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風險導向內部審計在油品加工企業中的應用
【摘 要】 油品加工企業面臨著嚴峻的外部經營環境，內部審計作為風險管理的一個重要環節，已成為關系企業興衰成敗的重要因素。本文首先探討了油品加工企業運用風險導向內部審計要解決的問題，在此基礎上，設計了風險導向內部審計框架，并詳細闡述了風險導向內部審計在油品加工企業中的具體應用。【關鍵詞】 內部控制評價； 增值； 預警； 風險導向內部審計框架
一、問題的提出
對于油田加工企業來說，隨著2008年國際原油價格持續高漲，而成品油市場在國家宏觀調控下，控制提升油價，另外消費稅又由原先的30%征收提高到全額征收，因此，面臨著嚴峻的經營環境，同時自身也存在一定的風險：原油泄漏造成的污染和高額的罰單、銷售合同執行滯后帶來的損失等。內外因素的結合加大了油品加工企業的經營風險，企業經營者必須樹立風險防范意識，把減少企業面臨的風險作為企業實現目標的關鍵。為了保證企業安全和持續發展，通過內部審計及時揭露潛在的風險并提出防范和控制建議便顯得頗為必要，風險導向內部審計這種多維和有效的審計模式便應運而生。
風險導向內部審計除了關注會計報表項目本身的風險外，更多地考慮企業的戰略風險和經營風險。站在風險的高度，在風險環境中觀察經濟業務的發展過程，有助于管理者關注現存的企業風險并及時組織為降低企業風險所進行的各項管理活動。
二、風險導向內部審計應用于油品加工企業首先要解決的問題
油品加工企業對于外部經營環境所存在的風險難以控制和施加影響，但可以通過控制企業內部風險來降低綜合風險。要想較好地實施風險導向內部審計來控制企業風險，油品加工企業首先要解決以下幾個問題：
�。ㄒ唬┙炔靠刂圃u價的新模式
風險導向內部審計更加關心的問題是控制風險是否重大、是否影響企業的安全性和持續發展，是否影響管理當局的決策等。油品加工企業可以通過下列兩種方法結合實現對內部控制真實有效的評估：一是定期評估，由管理人員和內部審計人員一起在實施內部審計時開展，每個季度或者每半年開展一次較為適宜。評估重點關注內部控制中存在的重大漏洞和風險，并提出相應的改進措施，交由管理者實施。這種評估模式要求審計人員與企業管理當局進行有效的溝通，才能為企業提供更有價值的服務。二是數據庫動態評估。動態評估需要全員參與，即每個員工都可以通過網絡將本部門內部控制的風險和漏洞進行反映，內部審計人員的工作是對這些日常資料進行收集，建立數據庫，并進行分析篩選，選取有助于進行風險評估的資料，和管理人員一起利用相應的指標來評估風險。動態數據庫法的優點是能全面、切實地收集評估資料，并及早發現企業存在的問題，及時進行處理，發揮預警作用。
（二）重新定位內部審計目標
風險導向內部審計應超越傳統審計的狹隘視野，將目標定位于公司治理結構層面，并與公司治理的目標一致，使其所提供的高質量服務受到利益相關者的肯定。按照這一標準，筆者認為，以“增加企業價值”作為內部審計目標是比較合適的。對油品加工企業來說，可以從兩個方面增加企業價值：一是避免損失，如通過風險評估，及早采取措施避免漏油事故或者火災事故；二是創造效益，內部審計促使營銷人員經常了解市場，使油品銷售價格緊隨市場價格，在目前國際油價普遍上漲的前提下，可以實現企業增值。
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對于油品加工企業來說，風險可能存在于生產、儲存等多個環節，全面、準確的風險評估和風險應對需要全員參與。另外，風險評估時需要與管理人員溝通、風險應對也要由管理人員執行。因此，筆者認為，風險導向內部審計下其成員構成應以精通財務和審計的人才為主，配備熟悉企業各項相關業務的專門人才，同時需要管理人員的重視與參與。
三、油田加工企業風險導向內部審計框架設計
根據風險導向內部審計框架體系及其在風險管理中所承擔的角色，筆者從以下幾個方面探討風險導向內部審計的具體應用。
�。ㄒ唬﹪@經營目標，全面鑒別風險
對于油品加工企業來說，重點要關注以下領域：
1.安全制度與執行。由于油品加工企業的特殊性，安全制度是否設計得好，是否有效執行頗為重要。首先是員工安全，在作業中是否有足夠的安全措施、安全工具和安全意識，是否定期進行職業病的檢查與防范；其次是企業安全，油品加工企業要在防火和防止油品泄漏方面做足安全保障，因為這兩者中任何一個不安全的因素都會給企業帶來巨額損失，甚至影響企業的持續發展。
