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增值稅轉型對我國企業的影響芻議
摘要:在全球經濟金融危機持續蔓延的背景下,我國于2009年1月1日開始實施由“生產型增值稅”轉型的“消費型增值稅”。增值稅轉型改革是我國新一輪稅制改革最重要的內容。在介紹增值稅轉型的含義和內容的基礎上,探討了增值稅轉型對我國企業帶來的影響。關鍵詞:增值稅轉型;生產型增值稅;消費型增值稅;企業
一、增值稅轉型改革的含義
增值稅是以銷售貨物、提供加工、修理修配勞務以及進口貨物取得的增值額為征稅對象的一種稅。從計稅原理上說,增值稅是對商品生產、流通、勞務服務中多個環節的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉稅,實行價外稅,也就是由消費者負擔,有增值才征稅,沒增值不征稅,但在實踐中,商品新增價值或附加值在生產和流通過程中是很難準確計算的。因此,我國也采用國際上普遍采用的稅款抵扣的辦法,即根據銷售商品或勞務的銷售額,按規定的稅率計算出銷項稅額,然后扣除取得該商品或勞務時所支付的增值稅款,也就是進項稅額,其差額就是增值部分應交的稅額,這種計算方法體現了按增值因素計稅的原則。
按照“進項稅額”的扣除方式,增值稅可分為兩種類型:一是只允許扣除購入的原材料等所含的稅金,不允許扣除外購固定資產所含的稅金;二是所有外購項目包括原材料、固定資產在內,所含稅金都允許扣除。通常把前者稱為“生產型增值稅”,后者稱為“消費型增值稅”,我國在2009年以前實行的是“生產型增值稅”。所謂增值稅轉型,就是將生產型增值稅轉為消費型增值稅。
二、2009年增值稅轉型的主要內容
此次增值稅轉型改革方案的主要內容是:自2009年1月1日起,在維持現行增值稅稅率不變的前提下,允許全國范圍內(不分地區和行業)的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進設備所含的進項稅額,未抵扣完的進項稅額結轉下期繼續抵扣。為預防出現稅收漏洞,將與企業技術更新無關,且容易混為個人消費的應征消費稅的小汽車、摩托車和游艇排除在上述設備范圍之外。同時,作為轉型改革的配套措施,將相應取消進口設備增值稅免稅政策和外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策,將小規模納稅人征收率統一調低至3%,將礦產品增值稅稅率恢復到17%。本次增值稅轉型改革方案最大亮點是全額抵扣,全行業轉型,取消增量限制。經測算,2009年實施該項改革將減少當年增值稅收入約1 200億元、城市維護建設稅收約60億元、教育費附加收入約36億元、增加企業所得稅約63億元,增加相抵后將減輕企業稅負共約1 233億元。
三、增值稅轉型對我國企業的影響
(一)降低固定資產成本,減少企業的稅收負擔
我國生產型增值稅的法定稅率為17%,換算為消費型增值稅稅率為23%,這一稅率高于西方國家平均水平,企業的稅負明顯過高。一方面,消費型增值稅允許企業一次性全部扣除固定資產中所含稅款,即廠商外購的生產資料,不算入產品增加值,而只是對消費資料征稅,從而降低投資成本,提高企業利潤。對于同一個企業,生產型增值稅的實際稅負要大于消費型增值稅的稅負。另一方面,生產型的增值稅,生產單位開票就要交稅,甚至,根據增值稅的實施規則,發貨就要交稅。也就是說,生產單位貨款并未收到就先墊交了稅款。從全國來看,大約平均要三個月后才能收到貨款。全國每年按8 000億元增值稅款,三月期,年息4%計,生產企業將承擔80億財務費用(利息)。眾所周知,貨款總有一部分永遠不能收回(呆壞賬,儲運損失,陳舊報廢等),據有關方面統計,全國已達3 300多億元。如果以年500億元估計企業白白多交了約85億元的增值稅。增值稅轉型之后,以上兩項全國企業將年減稅約200億元。
(二)企業會計科目設置和會計核算發生變化
實行擴大增值稅抵扣范圍的企業應在“應交稅費”科目下增設“應抵扣固定資產增值稅”明細科目,并在該明細科目下增設“固定資產進項稅額”、“固定資產進項稅額轉出”、“已抵扣固定資產進項稅額”等專欄。實行擴大增值稅抵扣范圍的企業,應在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設“新增增值稅額抵扣固定資產進項稅額”專欄,用于記錄企業以當年新增的增值稅額抵扣的固定資產進項稅額。
