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論企業(yè)治理中的控制治理
摘 要 控制治理是指對企業(yè)各項治理活動在執(zhí)行過程中行為的監(jiān)視和約束�？刂浦卫磉^程是通過制定企業(yè)的治理制度、確保企業(yè)各項政令的執(zhí)行外還必須重視各層級執(zhí)行信息的反饋、執(zhí)行過程中數(shù)據(jù)的收集、整理分析，并依此作為有效控制企業(yè)的依據(jù)�？刂浦卫硎菍M織執(zhí)行行為的約束，亦即使組織內(nèi)所有治理活動和執(zhí)行治理活動的行為嚴格在組織預定的軌道上運行，因此在企業(yè)中控制治理必然越來越受到企業(yè)決策者的重視。筆者以為內(nèi)部控制整體框架除了內(nèi)部治理控制、企業(yè)外部治理控制和治理控制程序外上述三項過程治理外，還應包括建立使以上治理控制有效執(zhí)行的控制治理架構，這是企業(yè)發(fā)展到一定階段的必然需要，必將在企業(yè)經(jīng)營過程中起到越來越重要的作用。
關鍵詞 控制治理；治理控制；控制治理架構
Abstract control and management refers to the management activities of enterprises in the implementation process of supervision and restraint. Control of the management process is through the development of enterprise management system to ensure that enterprises of the implementation of the decree, we must attach importance to the implementation of the various levels of information feedback, the process of implementing the collection of data, and analyzed, and so as the basis for effective control of enterprises. Control and management of the Organization of the implementation of the binding, even if all management activities within the organization and implementation of strict management activities of the organization is scheduled to run on the track, control and management in the enterprise will inevitably be more and more attention to corporate decision makers. I believe that the overall internal control framework in addition to internal management controls, corporate external management control and management control procedures, the three process management, so that should also include the establishment of effective management control over the implementation of the control and management structure, which is enterprise development to a certain stage of the An inevitable need in the business process will certainly play an increasingly important role. Key wordscontrol and management； management control； control and management structure
