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      1. 論我國人力資源會計的確認和計量

        時間:2023-03-18 14:06:12 其他畢業(yè)論文 我要投稿
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        論我國人力資源會計的確認和計量

        摘 要: 人力資源會計是將人力資源管理和會計管理相結合的產物。它采用會計的方法,全面系統地反映、計量企業(yè)所擁有的人力資源,從而促進企業(yè)人力資源管理水平的提高,實現定性管理向定量管理的轉變。人們迫切需要人力資源會計提供與他們決策有著密切關系的企業(yè)人力資源信息。因此,如何確認和計量人力資源非常重要,筆者就此談一些個人觀點。

        關鍵詞: 人力資源會計; 確認; 計量
          
          科技越發(fā)展,人類在社會發(fā)展中的作用就越大。當今科學技術的突飛猛進,使人的作用越來越受重視,人力資源的重要性也已被企業(yè)老總們所認可。除利潤指標外,企業(yè)持續(xù)生存發(fā)展的關鍵因素還應包括企業(yè)核心價值觀和企業(yè)文化的建設、員工的能力、組織效能、管理體系的完善程度等。但是,目前企業(yè)會計關于人力資源的反映還很不夠,會計信息的提供和揭示僅僅局限于物質資源信息,這遠遠不能滿足會計信息使用者的要求,人們還迫切需要企業(yè)提供與他們決策有著密切關系的企業(yè)人力資源信息。人力資源會計的確認和計量成為亟待解決的問題。
          
          一、關于人力資源的確認
          
          根據美國會計學會人力資源會計委員會的定義,人力資源會計是指用來確認和計量有關人力資源方面的信息,并將這些信息傳遞給有關利害關系人的程序。人力資源是指企業(yè)或其他組織所擁有或能使用的各種具有勞動能力(包括體力和腦力),并掌握有更高層次知識和技能的人員,是將企業(yè)中人的因素予以資產化處理。
          人力資源之所以能被確認為企業(yè)的一項資產,是因為其體現了資產的本質特征。
          我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定:“資產是指過去的交易或事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源,該資源預期會給企業(yè)帶來經濟利益”。根據馬克思主義政治經濟學原理,相對于機器設備等物質資源,人力資源所具有的獨特的使用價值在于其是價值創(chuàng)造的源泉,并且是大于自身價值的源泉。由此可見,人力資源的使用能夠給企業(yè)創(chuàng)造更大的價值、帶來更多經濟利益的流入。也就是說,人力資源符合資產的本質特征。此外,人力資源是企業(yè)通過招聘、培訓、定期支付報酬等一系列事項所形成的,在合同期限內,人力資源事實上為企業(yè)所控制,人力資源創(chuàng)造的價值也為企業(yè)所擁有。因此,人力資源應被企業(yè)視為一項資產予以確認。
          關鍵問題是,只將人力資源籠統地確認為資產是不夠的,物質資產有著流動資產和非流動資產之分,同樣,也可以對人力資產作出類似分類。因為企業(yè)中必然存在著一部分臨時工,同時也有長期的雇員。他們在企業(yè)中的分布和作用大不相同,而人員結構不同的企業(yè),情況更不一樣。也就是說,僅僅這樣揭示企業(yè)的人力資源信息(指只將人力資源籠統地確認為資產)還遠遠不能滿足信息使用者的需要,因為這樣揭示的會計信息并沒有說明企業(yè)人力資源的結構組成以及人力資源在企業(yè)內部的分布情況。而恰恰是這些信息對企業(yè)的利益相關者有著非常重要的作用。
          在現代企業(yè)中,內部機構設置的科學性可以反映企業(yè)管理的先進性,而內部機構的設置具體又表現在人員的結構和分布上。在以前的計劃經濟體制下,企業(yè)機構設置呈“紡錘型”,企業(yè)的生產經營重點是生產,生產一線人員很多,而市場營銷人員和科研人員相對較少。隨著經濟的發(fā)展,這種機構的設置已遠遠落后于時代的要求。現代企業(yè)管理和營銷理論認為,市場經濟下,一個理想的人力分布配置應是“啞鈴型”,企業(yè)的科研人員和營銷人員相對來講應該較多,而生產人員應該較少。在這種情況下,就可以按人力資源的作用即生產部門人力資產、管理部門人力資產和銷售部門人力資產對人力資產分別確認。這樣一來,信息需求者就可以了解企業(yè)人力資源的分布,分析企業(yè)的人力結構是否合理,據此作為預測企業(yè)未來前景的工具之一。
          
