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我國企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展與完善
摘要:隨著企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營體制的推進和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立,企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)在市場競爭中不得不面對的題目。企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立與完善必須從概括性原則和具體性措施兩方面著手,并要著重對內(nèi)部控制整體框架的要素進行分析和構(gòu)建,針對我國企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展中存在的薄弱環(huán)節(jié)如內(nèi)部控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和內(nèi)控監(jiān)視機構(gòu)等進行健全與完善,從而滿足適應國內(nèi)外資本市場監(jiān)管、提升企業(yè)自身治理發(fā)展水平的客觀要求。關(guān)鍵詞:經(jīng)營治理;內(nèi)部控制;企業(yè)
企業(yè)內(nèi)部控制制度,是為適應生產(chǎn)經(jīng)營治理的需要而產(chǎn)生的,是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部治理制度的一個重要組成部分。只要存在企業(yè)經(jīng)濟活動,就需要有相應的內(nèi)部控制制度。企業(yè)內(nèi)部控制的性質(zhì)可以回結(jié)為兩點,一是內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)營治理的重要組成部分,二是內(nèi)部控制是由企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)部分和職員制定和實施的控制企業(yè)經(jīng)營治理活動的行為。從內(nèi)容上來說,企業(yè)內(nèi)部控制制度劃分為內(nèi)部治理控制制度與內(nèi)部會計控制制度兩大類。內(nèi)部治理控制制度是指那些對會計業(yè)務、會計記錄和會計報表的可靠性沒有直接影響的內(nèi)部控制。例如,企業(yè)單位的內(nèi)部人事治理、技術(shù)治理等。內(nèi)部會計控制制度是指那些對會計業(yè)務、會計記錄和會計報表的可靠性有直接影響的內(nèi)部控制。在社會化大生產(chǎn)中,內(nèi)部控制作為企業(yè)經(jīng)營治理活動自我調(diào)節(jié)、自我約束的內(nèi)在機制,處于中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置。
一內(nèi)部控制的健全完善與否已成為企業(yè)興衰成敗的關(guān)鍵。具體的來說,內(nèi)部控制主要有以下幾個方面的作用:
(一)保證國家的方針政策、法律規(guī)范的貫徹實施
保證企業(yè)的經(jīng)營決策、規(guī)章制度的有效執(zhí)行,遵循國家的方針政策和法律規(guī)范是企業(yè)正當經(jīng)營的先決條件。內(nèi)部控制可以對企業(yè)的任何部分、任何環(huán)節(jié)進行有效的監(jiān)視和控制,有利于國家的政策法規(guī)在企業(yè)內(nèi)部的實施。企業(yè)的各項生產(chǎn)經(jīng)營決策以及與此相關(guān)的各項規(guī)章制度,不僅是國家政策法規(guī)得以貫徹執(zhí)行的基礎,也是實現(xiàn)企業(yè)預定目標的綱領(lǐng)和規(guī)范。內(nèi)部控制通過對各項經(jīng)營治理活動的監(jiān)視、檢查來揭示經(jīng)營決策和規(guī)章制度的執(zhí)行情況,及時制止和糾正偏離決策規(guī)章的行為,使其在經(jīng)營治理活動中得以有效實施。
(二)及時提供真實、可靠的財務信息