企業(yè)的治理在于確保組織內(nèi)的要素在一定框架下實現(xiàn)組織的經(jīng)營目標，而控制治理就是要對組織的治理行為進行必要約束，使其在限制條件下保障組織目標的實現(xiàn)。企業(yè)的經(jīng)營治理不僅涉及組織內(nèi)部人財物、產(chǎn)供銷的治理，同時還涉及企業(yè)的決策治理、企業(yè)文化的培育、外部環(huán)境的分析以及政策影響力分析等方面，隨著經(jīng)濟的飛速發(fā)展和貿(mào)易競爭的日益激烈，對企業(yè)的治理也提出了新的要求，不僅要規(guī)范企業(yè)治理結構、提升企業(yè)治理水平，更要注重防范企業(yè)治理過程中產(chǎn)生的潛伏經(jīng)營風險。本文所論述的控制治理是指對企業(yè)各項治理活動在執(zhí)行過程中行為的監(jiān)視和約束。每個企業(yè)里都會有各種治理制度和治理方法，來確保組織內(nèi)的所有職員按照預定措施來實現(xiàn)企業(yè)的方針目標，在新的控制治理體系中，治理者除了制定企業(yè)的治理制度、確保企業(yè)各項政令的執(zhí)行外還必須重視各層級執(zhí)行信息的反饋、執(zhí)行過程中數(shù)據(jù)的收集、整理分析，并依此作為有效控制企業(yè)的依據(jù)，這就是控制治理過程。在企業(yè)經(jīng)營過程中，企業(yè)治理固然重要，但對企業(yè)治理的控制、對企業(yè)監(jiān)視人的約束、對企業(yè)經(jīng)營風險的熟悉、預防和控制更為重要。治理控制是針對組織活動過程的治理，而控制治理是對組織執(zhí)行行為的約束，亦即使組織內(nèi)所有治理活動和執(zhí)行治理活動的行為嚴格在組織預定的軌道上運行，因此在企業(yè)中控制治理必然越來越受到企業(yè)決策者的重視。
一、控制治理的必要性及在企業(yè)治理中的作用
控制是企業(yè)治理的最重要職能之一，同時也是企業(yè)防范風險的必然要求。假如沒有有效的控制系統(tǒng)，一個組織就會雜亂無章，就會離開正確的軌道，就會增大風險產(chǎn)生的幾率。通過控制，既可檢驗各項工作是否按預定計劃進行，并檢驗計劃的正確性和公道性，又可調(diào)整行動或計劃，使兩者協(xié)調(diào)一致，從而確保企業(yè)有效運行，控制的必要性對于組織來講就是加大對組織為實現(xiàn)預定目標而進行的治理過程的管控力度。
現(xiàn)階段企業(yè)控制的發(fā)展大致可以區(qū)分為內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結構與內(nèi)部控制整體框架四個不同的階段。內(nèi)部牽制思想以賬目間的相互核對為主要內(nèi)容并實施崗位分離，這在早期被以為是確保所有賬目正確無誤的一種理想控制方法。內(nèi)部控制制度思想以為內(nèi)部控制應分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部治理控制(或稱內(nèi)部業(yè)務控制)兩個部分，前者在于保護企業(yè)資產(chǎn)、檢查會計數(shù)據(jù)的正確性和可靠性；后者在于進步經(jīng)營效率、促使有關職員遵守既定的治理方針。20世紀80年代西方發(fā)達國家提出了內(nèi)部控制結構的概念，以為“企業(yè)的內(nèi)部控制結構包括為公道保證企業(yè)特定目標的實現(xiàn)而建立的各種政策和程序”。到了90年代由美國的企業(yè)提出內(nèi)部控制整體框架思想。它包括企業(yè)內(nèi)部治理控制、企業(yè)外部治理控制和治理控制程序外，但筆者以為內(nèi)部控制整體框架除了上述三項過程治理外，還應包括建立使以上治理控制有效執(zhí)行的控制治理架構，是企業(yè)發(fā)展到一定階段的必然需要，在企業(yè)經(jīng)營過程中也會起到越來越重要的作用。
1.防范企業(yè)風險
現(xiàn)代社會是一個布滿劇烈競爭的社會，每一個企業(yè)都面臨著成功的挑戰(zhàn)和失敗的風險，對風險的治理是現(xiàn)代企業(yè)治理中最重要的方面。風險影響著企業(yè)生存和發(fā)展的能力，也影響其在產(chǎn)業(yè)中的競爭力及在市場上的聲譽和形象。所有的企業(yè)，不論其規(guī)模、結構、性質(zhì)或產(chǎn)業(yè)，其組織的不同層級都會遭遇風險，公司最高治理者必須密切留意各層級的風險，并加以控制，才能保證企業(yè)的健康發(fā)展。
2.確保企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)
目標的設定是治理過程的-個重要部分，固然它不是企業(yè)控制的組成要素，但卻是企業(yè)控制的要件�？刂撇皇悄硞�事件或某種狀況，是企業(yè)經(jīng)營過程的一部分，與經(jīng)營過程結合在一起，使經(jīng)營過程發(fā)揮其應有的功能，并監(jiān)視著企業(yè)經(jīng)營過程的持續(xù)進行，保證企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)。
3.節(jié)省不必要的開支
企業(yè)的控制治理可以控制企業(yè)不同層級治理者的行為，可以預防和消除濫用權利的可能性，從而防范了因可能的濫用權利增加的企業(yè)開支和采購本錢。