2.能源的供應與成本。由于油品加工企業需要原油來作為原材料加工，所以原油是企業發展的命脈。現在的原油價格市場極不穩定，原油瘋狂飆升，大大加劇了油品加工企業能源供應的風險和成本：如果原材料儲存過多，要承擔儲存風險和成本，還要承擔價格變動的風險；如果儲存不足，則會影響生產。內部審計人員要重點關注和評估能源的供應風險。
3.合同的批準與執行。合同批準不當或者銷售合同執行滯后，油品價格變動頻繁，可能會給企業帶來嚴重的經濟損失。進行風險評估時要重點關注采購、銷售合同在辦理會簽流程時，如遇到某部門領導出差或有休假等情況，要確定是否授予被授權人代簽合同，并及時告知部門領導合同的主要內容。
4.行業狀況。內部審計人員應關注油品加工企業的整體行業狀況，如油品供求狀況、本企業生產技術是否落后及在行業中的排名，并要關注政府對本行業的法律監管和宏觀措施。雖然這些因素都是企業難以影響和控制的，但充分了解這些信息并加以風險評估，可以采取相應的應對措施轉移或規避風險。
5.管理層和員工業績考核與激勵性報酬政策。人力資源在公司中占有越來越重要的地位，特別地，油品加工這種行業特點比較明顯的企業更需要專門的人才，而這種專門人才在我國是緊缺的。所以，好的人才激勵政策可以激發管理層和員工為公司創造更多的價值，而頻繁的員工流動從長遠來說無疑是企業的潛在風險。
（二）確認現有控制，判斷剩余風險
剩余風險是指在現有控制框架下無法得到防范和控制的風險。內部審計人員應在充分鑒別風險的基礎上測試被審計單位現有內部控制（或風險管理政策和程序）的健全性和有效性，以確定剩余風險。油品加工企業確定風險程度時可從以下方面入手：1.可以作為判斷的指標有風險可能性（概率）、損失程度、損失頻率。比如對油品泄漏風險評估時要考慮：是否存在這種可能性；如果泄漏會造成多大的損失；這種損失是否經常發生。2.可以從定性和定量兩個角度進行。有些因素不能直接計量，但對判斷風險十分重要時，可以用定性分析，如合同是否得到及時準確的執行。有的適合采用定量分析，如存貨周轉情況。而有相當部分風險評估時需要定性和定量相結合。
�。ㄈ┰O置報警準則，實現風險預警
預警使企業思維方式得以轉變，使風險管理由被動轉為主動。風險預警系統應該包含兩個重要的內容：預警指標和臨界點。油品加工企業可以采取以下三種預警模式：
1.指標預警。指標預警是選取一定的指標值作為評估風險的標準，并根據預警指標數值的變動來發出不同程度的警報。例如：假設某油品加工企業原油存貨正常值根據日常生產經營情況確定為25 000噸，如果原油存貨過多，就要承擔價格變動的風險和儲存風險，另外還要承擔儲存成本，那么，以標準值為基礎，根據該企業的儲存能力和油價變動確定預警指標界限為25 000、32 500、37 500、41 250噸，以這三個檢查值為界限，確定企業運行狀態處于“經營正常狀態”、“亞風險狀態”、“風險狀態”和“危機狀態”。 2.因素預警。對于某些難以量化的風險進行評估時，就要用到因素預警模式。因素預警的第一步是先確定哪些因素可以導致風險，然后確定這些因素發生概率的大小，從而進行風險預警。對諸如火災、漏洞、爆炸、毒氣泄漏等安全隱患進行評估時，都適宜用因素預警模式。導致火災的因素有電線老化、廠區防火間距不足等，進行風險評估時首先要確定每個因素導致火災的概率，如果任何單個因素發生的概率大時，都要評估為高風險；即使單個因素風險概率不大，但每個因素都有風險時，也要評估為高風險，進行較嚴重狀態的風險預警。
3.綜合預警。綜合預警就是把諸多因素綜合起來進行考慮，下面以財務風險為例，詳細介紹某油品加工企業綜合預警的步驟：
�。�1）選擇具有代表性的財務指標。根據油品加工企業的特點，選取如表1所示指標。
（2）確定各項財務指標的標準值和標準評分值。標準值按照本企業近三年平均數來確定，標準評分值應根據各指標在本企業中的重要程度來確定。
（3）計算綜合分值。綜合分值計算公式為：X=∑A×（b÷a）
A：各指標標準評分值；a：各指標標準值；b：各指標實際值。
�。�4）建立報警準則。當X≥100時，說明企業財務狀況超過了歷史有關水平，企業財務狀況比較好，不發出警報；當50≤X
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