真實、可靠的財務信息有助于企業(yè)的治理者、投資人、債權(quán)人等相關(guān)各方做出正確的經(jīng)濟決策。內(nèi)部控制通過職務分離、崗位輪換、內(nèi)部審計等方法對財務信息的采集、回類、記錄和匯總過程進行全面監(jiān)控,及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯弊,保證財務信息能夠真實完整的反映生產(chǎn)經(jīng)營活動的實際情況。
(三)有效的防范企業(yè)風險
企業(yè)要想實現(xiàn)生存發(fā)展的目標就必須對經(jīng)營過程中可能出現(xiàn)的各類風險進行全面的防范和控制。內(nèi)部控制可以促使企業(yè)建立有效的風險治理系統(tǒng),廣泛開展風險的識別、評估、分析、報告等工作,幫助企業(yè)不斷加強對薄弱環(huán)節(jié)的控制,將各種風險對企業(yè)可能造成的不利影響降低到最低程度。
(四)維護財產(chǎn)和資源的安全完整
內(nèi)部控制通過限制接近、定期盤點、記錄保護、財產(chǎn)保險等手段可以對財產(chǎn)物資的采購、計量、驗收、倉儲等各個環(huán)節(jié)進行科學有效的監(jiān)視和制約,確保財產(chǎn)物資的安全完整,并能有效的防止和糾正各種損失浪費行為。
(五)促進企業(yè)的有效經(jīng)營
一個企業(yè)要想達到經(jīng)營目標,就必須全面配合以發(fā)揮整體作用。內(nèi)部控制正是基于這種指導思想,利用會計、統(tǒng)計、業(yè)務、審計等各部分的制度、規(guī)劃及有關(guān)報告,將企業(yè)的生產(chǎn)、營銷、物資、財務、人事等各部分及其工作結(jié)合在一起,使它們之間形成協(xié)調(diào)同一、制約監(jiān)視的關(guān)系,從而順利實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標。同時,內(nèi)部控制通過對企業(yè)的各項經(jīng)營治理活動進行嚴密的監(jiān)視與考核來激發(fā)員工的工作熱情及潛能,進步他們的工作效率,終極實現(xiàn)企業(yè)整體效益與效率的進步。
二、由于我國現(xiàn)代企業(yè)制度的起步較晚,在發(fā)展過程中存在企業(yè)內(nèi)部控制雖有所進步,但仍存在很多題目,主要表現(xiàn)為以下幾點:
(一)對內(nèi)部控制制度的熟悉不足,使得企業(yè)內(nèi)部控制制度弱化
有的企業(yè)領(lǐng)導以為,建立控制制度需要耗費人力、物力,而這種人力、物力的耗費所能帶來的經(jīng)濟效益又難于確定,因而對建立企業(yè)內(nèi)部控制缺乏積極性、主動性;有的企業(yè)領(lǐng)導把本錢控制,或者對內(nèi)部資產(chǎn)安全性進行的控制等某個方面的控制當成企業(yè)內(nèi)部控制;還有的企業(yè)領(lǐng)導,則干脆對內(nèi)部控制沒有熟悉,覺得那一堆堆的手冊、文件、制度,實屬繁瑣多余之物。由于企業(yè)領(lǐng)導者重視不夠,也導致了企業(yè)財會職員及員工對企業(yè)內(nèi)部制度的漠視,有意無意地弱化了企業(yè)內(nèi)部控制制度。
(二)法人治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范
國有企業(yè)改制以后,形式上也建立了法人治理結(jié)構(gòu),但很多公司的董事長、總經(jīng)理由一人擔任,董事?lián)伪O(jiān)事,董事會成員大多由企業(yè)的經(jīng)理職員擔任,董事會難以發(fā)揮監(jiān)視作用。監(jiān)事會成員的薪水和職位的升遷大都由總經(jīng)理或董事長決定,使監(jiān)事會也形同虛設,難以有效發(fā)揮其監(jiān)視職能。
(三)內(nèi)控機制不完善
為了確保其指令被貫徹執(zhí)行,企業(yè)大都制定了各種措施和程序,一般包括授權(quán)和批準、職責劃分、設計和運用恰當?shù)膽{證、恰當?shù)陌踩胧�、獨立的檢查和評價等。但在組織機構(gòu)控制、授權(quán)批準控制、預算控制、風險控制、報告制度控制很多重要環(huán)節(jié)上,還沒有真正形成相互分離、相互聯(lián)系、相互制約、相互監(jiān)視的內(nèi)部控制機制。當前企業(yè)內(nèi)部控制活動中最大的一個薄弱環(huán)節(jié)就是考核賞罰機制不夠健全、有效,這樣在一些重大投資、資產(chǎn)處置等決策程序難免存在較大的主觀隨意性,一定程度上滋生了企業(yè)內(nèi)部的***現(xiàn)象。
(四)法人層次過多,職責不清