4.監(jiān)視授權執(zhí)行過程
在公司日常業(yè)務處理中，按層級一般由股東會授權給董事會，然后再由董事會授予企業(yè)的總經(jīng)理和有關治理職員執(zhí)行。企業(yè)每一層的治理職員既是上級治理職員的授權客體，又是對下級治理職員授權的主體。由于企業(yè)的經(jīng)營過程既涉及企業(yè)與外單位之間資產(chǎn)與勞務的交換，也包括企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)和勞務的轉移和使用。因此，每筆經(jīng)濟業(yè)務都有一系列內(nèi)部相互聯(lián)系的授權批準程序，授權批準后，在執(zhí)行過程中必須導進持續(xù)控制，不能使各級治理者超越權限往處理不屬于自己權利范圍內(nèi)的事項，否則就會產(chǎn)生經(jīng)營風險。
5.確保會計記錄真實有效
會計記錄控制的要求是保證會計信息反映及時、完整、正確、正當。在實際工作中，我們一方面要嚴格規(guī)定財務職員遵照會計制度和會計準則，另一方面我們還要通過控制公司內(nèi)各層級財務的治理，來確保財務治理的規(guī)范。
6.確保公司資產(chǎn)不受或少受損失
廣義的資產(chǎn)保護控制可以包括對實物的采購、保管、發(fā)貨及銷售等各個環(huán)節(jié)進行控制。本文論述的是針對對上述環(huán)節(jié)治理人的行為進行控制治理，以達到保護企業(yè)資產(chǎn)防止資產(chǎn)流失的目的。
7.保障公司預算目標實現(xiàn)
預算控制是內(nèi)部控制的一個重要方面。它的內(nèi)容可以涵蓋單位經(jīng)營活動的全過程，包括籌資、融資、采購、生產(chǎn)、銷售、投資、治理等諸多方面。預算的編制不論采用自上而下或自下而上的方式，其決策權都應落在內(nèi)部治理最高層，由這一權威層次進行決策、指揮與協(xié)調(diào)。預算的執(zhí)行層由各預算單位組織實施，并輔之以對等的權、責、利關系。企業(yè)要有控制制度負責監(jiān)視預算的執(zhí)行。對未完成預算的情況要及時予以反映和表露，并監(jiān)視相關執(zhí)行人采取改進措施，確保公司預算目標的實現(xiàn)，避免在執(zhí)行過程不進行控制治理，到年底無法糾正只進行考核和處罰的窘境。
二、企業(yè)控制治理架構缺失對企業(yè)的影響
一個組織的控制按實在檀越體而言，可分為外部機構作用于組織的“外部控制”，和組織內(nèi)部所具有的“內(nèi)部控制”。從治理學角度看，在一個企業(yè)里，控制就是要證實是否各項工作都與已定計劃相符，是否與下達的指示及已定原則相符合�？刂频哪康脑谟谥赋瞿繕藞�(zhí)行過程中的缺點和錯誤，以便加以糾正并避免重犯。一旦控制治理架構缺失將會對企業(yè)的正常經(jīng)營產(chǎn)生很大的影響，甚至使企業(yè)陷進經(jīng)營困境，造成巨大損失。
1.對公司主營業(yè)務的影響
公司的正常經(jīng)營一定是要依靠其主營業(yè)務的正常，以及公司營銷治理的正常，公司就需要建立營銷治理的控制，從而達到對公司營銷治理和營銷職員的控制，保障公司的營銷渠道和客戶為公司擁有，避免公司業(yè)務被個別職員控制，這對企業(yè)是十分重要的。 2.對子公司主要領導人行為的影響
公司需要下屬公司執(zhí)行總公司各項治理制度，需要下屬公司主要領導帶領員工實現(xiàn)團體公司預定方針目標，由于下屬公司在獨立核算模式下，其主要領導人支配著授權范圍內(nèi)的資產(chǎn)，作為公司資產(chǎn)監(jiān)視人的下屬公司領導在特定的環(huán)境下需要監(jiān)視就尤為重要。對企業(yè)的忠誠度和職業(yè)道德在一定的條件下是可以約束監(jiān)視人的行為，但企業(yè)要靠這種信任，不加以制度的約束，顯然是不行的，事實證實不管是國有企業(yè)，還是民企、私企，隨著時間、位置、權力和環(huán)境的變化，人的行為是會發(fā)生變化的，其價值觀和對組織的忠誠度也會發(fā)生變化，因此就要求對下屬公司執(zhí)行團體各項治理制度的過程進行控制，建立必要的約束機制，對監(jiān)視人進行監(jiān)視，否則下屬公司的領導人就會獨立于制度之外，游離于控制之外。這種狀況一旦發(fā)生必將對企業(yè)的正常經(jīng)營治理埋下隱患。
3.對公司財務治理的影響
財務治理是公司治理的主要方面，尤其對團體公司而言其涉及面廣，治理幅度大，各項財務治理制度確保公司財產(chǎn)不受損失，確保股東利益不受侵害，因此就要加強財務治理的控制治理，確保財務制度的執(zhí)行。目前團體公司及各子公司財務治理的控制和監(jiān)視，僅局限于建立內(nèi)部牽制制度和內(nèi)部審計制度。缺少對各項制度執(zhí)行的控制治理，存在企業(yè)資產(chǎn)不安全的隱患。例如有的公司個人欠款掛賬過高，有的公司帳務處理不規(guī)范，有的公司用度支出治理無人監(jiān)控等等。
