- 相關推薦
論我國人力資源會計的確認和計量
摘 要： 人力資源會計是將人力資源管理和會計管理相結合的產物。它采用會計的方法，全面系統地反映、計量企業(yè)所擁有的人力資源，從而促進企業(yè)人力資源管理水平的提高，實現定性管理向定量管理的轉變。人們迫切需要人力資源會計提供與他們決策有著密切關系的企業(yè)人力資源信息。因此，如何確認和計量人力資源非常重要，筆者就此談一些個人觀點。關鍵詞： 人力資源會計； 確認； 計量
科技越發(fā)展，人類在社會發(fā)展中的作用就越大。當今科學技術的突飛猛進，使人的作用越來越受重視，人力資源的重要性也已被企業(yè)老總們所認可。除利潤指標外，企業(yè)持續(xù)生存發(fā)展的關鍵因素還應包括企業(yè)核心價值觀和企業(yè)文化的建設、員工的能力、組織效能、管理體系的完善程度等。但是，目前企業(yè)會計關于人力資源的反映還很不夠，會計信息的提供和揭示僅僅局限于物質資源信息，這遠遠不能滿足會計信息使用者的要求，人們還迫切需要企業(yè)提供與他們決策有著密切關系的企業(yè)人力資源信息。人力資源會計的確認和計量成為亟待解決的問題。
一、關于人力資源的確認
根據美國會計學會人力資源會計委員會的定義，人力資源會計是指用來確認和計量有關人力資源方面的信息，并將這些信息傳遞給有關利害關系人的程序。人力資源是指企業(yè)或其他組織所擁有或能使用的各種具有勞動能力（包括體力和腦力），并掌握有更高層次知識和技能的人員，是將企業(yè)中人的因素予以資產化處理。
人力資源之所以能被確認為企業(yè)的一項資產，是因為其體現了資產的本質特征。
我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定：“資產是指過去的交易或事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經濟利益”。根據馬克思主義政治經濟學原理，相對于機器設備等物質資源，人力資源所具有的獨特的使用價值在于其是價值創(chuàng)造的源泉，并且是大于自身價值的源泉。由此可見，人力資源的使用能夠給企業(yè)創(chuàng)造更大的價值、帶來更多經濟利益的流入。也就是說，人力資源符合資產的本質特征。此外，人力資源是企業(yè)通過招聘、培訓、定期支付報酬等一系列事項所形成的，在合同期限內，人力資源事實上為企業(yè)所控制，人力資源創(chuàng)造的價值也為企業(yè)所擁有。因此，人力資源應被企業(yè)視為一項資產予以確認。
關鍵問題是，只將人力資源籠統地確認為資產是不夠的，物質資產有著流動資產和非流動資產之分，同樣，也可以對人力資產作出類似分類。因為企業(yè)中必然存在著一部分臨時工，同時也有長期的雇員。他們在企業(yè)中的分布和作用大不相同，而人員結構不同的企業(yè)，情況更不一樣。也就是說，僅僅這樣揭示企業(yè)的人力資源信息（指只將人力資源籠統地確認為資產）還遠遠不能滿足信息使用者的需要，因為這樣揭示的會計信息并沒有說明企業(yè)人力資源的結構組成以及人力資源在企業(yè)內部的分布情況。而恰恰是這些信息對企業(yè)的利益相關者有著非常重要的作用。
在現代企業(yè)中，內部機構設置的科學性可以反映企業(yè)管理的先進性，而內部機構的設置具體又表現在人員的結構和分布上。在以前的計劃經濟體制下，企業(yè)機構設置呈“紡錘型”，企業(yè)的生產經營重點是生產，生產一線人員很多，而市場營銷人員和科研人員相對較少。隨著經濟的發(fā)展，這種機構的設置已遠遠落后于時代的要求。現代企業(yè)管理和營銷理論認為，市場經濟下，一個理想的人力分布配置應是“啞鈴型”，企業(yè)的科研人員和營銷人員相對來講應該較多，而生產人員應該較少。在這種情況下，就可以按人力資源的作用即生產部門人力資產、管理部門人力資產和銷售部門人力資產對人力資產分別確認。這樣一來，信息需求者就可以了解企業(yè)人力資源的分布，分析企業(yè)的人力結構是否合理，據此作為預測企業(yè)未來前景的工具之一。