轉型對企業會計核算的影響集中于會計政策的變化上,主要包括機器設備的計量方法、增值稅繳納方法與折舊政策。但增值稅轉型對會計核算的影響遠不止此。如轉型后由于增值稅與所得稅存在著此消彼長的關系,由于將增值稅額納入抵扣范圍,固定資產的入賬價值也因此發生變化,從而影響該資產日后的折舊額,進而影響到各期的成本、經營成果以及所得稅的核算與數額繳納,而且增值稅抵扣額的變化還會影響到企業的現金流量、財務狀況以及資金的時間價值等。 (三)對企業財務報表的影響
1.對資產負債表的影響
轉型前后資產負債表項目的比較,固定資產是企業的一項重要資產,因此,其價值變動對企業總資產的內部結構將產生一定的影響,并引起資產負債表內相關項目的變動。如固定資產原價、累計折舊和固定資產凈值等。
2.對企業利潤表的影響
(1)直接影響:投資當年,新增固定資產的增值稅一次性全額抵扣,導致當年利潤大幅上升,但以后各年的利潤不再受增值稅影響。
(2)間接影響:投資當年由于消費型增值稅對投資的刺激力度較大,因此經營收入可能有所增長,但同時固定資產的增加導致折舊費用上升,財務費用也可能由于貸款的增加而上升,從而抵消了部分由于增值稅抵扣所帶來的利潤上升好處。而以后各年的利潤狀況則主要取決于新增固定資產的投資回報與折舊和財務費用之間的關系,對于投資回收期較長的項目,其利潤在投資的最初幾年不一定上升。
3.對現金流量表的影響
(1)直接影響:投資當年,經營現金流由于增值稅支付的大幅減少而有所上升,但以后各年的現金流不再受增值稅的直接影響。
(2)間接影響:投資當年,經營現金流除了受增值稅抵扣影響而大幅上升外,還可能由于新增固定資產的作用而使凈經營現金流入有所增加,但當年的投資現金支出一般會高于另兩種增值稅,融資現金流中的利息支付也會有所上升。以后各年的現金流變化,取決于新增固定資產對經營現金流的增加作用與利息支付及債務償還所支出的融資現金流之差。
(四)對企業投資的影響
在增值稅轉型過程中,企業的設備投資將發生較大變化:
1.企業設備投資與配套投資將大幅增加。因為進項稅額抵扣對企業現金流的影響使企業的投資傾向于能夠帶來進項稅額抵扣的設備投資。另外,轉型降低了設備投資的回報要求,企業的設備投資計劃會有更大的可能性通過可行性分析。
2.企業的投資周期會明顯縮短。國家已經出臺了許多鼓勵企業進行技術改造、更新的政策,這次國家推出的轉型政策給企業技術進步提供了更加有利的條件。這樣,企業設備、技術更新的加快自然會帶來企業投資周期的縮短。
3.企業投資行為會主動跟隨國家政策。例如,企業的投資方向將以國家政策推行過程為依據。但是,企業也會做出一些取巧行為,如企業的投資時間將會有意選在轉型開始之后。這些行為會給轉型政策的推行帶來影響,甚至影響轉型政策的效果。
(五)對企業籌資的影響
增值稅轉型將間接增加企業籌資。企業投資規模的增大,必然刺激企業的融資活動。設備投資所需的資金巨大,企業除了利用已有積累及內部融資來進行投資外,一般還需要通過發行新股、銀行貸款、發行債券等外部籌資活動來籌集設備投資所需要的資金。
(六)對企業競爭力的影響
在企業主要財務指標方面,稅收轉型帶來企業投資增加可能會使企業當年相關財務指標惡化,如資產負債率等,但在以后年度,隨著投資效果的逐步體現,財務指標可能好轉,并給企業帶來競爭優勢。在市場競爭力方面,稅收轉型使企業設備投資增加,從而設備更新加快,生產規模擴大及經營種類增加等,這很可能引起企業的產品質量、數量提高,加之產品成本降低,使得企業市場競爭力增強,銷量提高,最終使利潤增加。
(七)對企業分配的影響
企業增加投資雖然可能會帶來收入與利潤的增加,但同時導致了企業自身積累的減少。而企業實際的利潤分配額度,取決于現金流量狀況。在投資當年,由于轉型會減少企業的納稅額,從而減少了現金的流出。但轉型刺激企業增加投資力度,增加現金流出,兩者相抵以后企業總的現金凈流量反而會減少。因此,企業不會因為轉型而增加企業的利潤分配。在投資的以后年度,隨著企業不斷收到投資的回報,企業的現金流狀況會大為改善,此時企業的利潤分配會有所增加。
四、小結
增值稅轉型在全球金融危機、世界經濟下滑的大背景下,對我國經濟社會產生的影響是至關重要的,也是中國歷史上單項稅制減稅力度最大的一次改革。金融危機正在對實體經濟產生重大的不利影響,在此形勢下,適時推出增值稅轉型改革,對于增強企業發展后勁,提高企業競爭力和抗風險能力,克服國際金融危機對中國經濟帶來的不利影響具有重要作用。從長遠看,實施增值稅改革,企業會有更大的積極性進行機械設備等固定資產的投資,從而提高產品的競爭力,這將更有利于企業的長期發展。所以,我國增值稅轉型改革,對我國宏觀經濟運行會產生積極的作用。
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