英國商業銀行內審的特點分析

英國商業銀行內審的特點分析

筆者曾有針對性地了解了英國幾家商業銀行內審部門的工作性質、組織結構、工作流程以及相關技術、和工具等，與有關專家進行了交流，發現了英國商業銀行內部審計的一些共性和特點，引發了對相關內容的一些和思考。　　一、內部審計的性質和范圍　　從銀行內部審計的目標和任務看，雖然內部審計是在不同、文化和經營環境下進行的，各自描述略有差異，其重點也各有不同，但是綜合其實質，內部審計的性質和范圍具有明顯的共性�！　≡趦炔繉徲嫷男再|方面，英國商業銀行把銀行的所有部門或機構（包括高級管理層活動）、產品、流程、系統作為被審計對象，開展獨立的審計評價或咨詢活動，歸結其性質可以描述為：內部審計是一項客觀獨立的評價和咨詢活動，其目的是為實現價值增加并提高銀行的經營效率。它通過對風險管理、內部控制以及治理程序的評價，提出改進建議，在董事會或審計委員會的支持和督促下，向高級管理層反饋，由高級管理層和業務部門處理審計結果，貫徹落實審計建議，改進其有效程度，從而幫助整個銀行實現其目標�！　≡趦炔繉徲嫷姆秶�方面，其范圍包括整個銀行執行層面的所有動態和靜態的內容，如所有的部門、業務、過程和系統，甚至還對屬于決策層面的董事會決議草案、核心計劃等決策內容發表意見、提供咨詢和顧問，可見其審計的范圍不存在有形和無形的限制。幾家銀行的審計范圍，主要包括以下幾個方面：一是檢查和評價內部控制系統的充分性和有效性；二是審查風險管理程序和風險評價方法的和有效性；三是審查財務和管理信息系統，包括信息系統和電子銀行服務；四是審查記錄和財務報告的準確性和可靠性；五是審查保護資產的方法；六是審查銀行是否遵循法律和監管要求、行為準則和政策、程序的執行情況；六是評價經營活動的效益和效率。另外，作為傳統審計功能的一種補充，銀行開始利用內部審計師充當顧問，例如對新產品、新系統、核心計劃、重要項目、決議草案發表意見，從而更大程度利用審計資源�！　�二、內部審計的組織體系　　從內部審計的組織結構及其相關關系看，英國商業銀行均充分考慮了審計的獨立性、權威性和工作方式的性，表現出如下幾個特點：　　1、良好的公司治理結構保證和支持了內部審計的有效運作。英國的銀行一般在董事會內設置審計委員會，有關銀行認為：由于銀行業務和股權結構全球化程度越來越高，尤其是安然、世通等跨國公司舞弊案促使美國國會頒布《薩班斯-奧克斯萊》法案后（要求上市公司加強董事會和審計委員會的監督職責），不設置審計委員的缺陷突顯出來，為此英國商業銀行逐漸建立了審計委員會制度�！　�從設置審計委員會的銀行內部審計運行情況表明，在董事會和審計委員會的框架內，保證了內部審計部門的獨立地位和權威性以及不受監督對象制約的審計資源配置權，規定了高級管理層對整改審計發現和貫徹落實改進建議的義務，明確了董事會和高級管理層各自的在經營管理和內部控制中的職責。由于審計委員會直接領導內部審計部門，董事會通過審計委員會協調內部審計部門與高級管理層之間的交流和矛盾，從而擺脫了內部審計在處理審計結果時的尷尬境地�？偠�言之，內審職能之所以能夠發揮作用，首先得益于建立了良好的銀行公司治理結構。　　2、內部審計部門縱向實行集權化管理、橫向按業務分工，形成矩陣式的組織結構。從內部審計部門的設置和分工看，在縱向上，雖然分為兩個或三個層次，但是都是由集團審計總部集中垂直管理，人財物等審計資源以及審計業務相關信息都是由總部集中管理，下一層的審計部門直接對上層次的審計部門負責并報告工作，與被審計對象及其管理層、董事會沒有隸屬關系和利益關系。在橫向上，內部審計部門內部部門之間通常根據業務來劃分和組織開展審計活動，這些業務的內審部門負責人要向集團內部審計部門負責人報告工作。通過縱向的集權管理和橫向的專業分工，在審計部門內部形成了矩陣式組織結構，不但適應了整個銀行業務執行系統的矩陣式組織體系，而且體現了高度的專業分工和審計的獨立性，為保持高效率的審計運作和充分的信息共享提供了條件�！　�三、內部審計的獨立性和客觀性　　英國商業銀行內部審計的獨立性和客觀性主要表現在審計組織的獨立、人財物的獨立以及審計運作的獨立。設置審計委員會、審計部門實行集權管理保證了審計組織的獨立性，與此相對應地保證了人財物配置權的獨立；在審計運作方面，由于董事會和高級管理層尊重內部審計的性質（獨立的客觀評價和咨詢），審計部門能夠通過對風險的獨立評估，形成審計計劃，提交審計委員會批準后執行。在處理審計結果方面，有關矛盾和不一致性由上級審計部門和審計委員會甚至董事會出面協調，審計委員會或董事會負責督促管理層整改審計發現及貫徹落實審計建議。因此，在審計過程中，內部審計部門獨立于被審計的活動和日常的內部控制過程，內部審計部門可以在沒有管理層的干涉下執行委派任務，可以自由地報告審計發現和評價，并不受管理層的干涉，可以在內部進行通報。內部審計部門的這些形式和實質上的獨立性來自獨立的審計組織體系和董事會對內部審計政策、原則的規定和保證，以及整個銀行對內部審計性質的認識和內部審計文化的形成。　　審計的客觀性首先來自其獨立性的保證，另外內部審計還采取一些輔助措施保證其客觀性，如：審計人員實行任務定期輪換；不參與銀行的經營管理，不參與控制和其他管理程序的設計；在審計章程中確認內部審計師的獨立性；內部雇傭的審計師不能參與審計他在某一時期以前負責的業務；對審計工作和工作底稿進行嚴格的審查和評價；審計師的報酬不與經營業績或利潤掛鉤。

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