二、關于人力資產的計量
“人”不僅是社會生產的基本要素和生產力的主導因素，還是有血有肉、有思想、會思維的高級動物。企業(yè)可以通過支付工資等費用來擁有人的勞動力使用權，但企業(yè)不可能對人本身擁有所有權和控制權�？梢姡肆Y產的使用權和所有權是分離的。經濟理論告訴我們，企業(yè)所擁有或控制的只能是人的勞動力，也即人力資源的計量對象是勞動力，是人所具有的能力，使用該能力可以為企業(yè)創(chuàng)效益作貢獻。由于計量的對象是勞動力，而勞動力是沒有實物形態(tài)的資產，這樣一來，人力資產就具有無形資產的特征。同時，企業(yè)中人力資產的流動性是不一定的，有的終生服務于企業(yè)，有的經常變換單位。也就是說，在總體上人力資產既有流動資產的性質又有非流動資產的特征。
由于人力資產具有上述特點，應該如何對其進行科學的計量呢?關于人力資源會計的計量問題，目前得到公認的模式有兩種，即成本會計模式和價值會計模式。
人力資源成本會計模式是指對人力資源按照其獲得、維持、開發(fā)過程中的全部實際耗費作為人力資源的價值入賬。成本會計模式又分為按歷史成本入賬、按重置成本入賬等主要方法。其中，按歷史成本入賬是將人力資源的獲得、維持、開發(fā)費用按其實際發(fā)生額資本化；按重置成本入賬，是指在現時重新獲得與原來相同的人力資源所要花費的成本。
人力資源價值會計模式是指按照人力資源的實際價值入賬。這是因為企業(yè)獲得、維持、開發(fā)人力資源過程中的支出往往遠遠小于人力資源的實際價值。根據其特性，可采用貨幣計量法（包括經濟價值法、未來工資貼現法、商譽評價法等）和非貨幣計量法（如技能評價法等）相結合的方法。
比較而言，人力資源成本會計模式更強調信息的真實性，人力資源價值會計模式更強調信息的相關性。筆者認同人力資源成本會計模式，同時認為可以根據人力資源發(fā)生的費用采取不同的處理方法。企業(yè)取得人力資產之前，必然要發(fā)生一定的費用支出，如招募成本，選擇成本等，取得人力資產后還要發(fā)生一定的培訓費。對于前者，由于費用是在資產取得之前發(fā)生的，并且費用的發(fā)生與資產的取得與否沒有直接關系，如果花費在特定對象身上的支出有效，也就是說，對某人力資產的費用支出結果是取得了該資產，那么此費用應該計入該人力資產價值。反之，如果也計入此人力資產的價值，則不恰當，而是應作為當期費用處理（這類似于研究開發(fā)費的處理）。對于有效費用和隨后發(fā)生的培訓費，如果有合同并且數目較大則在合同期內攤銷，如沒有合同則在三到五年或更適當的年限內攤銷；如數目較小，則作為當期費用處理（這類似于固定資產修理改良費的處理）。人力資產取得后，正常情況下企業(yè)都會每月支付工資，而支付工資是企業(yè)對勞動者的勞動力使用權的購買。
可以這樣認為，一項人力資產的取得，是企業(yè)多了一位供應商，此供應商供應給企業(yè)的是勞動力這一特殊的商品。在有效人才市場假設下，企業(yè)每月付款，供應商定期供貨。否則，如果供應商不滿意，就會停止供貨，這表現為員工離開企業(yè)，同樣如果企業(yè)不滿，則停止購貨，這表現為企業(yè)解雇員工。這樣一來，企業(yè)就好像在購買如原材料這樣的流動資產。會計處理時就可以參照類似于原材料等流動資產的處理方式，借記“人力資產”，貸記“應付職工薪酬”或“銀行存款”等科目。
這種計量方法的優(yōu)點主要體現在以下幾個方面：
第一，提供信息的相關性較強。會計信息的提供也
【論我國人力資源會計的確認和計量】相關文章：
有關資產確認、計量的案例分析06-08
交易性金融資產的確認與計量05-25
論我國注冊會計師法律責任08-29
財務成本計量研究06-09
論我國能源·電力的未來發(fā)展05-29
試論我國的公司資本制度12-29
論我國民事審前程序05-17
試論我國內部審計職能06-07
論我國破產法修改與完善06-07