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新形勢下內(nèi)部審計(jì)工作的轉(zhuǎn)變
摘要:全球化,高新技術(shù),電算化的普及及技術(shù)的突飛猛進(jìn),給傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)帶來了重大變革,形成并發(fā)展于經(jīng)濟(jì)的傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作面臨著巨大的機(jī)遇和挑戰(zhàn),在很多方面已無法適應(yīng)制度發(fā)展的要求。筆者從傳統(tǒng)內(nèi)審工作的缺陷進(jìn)手,以為要使現(xiàn)代內(nèi)審工作更好地服務(wù)于企業(yè),必須與時俱進(jìn),開拓創(chuàng)新,在新形勢下具體把握好幾個轉(zhuǎn)變。關(guān)鍵詞: 新形勢 內(nèi)部審計(jì) 轉(zhuǎn)變
內(nèi)部審計(jì)是與國家審計(jì)、審計(jì)相并列的一種審計(jì)形式。在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制和自我約束、完善企業(yè)經(jīng)營治理、進(jìn)步經(jīng)濟(jì)效益、貫徹企業(yè)決策、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)等方面,具有不可替換的作用。,我國企業(yè)中的內(nèi)部審計(jì),從上主要是圍繞企業(yè)信息的可靠性與完整性,政策、計(jì)劃、程序、和規(guī)章的遵循,保護(hù)資本的安全、資源的節(jié)約與有效使用,經(jīng)營目標(biāo)的完成以及會計(jì)規(guī)范化等方面來展開的。審計(jì)對象是傳統(tǒng)的會計(jì)報表和其他資料。審計(jì)目的主要是監(jiān)視。
一、傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的缺陷
(一)及時性與相關(guān)性不足
高質(zhì)量的信息必須具備可靠性、及時性、相關(guān)性。在以本錢和權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則的傳統(tǒng)會計(jì)中,作為事后反映的會計(jì)報表對投資者、信息使用者的重要性大大降低。會計(jì)報表作為對企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況和經(jīng)營成果的事后反映,主要考慮了可靠性,而及時性與相關(guān)性不足。在信息技術(shù)飛速發(fā)展的商務(wù)環(huán)境下,由于網(wǎng)絡(luò)賬務(wù)系統(tǒng)的共享性,投資者、有關(guān)特定信息使用者可隨時通過獲得授權(quán)上網(wǎng)查詢企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果,信息的及時性大大進(jìn)步,傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)已不適應(yīng)信息時代審計(jì)的要求。
(二)審計(jì)報告主要是事后審計(jì),時效性滯后
傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)都是事后審計(jì),主要起監(jiān)視的作用。審計(jì)時間一般是在企業(yè)年度會計(jì)報表完成后,由企業(yè)專職審計(jì)部分指定審計(jì)職員對全年的經(jīng)營狀況進(jìn)行審計(jì),包括會計(jì)報表審計(jì)、資產(chǎn)審計(jì)、負(fù)債審計(jì)、損益審計(jì)、合同審計(jì)及工程結(jié)算審計(jì),審計(jì)的目的主要是對企業(yè)會計(jì)信息依法做出客觀、公正的評價,終極形成審計(jì)報告。由于審計(jì)報告的形成屬于事后事項(xiàng),其時效性不強(qiáng),無法對企業(yè)的經(jīng)營治理進(jìn)行全方位評價。
(三)內(nèi)部審計(jì)的職能單一,主要是查錯防弊
目前,我國內(nèi)部審計(jì)職員往往將大部分精力集中在財(cái)務(wù)領(lǐng)域,未深進(jìn)到經(jīng)營治理領(lǐng)域,審計(jì)工作只是停留于被審單位一定時期內(nèi)的會計(jì)報表是否公正地反映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績以及所采用的會計(jì)政策和會計(jì)處理是否符合國家的會計(jì)準(zhǔn)則,即僅僅是查錯防弊上,而不是對企業(yè)經(jīng)營治理做出、評價和提出治理建議。審計(jì)的對象主要是會計(jì)憑證、賬本、報表及相關(guān)資料。如在對投資項(xiàng)目的審計(jì)中,往往審核投資協(xié)議是否完整,企業(yè)是否根據(jù)投資比例在相應(yīng)的會計(jì)期間對被投資單位的投資收益按照權(quán)益法或本錢法進(jìn)行正確的核算,至于是否應(yīng)該投資,投資回報率是否公道,合作對象的選擇是否恰當(dāng),是否有更好的方案,往往都不往深進(jìn)分析。而事實(shí)上,企業(yè)中真正存在的甚至是舞弊行為往往在這些過程中。再如對審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)時,幾乎沒有專門為測試和評價內(nèi)部控制制度進(jìn)行立項(xiàng),只是在查賬的過程中往發(fā)現(xiàn)內(nèi)控存在的題目。因此,對企業(yè)總體的內(nèi)控制度不能進(jìn)行系統(tǒng)和權(quán)威的評價,也就無法發(fā)現(xiàn)和客觀評價企業(yè)的潛伏風(fēng)險,進(jìn)而無法對治理當(dāng)局提出實(shí)質(zhì)性和預(yù)防性的治理建議。
(四)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍知識結(jié)構(gòu)單一化
傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)工作主要是賬賬核對、賬證核對、賬表核對等,這些工作只需具有豐富財(cái)會知識和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的職員就可以完成。但是,隨著會計(jì)電算化的普及和網(wǎng)絡(luò)的形成,原始憑證、記賬憑證、各種賬簿、會計(jì)報表等存貯在機(jī)系統(tǒng)中,這就對審計(jì)職員的計(jì)算機(jī)水平提出很高的要求。部分審計(jì)職員雖在財(cái)會審計(jì)領(lǐng)域經(jīng)驗(yàn)豐富,但對計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)知識了解未幾,這就造成審計(jì)職員由于不懂網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營與網(wǎng)絡(luò)財(cái)會,缺少應(yīng)有的風(fēng)險意識和安全控制知識,不能識別審查和評價企業(yè)的風(fēng)險與內(nèi)控制度,難以對復(fù)雜的網(wǎng)絡(luò)會計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行有效的評審。而所聘用的計(jì)算機(jī)專家又可能不懂審計(jì),審計(jì)職員之外的輔助職員越多,審計(jì)職員的獨(dú)立性、客觀公正性就越小。因此迫切需要一大批既懂審計(jì)會計(jì),又懂計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的復(fù)合型人才。
二、新經(jīng)濟(jì)時代內(nèi)部審計(jì)工作的轉(zhuǎn)變
(一)內(nèi)部審計(jì)的主要職能應(yīng)從查錯防弊向?yàn)閮?nèi)部治理服務(wù)方面轉(zhuǎn)變
隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立,外部制約機(jī)制的加強(qiáng),內(nèi)部治理水平的進(jìn)步,會計(jì)電算化的普及,賬務(wù)表面的錯弊會越來越少,內(nèi)審的職能也必須從傳統(tǒng)的“查錯防弊”轉(zhuǎn)向?yàn)閮?nèi)部治理服務(wù),內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)也應(yīng)從內(nèi)部檢查和監(jiān)視向內(nèi)部分析和評價方面轉(zhuǎn)變。1990年修訂并頒布的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)職責(zé)的聲明》中指出:“內(nèi)部審計(jì)是一個組織內(nèi)部為檢查和評價其活動和為本組織服務(wù)而建立的一種獨(dú)立評價功能,它要提供所檢查的有關(guān)活動的分析、評價、建議、咨詢意見和信息,以協(xié)助本組織成員有效的履行其職責(zé)。”內(nèi)部審計(jì)在履行評價職能的同時,不僅可以起到監(jiān)視的作用,而且還具有協(xié)助本組織職員加強(qiáng)控制、改善治理、進(jìn)步效率等作用。
(二)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的構(gòu)成應(yīng)從單純的審計(jì)職員向具有綜合知識和能力的多元化高素質(zhì)人才組織機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)變
隨著內(nèi)部審計(jì)由財(cái)務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營治理領(lǐng)域的擴(kuò)展,審計(jì)機(jī)構(gòu)在職員構(gòu)成上也應(yīng)該是多元化的,不僅要有懂財(cái)務(wù)及審計(jì)的人才,還應(yīng)配備師、工程師、機(jī)軟件設(shè)計(jì)師等精通各項(xiàng)相關(guān)業(yè)務(wù)的一支綜合性的審計(jì)隊(duì)伍,選擇有豐富經(jīng)驗(yàn)和較高業(yè)務(wù)水平的職員加進(jìn)到內(nèi)部審計(jì)部分。只有全面進(jìn)步內(nèi)部審計(jì)職員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和綜合能力,才能使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)制度下發(fā)揮更大作用。
(三)內(nèi)部審計(jì)從事后審計(jì)逐步向事前及事中審計(jì)轉(zhuǎn)變
隨著治理水平的進(jìn)步,內(nèi)部審計(jì)的作用不僅限于事后監(jiān)視,更多的是事前防御和事中控制,它將對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)視和評價。企業(yè)的采購計(jì)劃、銷售計(jì)劃、資金計(jì)劃、投資計(jì)劃及用度預(yù)算等均應(yīng)做到事前審核、事中控制。經(jīng)驗(yàn)豐富的內(nèi)部審計(jì)職員,應(yīng)能及時發(fā)現(xiàn)各個環(huán)節(jié)存在的,把企業(yè)風(fēng)險降到最低程度。
(四)隨著經(jīng)濟(jì)治理與技術(shù)的不斷結(jié)合,內(nèi)部審計(jì)應(yīng)實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)審計(jì)向技術(shù)審計(jì)的轉(zhuǎn)變
由于計(jì)算機(jī)的普及,審計(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大變化。假如審計(jì)職員只懂傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì),不懂對計(jì)算機(jī)軟硬件的審計(jì),就會面臨潛伏的審計(jì)風(fēng)險。在無紙化辦公條件下,及其他信息資料被存進(jìn)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng),審計(jì)職員如不考慮計(jì)算機(jī)軟件和硬件的安全程度,對單位的系統(tǒng)與設(shè)備盲目信任,極有可能誤進(jìn)計(jì)算機(jī)陷阱,后果相當(dāng)危險。技術(shù)性審計(jì)是在原來財(cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)上,由于科學(xué)技術(shù)向經(jīng)濟(jì)治理領(lǐng)域的滲透而產(chǎn)生的。技術(shù)審計(jì)在本質(zhì)上并不獨(dú)立于財(cái)務(wù)審計(jì),而是融于財(cái)務(wù)審計(jì)之中。