二十一世紀的本錢治理模式初探

二十一世紀的本錢治理模式初探

本錢治理主要包括七個環節，即本錢猜測、本錢決策、本錢計劃、本錢控制、本錢核算、本錢分析、本錢考核，其中的兩大核心內容是本錢控制與本錢核算。隨著科學技術的飛速發展，傳統本錢治理模式逐漸失效。20世紀60年代以來，人們積極探尋新的本錢治理方法。1961年，范根堡提出了全面質量治理的概念。70年代，日本豐田汽車公司創建了適時生產系統。1984年，美國會計學家羅伯特�？ㄆ仗m教授和湯。約翰遜教授共同創立了作業本錢法，隨后發展為作業本錢治理。筆者以為，可以以這些方法為基礎，建立一種新的、更為有效的本錢治理模式——系統本錢治理模式。所謂系統本錢治理模式，是指適應高新技術環境的需要，在適時生產系統下，根據目標本錢和目標利潤設計最佳產品，按照全面質量治理的要求，以理想的作業鏈進行生產，以作業本錢法核算生產本錢，按產品生命周期法表露本錢信息的一種本錢治理模式。系統本錢治理模式的主要框架可如下述。一、適時生產系統傳統生產系統是一種生產程序由前向后的推動式生產系統。前面的生產程序居于主導地位，后面的生產程序只是被動地接受前一生產程序轉移下來的加工對象，繼續完成其未了的加工程序。推行這種生產系統，必然會導致在生產經營的各個環節，有大量原材料、在產品、半成品和產成品庫存的存在，占用了活動資金，增加了資金本錢，也增加了存貨儲存本錢。適時生產系統則是一種由后向前的拉動式生產系統。企業以顧客定貨所提出的有關產品數目、質量和交貨時間等特定要求作為組織生產的基本出發點，也即以滿足顧客需求為出發點，由后向前逐步推移來安排生產任務。它以后面的生產程序為主導，前面的生產程序只能被動地、嚴格地按時、按質、按量完成后面生產程序所提出的生產任務。適時生產系統要求企業在供給、生產、銷售的各個環節緊密相扣，盡可能實現“零存貨”。這樣就可以大大削減存貨帶來的資金本錢和儲存本錢。而且，企業生產經營的各個環節也能更加協調地進行運轉，實現很高的效率和效益。采用適時生產系統是系統本錢治理模式的條件。二、產品設計產品設計對產品性能、采用材料、工藝流程和本錢都有關鍵性的影響。企業的產品設計也決定了企業產品在市場上的競爭力。據估計，產品的本錢有60％－80％在產品設計階段就已確定，產品投進生產后，降低本錢的潛力并不太大。因此，系統本錢治理模式的重心應在產品設計階段。為了最大限度地壓縮本錢，產品設計必須著眼于目標本錢和目標利潤。產品設計的第一步，是要根據市場調查或顧客訂貨協議估計產品銷售價格，再由企業的目標盈利率確定產品的目標本錢和目標利潤。確定目標本錢后，產品設計職員和各個作業中心操縱職員就可根據市場調查結果進行作業設計。假如完成產品全部作業的本錢低于目標本錢，則該產品設計是可行的。假如與目標本錢有間隔，則需要重新設計作業鏈，對本錢作一次又一次擠壓，直到可行為止。必須明確，產品設計不僅僅是作業設計，還必須使產品具有自身的特性和功能，能滿足市場的需求。由于產品終極是要銷售到市場上往的。只有在這一條件下壓低產品本錢，才能保證產品在市場上的競爭力。三、全面質量治理全面質量治理是針對企業產品的質量本錢提出來的。質量本錢是指因產品質量不佳而引起的本錢，它是與有缺陷產品的制造、辨認、修理以及預防有關的本錢。傳統質量治理的重點放在生產過程終了的專業檢驗職員的質量把關上。發現零部件或產品質量存在缺陷，在可能的條件下，進一步投進追加的人力、物力，盡量對已發生的質量上的缺陷進行修補。全面質量治理是以實現“零缺陷”作為質量治理的出發點的。