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戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)涵及其運(yùn)用
【摘 要】現(xiàn)代企業(yè)處于日趨激烈的全球性的市場競爭中，其外部環(huán)境不確定程度加深，這些都促使企業(yè)為爭奪生存和發(fā)展空間，將管理活動提高到戰(zhàn)略層次。為尋求企業(yè)保持持久競爭優(yōu)勢戰(zhàn)略需要，彌補(bǔ)傳統(tǒng)成本管理的缺陷，將成本管理與企業(yè)戰(zhàn)略相結(jié)合就形成了一種新型成本管理方式:戰(zhàn)略成本管理，分析了戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)涵，提出了我國采用戰(zhàn)略成本管理所面臨的問題及對策。
【關(guān)鍵詞】戰(zhàn)略成本管理；成本效益；成本動因管理
1.戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)涵
對戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)涵進(jìn)行正確的界定，應(yīng)該考慮這樣一些方面。首先，戰(zhàn)略成本管理是對傳統(tǒng)成本管理的發(fā)展，而不是否定，當(dāng)企業(yè)管理伴隨競爭環(huán)境的變化進(jìn)人戰(zhàn)略管理轉(zhuǎn)變；其次，戰(zhàn)略成本管理的提出是基于戰(zhàn)略管理的理論與方法體系相匹配的；最后，戰(zhàn)略成本管理就是要將成本信息的分析與利用貫穿于戰(zhàn)略管理循環(huán)，為戰(zhàn)略管理的每一個關(guān)鍵步驟提供戰(zhàn)略性成本信息，以有利于企業(yè)競爭優(yōu)勢的形成和核心競爭力的創(chuàng)造。因此，戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)涵應(yīng)該表述為:企業(yè)如何利用成本信息進(jìn)行戰(zhàn)略選擇，以及不同的戰(zhàn)略選擇下如何組織成本管理。
2.戰(zhàn)略成本管理的思想基礎(chǔ)
西方戰(zhàn)略成本管理的產(chǎn)生是西方企業(yè)一系列成本管理觀念創(chuàng)新的結(jié)果。筆者認(rèn)為，這些成本管理觀念包括成本效益觀念、戰(zhàn)略管理觀念、系統(tǒng)管理觀念、成本動因管理觀念，它們構(gòu)成了戰(zhàn)略成本管理方法的思想基礎(chǔ)。
(1) 成本效益觀念。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的目的在于追求最大的經(jīng)濟(jì)效益。成本管理要為這個目的服務(wù)，必然要講求成本效益，樹立成本效益觀念。所謂成本管理的成本效益觀念就是成本管理要從“投入”與“產(chǎn)出”的對比分析來看待“投入(成本) ”的必要性、合理性，即考察成本高低的標(biāo)準(zhǔn)是產(chǎn)出(收入) 與投入(成本) 之比，該比值越大，則說明成本效益越高，相對成本越低；考察成本應(yīng)不應(yīng)當(dāng)發(fā)生的標(biāo)準(zhǔn)是產(chǎn)生(收入) 是否大于為此發(fā)生的成本支出，如果大于，則該項成本是有效益的，應(yīng)該發(fā)生。否則，就不應(yīng)該發(fā)生�？梢�，在成本效益觀念下，成本絕對數(shù)并非越低越好，關(guān)鍵看一項成本的發(fā)生產(chǎn)生的效益(收入或引起的企業(yè)總成本的節(jié)省) 是否大于該項成本支出。成本效益觀念是戰(zhàn)略成本管理的重要基礎(chǔ)，戰(zhàn)略成本管理的方法均體現(xiàn)了成木效益觀念。而傳統(tǒng)成木管理則強(qiáng)調(diào)成木絕對數(shù)的節(jié)約與節(jié)省，而這樣做的結(jié)果可能是得不償失的。
(2) 戰(zhàn)略管理觀念。戰(zhàn)略是實(shí)現(xiàn)企業(yè)長期目標(biāo)、增強(qiáng)企業(yè)競爭優(yōu)勢的基本策略方法。企業(yè)成敗關(guān)鍵看企業(yè)有無正確的戰(zhàn)略。戰(zhàn)略是導(dǎo)向，戰(zhàn)略錯了，企業(yè)內(nèi)部工作效率越高，結(jié)果可能偏離企業(yè)目標(biāo)越遠(yuǎn)。因此，西方企業(yè)認(rèn)為“做對的事情”( do the right things) 比“把事情做對”( do the things right) 更重要。成本管理是企業(yè)管理系統(tǒng)的子系統(tǒng)，因而成本管理以正確的戰(zhàn)略為指導(dǎo)，要與企業(yè)戰(zhàn)略相匹配，符合戰(zhàn)略管理的要求，根據(jù)不同的企業(yè)戰(zhàn)略，采取不同的成本管理模式與方法。故現(xiàn)代成本管理要樹立戰(zhàn)略管理的觀念。戰(zhàn)略成本管理的基本方法之一一戰(zhàn)略定位分析正是這種觀念的體現(xiàn)。而傳統(tǒng)成本管理則不考慮戰(zhàn)略管理的要求，就成本論成本，沒有明確的戰(zhàn)略導(dǎo)向。