4.對公司法律事務的影響
公司法律事務的治理是以預防為目的，旨在通過對企業(yè)供銷、合作、擔保等事務涉及的有關合同協(xié)議的評審治理來預防企業(yè)經(jīng)營風險的發(fā)生，但是法律事務的治理不僅僅是各項合同協(xié)議的評審，重要的是對合同協(xié)議執(zhí)行過程的控制以及授權范圍內(nèi)工作的控制，假如沒有后續(xù)的控制，法律事務工作也只能是事后清理。
5.對公司正當合規(guī)經(jīng)營的影響
現(xiàn)代化的企業(yè)治理不但追求企業(yè)的治理和效益，同樣要遵守國家和地方的法律法規(guī)，否則就會給企業(yè)埋下無窮的隱患。獨立核算模式下的子公司由于自身利益關系，它要想方想法完成上級公司的考核任務，在其經(jīng)營決策過程中難免會出現(xiàn)一些利用政策和法規(guī)界定不清的地方，如工商登記、稅收政策、海關政策等，企業(yè)就需要對這樣的決策行為進行控制，要求制定防范預案，否則必然會給企業(yè)無法估量的經(jīng)營風險。
三、建立企業(yè)控制治理架構的幾點思考
對企業(yè)而言，控制是最不可取消的基本限制因素。對任何組織而言必須要有管控，只有這樣才能使組織成員遵循共同的行為準則。一個組織控制與治理脫節(jié)，必然會帶來永無止境的沖突，使組織陷于無法節(jié)制、失往管制的困境。因此，設計一個組織的控制架構時，必須了解與分析企業(yè)的治理目標及其決策的需要。企業(yè)的治理目標，就是企業(yè)中的各級治理職員共同制定的目標，確定彼此的責任，并以此項責任來作為衡量貢獻的依據(jù)。假如沒有方向一致的分目標來指導每個人的工作，則企業(yè)的規(guī)模越大、職員越多時，發(fā)生沖突和浪費的可能性就越大。在企業(yè)里治理職員和員工都要以預期達到的目標為依據(jù)，進行自我控制，同時通過對完成目標過程的控制來完成組織目標。因此企業(yè)設計控制治理架構，可從以下方面考慮：
1.完善企業(yè)的控制環(huán)境
加強和完善企業(yè)控制，首先應留意企業(yè)控制環(huán)境的建設，控制環(huán)境是指企業(yè)對建立、加強或削弱企業(yè)制定的治理程序以及對其效率產(chǎn)生影響的各種因素。它是一種氛圍，通過對控制體系的熟悉和理解，影響企業(yè)員工的控制意識，影響企業(yè)內(nèi)部各成員實施控制的自覺性，控制不是處罰，控制是預防，控制環(huán)境直接影響到企業(yè)各項控制制度的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)經(jīng)營目標及戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。影響控制環(huán)境的因素是多方面的：
(1)董事會
董事會是公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的核心，對內(nèi)部控制而言，一個積極、主動參與的董事會，才能適當履行其監(jiān)控、引導和監(jiān)視的責任。目前公司董事會在表現(xiàn)上還存在很多誤區(qū)，董事會的監(jiān)控作用有弱化傾向。加強企業(yè)內(nèi)部控制，首先要加強董事會的建設，發(fā)揮董事會的作用和職能，使股東及其他利益團體的利益真正受到保護。
(2)企業(yè)治理者的素質(zhì)
治理者素質(zhì)在企業(yè)經(jīng)營治理中起盡對重要的作用。治理者的素質(zhì)直接影響到企業(yè)的行為，進而影響到企業(yè)控制的效率和效果。
(3)治理者的品德
企業(yè)制定的任何制度都不可能超越設立這些制度的人，企業(yè)內(nèi)部控制的有效性同樣也無法超越那些創(chuàng)造、治理與監(jiān)視制度的人的操守及價值觀。操守及價值觀是構成控制環(huán)境的一個基本要素。因此，企業(yè)高層領導人除了自身起表率作用以外，還要引導全體員工正確的職業(yè)道德觀。
(4)企業(yè)文化
企業(yè)文化是組織逐步形成的具有本企業(yè)特征的基本信念、價值觀念、道德規(guī)范、規(guī)章制度、生活方式、人文環(huán)境以及與此相適應的思維方式和行為方式的總和。企業(yè)文化始終以一種不可抗拒的方式影響著企業(yè)。它不僅可以促進企業(yè)的發(fā)展，阻止企業(yè)的衰敗，但也可以推進企業(yè)陷進困境。企業(yè)在培養(yǎng)自身的文化時，應避免一種只注重內(nèi)部和短期的企業(yè)文化，應注重健康企業(yè)文化的培育。包括道德及行為準則培育。企業(yè)的治理制度可以決定想讓什么發(fā)生，而企業(yè)文化則決定什么會發(fā)生。要引導企業(yè)對建立控制治理架構的正確熟悉 。