一個良好的信息系統(tǒng)應能確保組織中的每個人都清楚地知道其所承擔的特定職責。在系統(tǒng)內(nèi)部,從團體總公司到最基層的企業(yè),有的多達五六個層次,這樣誰都可以管,誰都又可以不管,出了題目以后經(jīng)常是互相推卸責任,互相指責,終極不了了之,無法追究責任。由于層次過多,跨度太大,所以輕易失控,使大量的投資資金難以控制,給國有資產(chǎn)造成損失。
(五)內(nèi)部控制機制運行缺乏行之有效的監(jiān)視
僅靠內(nèi)部控制制度本身還不能自動發(fā)揮治理效能,切實實施內(nèi)控制度并嚴格按制度辦事,并在運行過程中適時加以審計和評價,才能真正實現(xiàn)進步效能的目的,保證內(nèi)部控制的有效性。現(xiàn)實中很多企業(yè)雖有各種內(nèi)部控制制度辦法,但卻沒有嚴格的監(jiān)視機制來保障實施,導致內(nèi)控制度形同虛設;有的企業(yè)側(cè)重于事后監(jiān)視,屬于事中控制范疇的核算程序其相互牽制弱化,屬于事前控制范疇的制度建設滯后;還有的企業(yè)對內(nèi)控機制運行的監(jiān)視往往被一般性工作差錯的查糾所取代,缺乏對內(nèi)控運行情況的深進考核,未設置相應的考核評價指標,使得內(nèi)控措施難以真正落到實處。 三、針對以上情況,如何發(fā)展和完善我國企業(yè)內(nèi)部控制制度對企業(yè)的生產(chǎn)發(fā)展和員工收進具有重要的意義,總的來
說,要建立、修正和維護一個企業(yè)的內(nèi)部控制制度應從以下三個方面考慮:
(一)建立一個良好的內(nèi)部控制環(huán)境
1.治理者當局必須樹立現(xiàn)代企業(yè)治理觀念,假如治理者不愿為實現(xiàn)預算、利潤和其他財務及經(jīng)營目標重視治理,不愿設立內(nèi)控制度或不能遵守建立的內(nèi)控制度,控制環(huán)境將受到很不利的影響。
2.設立公道的組織機構(gòu),確認相關(guān)的治理職能和報告關(guān)系,為每個組織劃分責任權(quán)限。公司內(nèi)部的組織與治理機構(gòu)主要包括股東會(或股東代表大會)、董事會、經(jīng)理班子和監(jiān)事會。
3.充分發(fā)揮審計的作用。治理信息約80%來源于會計資料,治理信息的可靠性取決于會計資料的真實程度。因此,在進行重大決策的機構(gòu)如董事會內(nèi)可設置一個審計委員會,監(jiān)視會計報表,協(xié)助董事會與公司外部及內(nèi)部審計職員直接溝通。審計委員會的建立有利于公司保持良好的內(nèi)部控制,內(nèi)部審計促成好的控制環(huán)境的建立,同時也為改進內(nèi)部控制制度提供建設性意見。
4.各職能部分授權(quán)一定要明確,因事設人、視能授權(quán)、責任到位,且責任與權(quán)利對等。若治理當局明確建立了授權(quán)和分配責任的方法,就可以大大增強組織的控制意識。
5.人事政策要確保執(zhí)行公司政策和程序的職員具有勝任能力與正直品行。要做好公司職員的選拔任用、后續(xù)教育工作,制定并執(zhí)行據(jù)業(yè)績考評給予合適的待遇及提升等有關(guān)政策。
6.各種治理控制方法靈活運用。常用的治理控制方法有計劃控制、目標控制、預算控制、定額控制、進度控制、規(guī)章制度控制等。
(二)建立一個有效的會計系統(tǒng)
建立一個有效的會計系統(tǒng),實施會計控制是內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵。在企業(yè)以會計準則為指導,自行設計會計制度日漸成為國家對會計的治理體制的情況下,會計系統(tǒng)的建立也就是企業(yè)會計制度的設計。會計制度的設計不僅包括規(guī)定會計賬戶、賬簿、會計報表等內(nèi)容的編制說明,還包括發(fā)生在企業(yè)各部分間各類經(jīng)營治理活動中會計處理程序的具體規(guī)定,把內(nèi)部控制抽象性、要素性的方法和程序融化為企業(yè)會計制度中具體可操縱的方法與程序。
(三)建立內(nèi)控監(jiān)視機構(gòu),加強內(nèi)控隊伍建設
內(nèi)控監(jiān)視機構(gòu)對每個崗位、每個部分和各項業(yè)務實施全面監(jiān)視反饋制度,實現(xiàn)與行政治理交叉控制,加強內(nèi)部監(jiān)控。內(nèi)部控制必須被監(jiān)視,監(jiān)視是一種隨著時間的推移而評估制度執(zhí)行質(zhì)量的過程,只有施行切實可靠的監(jiān)控,才能及時發(fā)現(xiàn)和解決內(nèi)部控制過程中出現(xiàn)的題目。
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