比如,在進(jìn)行計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)審計(jì)時,主要或本質(zhì)上實(shí)施財(cái)務(wù)審計(jì),但由于計(jì)算機(jī)軟件和硬件對財(cái)務(wù)信息的巨大,也往往不得不對使用的硬件和軟件進(jìn)行審計(jì)。只有對計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險進(jìn)行正確估計(jì),根據(jù)實(shí)際情況決定是否采取相應(yīng)的信息系統(tǒng)審計(jì)對策,并能夠在風(fēng)險較大的情況下針對計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng),實(shí)施必要的技術(shù)性審計(jì),才能保證審計(jì)結(jié)果的正確性,防止和降低信息技術(shù)條件下的審計(jì)風(fēng)險。的到來已對審計(jì)職員提出了把握過硬信息技術(shù)的要求,審計(jì)職員不僅從事對財(cái)務(wù)會計(jì)、經(jīng)濟(jì)治理活動的審計(jì),更重要的是對單位的信息系統(tǒng)進(jìn)行技術(shù)審計(jì)。
(五)隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的,內(nèi)部審計(jì)由傳統(tǒng)紙質(zhì)審計(jì)向網(wǎng)絡(luò)審計(jì)轉(zhuǎn)變
傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)是由內(nèi)部獨(dú)立的審計(jì)部分,對單位特定時期的會計(jì)報表及其他有關(guān)資料的公允性、真實(shí)性以及經(jīng)濟(jì)活動的合規(guī)性、正當(dāng)性和效益性進(jìn)行審查,監(jiān)視和評價被審單位一定期間的活動。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展,企業(yè)的經(jīng)營方式和治理模式發(fā)生了重大變化,財(cái)務(wù)治理系統(tǒng)逐漸由手工模式向網(wǎng)絡(luò)自動模式發(fā)展,在自動化、無紙化、數(shù)據(jù)化的商務(wù)和高度信息化的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)下,業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)都將在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中集成,使得審計(jì)工作所需的大量原始業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)都可以從單位及其相關(guān)業(yè)務(wù)單位的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中獲取。審計(jì)對象的隱性化、數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化促使傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)向網(wǎng)絡(luò)審計(jì)方向發(fā)展。
(六)內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)由專門化向多元化轉(zhuǎn)變
隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化和企業(yè)自身發(fā)展的需要,內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容應(yīng)不斷創(chuàng)新,由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)、建設(shè)投資審計(jì)拓展到效益審計(jì)、內(nèi)控系統(tǒng)評價審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)轉(zhuǎn)變。效益審計(jì)是指對企業(yè)重要事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)性、效任性、效果性按一定標(biāo)準(zhǔn)加以評價,以確定進(jìn)步效益的差距和潛力,在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,效益審計(jì)應(yīng)成為企業(yè)審計(jì)的重要內(nèi)容。內(nèi)控系統(tǒng)評價是指對企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)的健全性、適用性和功能性進(jìn)行評價,針對控制的薄弱環(huán)節(jié),提出改進(jìn)意見,不斷完善企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指對企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)和職員在一定時期內(nèi)從事的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行評價,以確定其經(jīng)濟(jì)業(yè)績,明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
(七)審計(jì)的應(yīng)由單一化向多樣化轉(zhuǎn)變
由于審計(jì)內(nèi)容的多樣化,很多審計(jì)題目不可能靠單一的方法解決�，F(xiàn)代審計(jì),已經(jīng)超出了單純財(cái)務(wù)報表審計(jì)的界限,向更高層次的治理審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方向發(fā)展。代表現(xiàn)代科學(xué)計(jì)算方法如價值工程法,凈現(xiàn)值法、量本利分析法、敏感性分析法、線性規(guī)劃法、網(wǎng)絡(luò)計(jì)劃法應(yīng)運(yùn)用于各類審計(jì)工作中,它在一定程度上既可以保證審計(jì)工作的正確性、科學(xué)性、實(shí)用性,又可以有效地控制審計(jì)風(fēng)險。
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