(5)組織結構與權責分派體系
構建組織結構的一個重要方面，在于界定關鍵區(qū)域的權、責以及建立適當?shù)臏贤ㄇ篮涂刂魄馈?/p>
(6)信息系統(tǒng)
一個良好的信息和溝通系統(tǒng)可以使企業(yè)及時把握企業(yè)營運的狀況和組織中發(fā)生的事情。一般而言，企業(yè)的信息系統(tǒng)還包括企業(yè)的財務信息系統(tǒng)和治理信息系統(tǒng)：企業(yè)的財務信息系統(tǒng)以會計為主，提供有關企業(yè)財務方面的信息，而治理信息系統(tǒng)提供非財務的信息，及時獲取相關信息和對信息的控制治理。
2.建立企業(yè)風險評估系統(tǒng)
環(huán)境控制和風險評估，是進步企業(yè)控制效率和效果的關鍵。目前企業(yè)經(jīng)營外部環(huán)境變化很快，包括國家各項政策及其導向，企業(yè)間競爭也越來越激烈，企業(yè)經(jīng)營風險不斷進步，其內(nèi)部控制的執(zhí)行也深受影響。對于企業(yè)控制體系設計須從環(huán)境及其風險的分析進手。企業(yè)對內(nèi)應該分析自身的上風與劣勢，包括市場、行業(yè)和各項制度等，對外應該分析外界的機會和威脅，研究自己的生存機遇與威脅。因此有效的企業(yè)控制體系，才能將企業(yè)控制目標達不成的風險降至最低。
3.引導組織培養(yǎng)良好的行為控制習慣
企業(yè)的控制體系是確保公司指令得以實現(xiàn)的保障，旨在確保企業(yè)保證其組織的健康�？刂浦卫響撋婕罢麄�企業(yè)內(nèi)的各個環(huán)節(jié)與各種職能部分，包括諸如制定、核準、授權、調(diào)節(jié)、管制、生產(chǎn)、安全、資產(chǎn)保護等等。一般而言，控制體系包括三個要素：制度、程序和監(jiān)控。制度規(guī)定應該做什么，程序規(guī)定怎么做，監(jiān)控規(guī)定什么不能做�？刂企w系重點是要分析了解公司關鍵點，針對關鍵點行為進行控制。因此，企業(yè)在制定控制體系時關鍵就是要尋找關鍵控制點。企業(yè)一般關鍵控制點包括：財務、采購、銷售、生產(chǎn)、安全、授權、法律事務和監(jiān)視人等，要培育企業(yè)關鍵點職員遵循企業(yè)規(guī)范觀念。
4．信息
每位員工都必須了解企業(yè)控制制度的有關方面，員工需知道在企業(yè)哪種行為可以做、哪種行為不能做，員工還需知道在其執(zhí)行職責時，一旦有非預期的事項發(fā)生，該怎么做。一個良好的信息溝通系統(tǒng)不僅要有向下的溝通渠道，還應有向上的、橫向的以及對外界的信息溝通渠道。
5．加強企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)視
企業(yè)治理是一個過程，這個過程確保公司利益的實現(xiàn)。因此，要確保企業(yè)經(jīng)營成果實現(xiàn)，就必須對這一過程進行控制。在企業(yè)控制的監(jiān)視過程中，有兩項職能發(fā)揮著重要作用。一是內(nèi)部審計。企業(yè)內(nèi)審機構應將自己視為公司的一種資源。其作用不僅在于監(jiān)視企業(yè)的內(nèi)部控制是否被執(zhí)行，還應該幫助企業(yè)建立控制治理“軟控制”環(huán)境的營造；二是控制自我評估。目前企業(yè)控制的一個新趨勢是實行“控制自我評估”，意指每個企業(yè)不定期或定期地對自己的內(nèi)部控制系統(tǒng)進行評估，評估內(nèi)部控制的有效性及實在施的效率效果，以期能更好地達到控制治理的有效性。設計“控制自我評估”的目的是使員工了解哪里存在缺陷以及可能產(chǎn)生不良后果，然后讓他們自己及時反映情況或采取行動改進這種狀況，而不是坐等公司領導來治理。
在企業(yè)的治理中，我們會制定很多的治理制度，這些制度執(zhí)行和落實的好壞直接影響著企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)建立控制治理架構就是對企業(yè)經(jīng)營的全過程施以恰當?shù)谋O(jiān)控，確保企業(yè)各個層級員工遵循企業(yè)治理制度，避免企業(yè)資產(chǎn)出現(xiàn)意外損失。企業(yè)對治理的控制的不是短期內(nèi)就能讓企業(yè)上下都能理解的，也不是單靠企業(yè)哪一個領導人自身的要求就可以達到的。這需要一個過程，需要企業(yè)每一個員工的正確熟悉，我們相信企業(yè)一旦建立了有效的控制治理整體架構，一定會使企業(yè)的正常經(jīng)營和日常治理在受控狀態(tài)下健康發(fā)展，企業(yè)員工的行為就會受到約束，企業(yè)的經(jīng)營風險就會得到控制，企業(yè)資產(chǎn)的安全就會得到保障。
參考文獻
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