          二、關于人力資產的計量
          
          “人”不僅是社會生產的基本要素和生產力的主導因素,還是有血有肉、有思想、會思維的高級動物。企業(yè)可以通過支付工資等費用來擁有人的勞動力使用權,但企業(yè)不可能對人本身擁有所有權和控制權?梢姡肆Y產的使用權和所有權是分離的。經濟理論告訴我們,企業(yè)所擁有或控制的只能是人的勞動力,也即人力資源的計量對象是勞動力,是人所具有的能力,使用該能力可以為企業(yè)創(chuàng)效益作貢獻。由于計量的對象是勞動力,而勞動力是沒有實物形態(tài)的資產,這樣一來,人力資產就具有無形資產的特征。同時,企業(yè)中人力資產的流動性是不一定的,有的終生服務于企業(yè),有的經常變換單位。也就是說,在總體上人力資產既有流動資產的性質又有非流動資產的特征。
          由于人力資產具有上述特點,應該如何對其進行科學的計量呢?關于人力資源會計的計量問題,目前得到公認的模式有兩種,即成本會計模式和價值會計模式。
          人力資源成本會計模式是指對人力資源按照其獲得、維持、開發(fā)過程中的全部實際耗費作為人力資源的價值入賬。成本會計模式又分為按歷史成本入賬、按重置成本入賬等主要方法。其中,按歷史成本入賬是將人力資源的獲得、維持、開發(fā)費用按其實際發(fā)生額資本化;按重置成本入賬,是指在現時重新獲得與原來相同的人力資源所要花費的成本。
          人力資源價值會計模式是指按照人力資源的實際價值入賬。這是因為企業(yè)獲得、維持、開發(fā)人力資源過程中的支出往往遠遠小于人力資源的實際價值。根據其特性,可采用貨幣計量法(包括經濟價值法、未來工資貼現法、商譽評價法等)和非貨幣計量法(如技能評價法等)相結合的方法。
          比較而言,人力資源成本會計模式更強調信息的真實性,人力資源價值會計模式更強調信息的相關性。筆者認同人力資源成本會計模式,同時認為可以根據人力資源發(fā)生的費用采取不同的處理方法。企業(yè)取得人力資產之前,必然要發(fā)生一定的費用支出,如招募成本,選擇成本等,取得人力資產后還要發(fā)生一定的培訓費。對于前者,由于費用是在資產取得之前發(fā)生的,并且費用的發(fā)生與資產的取得與否沒有直接關系,如果花費在特定對象身上的支出有效,也就是說,對某人力資產的費用支出結果是取得了該資產,那么此費用應該計入該人力資產價值。反之,如果也計入此人力資產的價值,則不恰當,而是應作為當期費用處理(這類似于研究開發(fā)費的處理)。對于有效費用和隨后發(fā)生的培訓費,如果有合同并且數目較大則在合同期內攤銷,如沒有合同則在三到五年或更適當的年限內攤銷;如數目較小,則作為當期費用處理(這類似于固定資產修理改良費的處理)。人力資產取得后,正常情況下企業(yè)都會每月支付工資,而支付工資是企業(yè)對勞動者的勞動力使用權的購買。
          可以這樣認為,一項人力資產的取得,是企業(yè)多了一位供應商,此供應商供應給企業(yè)的是勞動力這一特殊的商品。在有效人才市場假設下,企業(yè)每月付款,供應商定期供貨。否則,如果供應商不滿意,就會停止供貨,這表現為員工離開企業(yè),同樣如果企業(yè)不滿,則停止購貨,這表現為企業(yè)解雇員工。這樣一來,企業(yè)就好像在購買如原材料這樣的流動資產。會計處理時就可以參照類似于原材料等流動資產的處理方式,借記“人力資產”,貸記“應付職工薪酬”或“銀行存款”等科目。
          這種計量方法的優(yōu)點主要體現在以下幾個方面:
          第一,提供信息的相關性較強。會計信息的提供也

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