、匯總并生成實時事項會計報告。
技術(shù)支持
事項會計的應(yīng)用必須建立在網(wǎng)絡(luò)廣泛普及和財務(wù)軟件高度發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)，以及會計人員和信息使用者的素質(zhì)較高的智力基礎(chǔ)之上。在事項會計處理的過程中，會計信息系統(tǒng)通過網(wǎng)絡(luò)直接收集有關(guān)數(shù)據(jù)信息，并按照事項會計的幾大特點，將計算機(jī)的“事項驅(qū)動”引入會計信息系統(tǒng)，將信息用戶需要的信息按照使用動機(jī)不同劃分為若干種文件，存儲于數(shù)據(jù)庫之中，數(shù)據(jù)庫則處于“動態(tài)”之中。通過互聯(lián)網(wǎng)，得到系統(tǒng)身份確認(rèn)的信息用戶可隨時訪問數(shù)據(jù)庫，根據(jù)不同的事件驅(qū)動相應(yīng)的“過程”處理程序，獲取與其決策模型相關(guān)的原始事項信息，再將原始信息應(yīng)用于決策模型之中。
各種高新技術(shù)尤其是信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，以及會計電算化的普及，為事項會計的產(chǎn)生奠定了基礎(chǔ)。隨著信息用戶對會計信息要求的不斷提高，我們有理由相信，事項會計將成為網(wǎng)絡(luò)時代會計發(fā)展的必然方向。
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