它把重點放在操縱職員（不是專業檢驗職員）在每一加工程序連續性的自我質量控制上，加工操縱中發現題目，立即采取措施進行糾正，以實現缺陷在生產第一線上及時地予以控制，不答應任何一件有缺陷的零部件從前一生產程序轉移到后一生產程序。全面質量治理將企業的質量本錢降至最低的可能，與傳統質量治理相比具有很大的優越性。全面質量治理是適時生產系統賴以順利實施的一個必要條件，也是系統本錢治理模式中的重要一環。四、理想的作業鏈企業的整個生產過程可以看作是由一系列作業連接而成的作業鏈。企業的生產作業可以劃分為可增加價值的作業和不可增加價值的作業。建立理想的作業鏈，首要的是盡可能消除不可增加價值的作業，降低可增加價值作業的資源消耗，這就必須對企業的作業進行分析。企業的作業可能很多，只能選擇一些重點作業進行分析。在作業分析時，要將本企業的作業與其他企業的類似作業進行比較，盡可能利用最先進的技術，采用本錢和耗費最低的作業。同時，還要分析企業的各項作業之間的關系，盡量使作業共享，降低作業本錢，使整個作業鏈上的每項作業之間都環環相扣，每項作業的完成時間最少，以實現整個作業鏈耗費資源最低。在理想的作業鏈中，每項作業都是最有效的，并且能不斷獲得更新和改進。理想的作業鏈是在適時生產系統條件下實現的，它是產品生產本錢的實際發生階段，是產品設計的實踐過程。五、作業本錢法系統本錢治理模式核算產品生產本錢的方法是作業本錢法。與傳統本錢核算方法不同的是：在作業本錢法下，間接用度不再在全廠同一分配，而是采用多標準，在若干具有同質本錢動因的本錢庫分別進行分配。在計算過程中，不再以產品為核算對象，而是以作業為核算對象。作業本錢法的具體程序如下：1、確認作業，劃分作業中心，以便按作業中心匯集用度，表露本錢信息。2、本錢庫按作業中心設置，每個本錢庫代表的是它那個作業中心引發的本錢。同質本錢動因引發的本錢可以合并，在同質本錢庫中分配。3、將各個作業中心的本錢按本錢動因分配到各產品。產品本錢由作業本錢構成，即匯集按各產品消耗各項作業量比例分配的作業本錢，確定產品的生產本錢。在間接用度比重劇增的今天，作業本錢法核算的產品本錢更為精確，更能夠反映產品的真實本錢。尤為重要的，產品本錢按照作業中心核算，可將作業本錢信息反饋到產品設計階段，使得產品設計在原有基礎上精益求精。六、本錢報告本錢報告是一種內部治理報告，用以將本錢信息反饋給企業治理者。傳統的本錢報告只表露生產過程中產生的本錢信息。實際上，產品生產只是本錢發生的一個環節。在產品的市場調查階段、產品生產階段、產品銷售和售后服務階段等都會產生本錢或用度，只報告產品生產本錢是不夠的。為了能夠從全局上控制企業的本錢或用度，必須將各個階段所發生的支出都報告出來，按每一個階段來累計產品引發的本錢。這種本錢報告方法被稱為產品生命周期法。以產品生命周期法報告產品本錢，能夠促使企業治理者重視產品本錢產生的各個環節與階段，從全局上控制企業的一切本錢與支出，將產品生命周期本錢壓至最低。從前文可以看出，新的系統本錢治理模式在本錢核算和本錢控制方面都比傳統的本錢治理模式更為優越。采用系統本錢治理模式，不但能夠進步企業的價格決策和產出決策水平，完善業績核算和考核系統，而且能夠促使企業改變組織結構，重視戰略治理和過程治理，以適應市場競爭和高新技術的發展。隨著科學技術的發展，系統本錢治理模式將會得到廣泛的應用。在初現端倪的知識經濟時代，融匯現代本錢治理方法上風的系統本錢治理模式，將是企業本錢治理的主要辦法。

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