(3) 系統(tǒng)管理觀念。系統(tǒng)管理觀念，要求現(xiàn)代成本管理摒棄傳統(tǒng)成本管理只重視生產(chǎn)過程成本管理的做法，而應(yīng)放眼于企業(yè)的整個價值鏈，科學(xué)準(zhǔn)確地把握企業(yè)各項活動(作業(yè)) 在成本管理的地位和作用，科學(xué)準(zhǔn)確地把握各項活動成本之間的相互關(guān)系，在這種把握的基礎(chǔ)上，通過有重點(diǎn)的成本管理和合理地處理它們之間的關(guān)系，達(dá)到降低企業(yè)總成本的目的，而不是為了節(jié)省其中的一項或幾項活動成本。
(4) 成本動因管理觀念。成本是企業(yè)活動的結(jié)果。因此，成本管理不能就成本論成本，而應(yīng)當(dāng)從成本出發(fā)，追溯成本產(chǎn)生的原因——成本動因，通過對成本動因的管理，最終達(dá)到降低成本的目標(biāo)。樹立成本動因管理觀念，實(shí)行成本動因管理，是戰(zhàn)略成本管理的精髓，是成本管理的重要進(jìn)步，是治本之舉。戰(zhàn)略成本管理的基本方法之一一成本動因分析正體現(xiàn)了成本動因管理觀念。
3 我國采用戰(zhàn)略成本管理所面臨的問題及對策
(1) 我國采用戰(zhàn)略成本管理遇到困難的原因。目前我國采用戰(zhàn)略成本管理的企業(yè)并不多，原因是我國企業(yè)偏向采用單一成本控制的方法，而未注重策略成本管理和價值鏈分析。同時忽視了項目調(diào)研、工藝設(shè)計、產(chǎn)品設(shè)計等對產(chǎn)品成本的影響。
①忽視策略性成本管理。企業(yè)由于在產(chǎn)品設(shè)計和工廠建設(shè)過程中沒有注重策略性成本管理，使得企業(yè)對成本的影響有較大的三個因素: 生產(chǎn)規(guī)模不經(jīng)濟(jì)、生產(chǎn)建設(shè)投資高、產(chǎn)品消耗物料高，難以在生產(chǎn)經(jīng)營過程中改變，導(dǎo)致了企業(yè)的產(chǎn)品缺乏競爭優(yōu)勢。這也是忽視策略性成本管理的后果。
②忽視價值鏈分析。企業(yè)只是單純地核算自身的成本，而沒有核算整個價值鏈中所有的成本，更沒有對它們進(jìn)行價值鏈分析。解決以上兩個問題，首先應(yīng)在今后的決策中，高度重視策略性成本管理，把策略性成本管理作為決策的必需程序。在對現(xiàn)有生產(chǎn)裝置及制造程序進(jìn)行分析后，對確實(shí)沒有效益的應(yīng)堅決予以淘汰，對進(jìn)行優(yōu)化后有生存能力的應(yīng)盡快進(jìn)行改造和優(yōu)化。其次，企業(yè)需要從單純核算自身的成本，轉(zhuǎn)向核算整個價值鏈中所有的成本。
(2) 我國采用戰(zhàn)略成本管理所應(yīng)采用的對策。為使我國企業(yè)能在當(dāng)今全球經(jīng)濟(jì)一體化條件下的激烈競爭局而中生存發(fā)展獲利，企業(yè)應(yīng)推行戰(zhàn)略成本管理，引進(jìn)、吸收和創(chuàng)新戰(zhàn)略成本管理的方法。還需對以下三方而做進(jìn)一步的改進(jìn):
①全而導(dǎo)入戰(zhàn)略成本管理觀念。戰(zhàn)略成本管理發(fā)揮作用的前提是企業(yè)認(rèn)識到戰(zhàn)略成本管理的重要性，努力強(qiáng)化成本觀念與成本意識。而我國企業(yè)對戰(zhàn)略成本管理的意識還很單薄，這就必須采取適當(dāng)?shù)姆椒ㄅc途徑，向企業(yè)的全體人員特別是經(jīng)營管理人員輸入戰(zhàn)略成本管理觀念。
②加強(qiáng)信息化管理，提高信息反饋能力。這是獲取戰(zhàn)略成本管理所需要的信息技術(shù)和組織保證。先進(jìn)信息技術(shù)的引進(jìn)，能改進(jìn)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，獲取所需的信息。而對信息管理的重要性是不容忽視的。因此，我國企業(yè)在這方而應(yīng)投入大的財力、物力和人力，統(tǒng)籌規(guī)劃全系統(tǒng)的信息發(fā)展，同時要注重減少各企業(yè)各自為戰(zhàn)，盲目投入，重復(fù)浪費(fèi)的現(xiàn)象。
③完善會計信息系統(tǒng)。對會計信息系統(tǒng)的完善，有利于企業(yè)取得戰(zhàn)略成本管理所需要的信息支持。戰(zhàn)略成本管理所需要的信息與現(xiàn)行的財務(wù)會計信息和現(xiàn)有的管理會計信息各不相同。“現(xiàn)行的按成本項目和成本要素提供的成本信息必須重新整理(間接費(fèi)用和外購技術(shù)尤其如此) ，以與各項價值活動相匹配，并全面而確地反映各種產(chǎn)品己耗、未耗或預(yù)計將要消耗的資源”。另一方面，企業(yè)還須拓展信息來源渠道，提供戰(zhàn)略成本管理所需要的供應(yīng)商、客戶與同行企業(yè)及外部競爭對手的成本信息和其它信息，如各企業(yè)產(chǎn)品發(fā)展規(guī)劃、產(chǎn)品成本定價等。
由于戰(zhàn)略成本管理涉及而廣闊，所需信息的數(shù)量較大，而目前需要隨時隨地進(jìn)行分析處理，這就要求企業(yè)必須依靠先進(jìn)的信息科學(xué)技術(shù)，建立起超越企業(yè)范圍的會計信息系統(tǒng)。
綜上所述，戰(zhàn)略成本管理是一種比較先進(jìn)的成本管理方法。它的應(yīng)用能夠使企業(yè)在瞬息萬變、競爭激烈的社會中取得并保持竟息爭優(yōu)勢。因此，戰(zhàn)略成本管理將有更廣闊的發(fā)展前景。
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